企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）2023最新整理收集do

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2

頁(yè)目錄概述收入的確認(rèn)收入的計(jì)量合同成本特定交易的處理列報(bào)第

3

頁(yè)

概述

主要變化第

5

頁(yè)CAS14收入CAS15建造合同區(qū)分交易類型：建造合同銷售商品提供服務(wù)CAS14收入(修訂）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移具體指引較少統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型：在某一時(shí)段內(nèi)在某一時(shí)點(diǎn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移規(guī)定特定交易的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則實(shí)施第

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頁(yè)2018年1月1日境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)境外上市并采用IFRS或CAS編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)2020年1月1日境內(nèi)上市企業(yè)2021年1月1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)適用范圍第

7

頁(yè)適用于所有與客戶之間的合同金融工具及其他合同權(quán)利（CAS2/22/23/24/33/40）租賃合同（CAS21）保險(xiǎn)合同（CAS25/26）除以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的其他非貨幣性資產(chǎn)交換（CAS7）收入確認(rèn)計(jì)量的原則第

8

頁(yè)確認(rèn)履行了合同中的履約義務(wù)（即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)）時(shí)確認(rèn)計(jì)量按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量“五步法”模型第

9

頁(yè)第一步識(shí)別合同第二步識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)第三步確定交易價(jià)格第四步分?jǐn)偨灰變r(jià)格第五步履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

收入的確認(rèn)

收入的確認(rèn)第

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頁(yè)第一步識(shí)別合同第二步識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)第三步確定交易價(jià)格第四步分?jǐn)偨灰變r(jià)格第五步履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

識(shí)別與客戶訂立的合同

識(shí)別合同第

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頁(yè)收入準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同客戶：與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對(duì)價(jià)的一方合同：雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議（書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式）識(shí)別合同第

14

頁(yè)合同的條件合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回識(shí)別合同第

15

頁(yè)不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的合同條件的合同企業(yè)已向客戶收取對(duì)價(jià)是否同時(shí)滿足下列條件：（1）企業(yè)不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品(或提供服務(wù))的剩余義務(wù)（2）已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為負(fù)債是否合同合并第

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頁(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同是否滿足下列任一條件？基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易其中一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況合同中所承諾的商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)視為原合同終止，將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同是合同變更部分作為原合同的組成部分；對(duì)已確認(rèn)收入產(chǎn)生的影響于合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間是否可明確區(qū)分？否否是合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同是否同時(shí)滿足：(1)增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款；(2)新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)。第

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頁(yè)合同變更經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格作出的變更

識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)

履約義務(wù)第

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頁(yè)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾每一項(xiàng)可明確區(qū)分的商品或服務(wù)均屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)采用相同的方法確定履約進(jìn)度可明確區(qū)分第

20

頁(yè)1.客戶能夠從中受益能夠從該商品本身受益；或者從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益并且2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分企業(yè)是否提供重大的服務(wù)，以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出該商品是否對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制該商品與合同中承諾的其他商品是否具有高度關(guān)聯(lián)性

履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

確認(rèn)原則第

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頁(yè)企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)客戶取得了商品的控制權(quán)能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益履約義務(wù)的履行第

23

頁(yè)在某一時(shí)段內(nèi)履行在某一時(shí)點(diǎn)履行在某一時(shí)段內(nèi)履行第

24

頁(yè)滿足任一條件1.客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益2.客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品3.企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)在某一時(shí)段內(nèi)履行–條件1第

25

頁(yè)同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益由另一企業(yè)履行剩余義務(wù)時(shí)無(wú)需重新執(zhí)行履約過(guò)程中不產(chǎn)生資產(chǎn)（無(wú)在產(chǎn)品）在某一時(shí)段內(nèi)履行–條件2第

26

頁(yè)判斷客戶是否控制在建的商品企業(yè)是否擁有現(xiàn)時(shí)收款的權(quán)利？商品的法定所有權(quán)是否已轉(zhuǎn)移？商品實(shí)物是否已轉(zhuǎn)移？主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移？客戶是否已接受該商品？在某一時(shí)段內(nèi)履行–條件3第

27

頁(yè)具有不可替代用途因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力確定履約進(jìn)度第

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頁(yè)方法

定義舉例利弊產(chǎn)出法

根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品或服務(wù)對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度測(cè)量已完成的履約行為評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果已達(dá)到的里程碑已生成或已交付的商品或服務(wù)單位利：如實(shí)反映企業(yè)履約情況弊：無(wú)法直接觀察；成本大投入法

根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度消耗的資源已發(fā)生的成本花費(fèi)的工時(shí)使用的機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間利：相對(duì)簡(jiǎn)便弊：投入與履約情況可能不存在直接聯(lián)系確定履約進(jìn)度第

29

頁(yè)采用投入法時(shí)需調(diào)整履約進(jìn)度的情形已發(fā)生的成本不能推進(jìn)企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例在某一時(shí)點(diǎn)履行第

30

頁(yè)現(xiàn)時(shí)收款權(quán)實(shí)物轉(zhuǎn)移客戶接受風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬法定所有權(quán)委托代銷安排第

31

頁(yè)企業(yè)經(jīng)銷商Sells最終客戶控制權(quán)轉(zhuǎn)移？否委托代銷→企業(yè)不確認(rèn)收入委托代銷安排的跡象：在特定事件發(fā)生之前，企業(yè)擁有對(duì)商品的控制權(quán)企業(yè)能夠要求退回商品或?qū)⒃撋唐忿D(zhuǎn)讓給第三方經(jīng)銷商沒(méi)有對(duì)該商品無(wú)條件付款的義務(wù)交付商品出售

售后代管商品安排第

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頁(yè)交易安排

企業(yè)向客戶出售商品，并取得收款權(quán)利，但企業(yè)并未交付商品，仍然持有商品，該商品將在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)交付。收入確認(rèn)需同時(shí)滿足下列條件：1.交易安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2.該商品必須單獨(dú)識(shí)別3.該商品在當(dāng)前狀態(tài)下可隨時(shí)交付4.企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶剩余履約義務(wù)如果企業(yè)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)考慮是否承擔(dān)剩余履約義務(wù)。

收入的計(jì)量

收入的計(jì)量第

34

頁(yè)第一步識(shí)別合同第二步識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)第三步確定交易價(jià)格第四步分?jǐn)偨灰變r(jià)格第五步履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

確定交易價(jià)格

交易價(jià)格第

36

頁(yè)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額可變對(duì)價(jià)重大融資成分非現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)可變對(duì)價(jià)第

37

頁(yè)價(jià)格折扣數(shù)量返利退貨/退款獎(jiǎng)勵(lì)/罰款基于實(shí)際銷售/使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)第

38

頁(yè)期望值一系列可能發(fā)生的結(jié)果的概率加權(quán)平均數(shù)適用于企業(yè)擁有大量且特征類似的合同最可能發(fā)生金額合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果適用于合同僅有兩個(gè)可能的結(jié)果的情形可變對(duì)價(jià)的限制第

39

頁(yè)包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重，需要考慮的因素包括：–超出企業(yè)影響范圍之外的因素–不確定性消除所需要的時(shí)間–企業(yè)對(duì)于類似合同的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)–可能產(chǎn)生的結(jié)果的范圍資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額重大融資成分第

40

頁(yè)調(diào)整交易價(jià)格按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格折現(xiàn)率將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品或服務(wù)的現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率豁免預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分重大融資成分第

41

頁(yè)表明合同可能不包含重大融資成分的情形：客戶預(yù)先支付了款項(xiàng)，而商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓時(shí)間由客戶自行決定客戶應(yīng)付的對(duì)價(jià)金額中很大一部分是可變的，且對(duì)價(jià)的金額或時(shí)點(diǎn)是基于不受企業(yè)或客戶控制的未來(lái)事項(xiàng)合同價(jià)格與以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額之間的差額之間的差額是由向客戶或企業(yè)提供融資以外的其他原因所致非現(xiàn)金對(duì)價(jià)第

42

頁(yè)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格參照轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)間接確定因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)第

43

頁(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是否為了向客戶取得其他可明確區(qū)分的商品？是是否能夠合理估計(jì)取得商品的公允價(jià)值？支付的對(duì)價(jià)是否超過(guò)取得商品的公允價(jià)值？作為采購(gòu)確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品超過(guò)部分剩余部分應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格是是否否否

分?jǐn)偨灰變r(jià)格

分?jǐn)偨灰變r(jià)格第

45

頁(yè)按照履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)倖为?dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，采用以下方法進(jìn)行合理估計(jì)：市場(chǎng)調(diào)整法根據(jù)商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整成本加成法根據(jù)商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格余值法根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值

合同成本

合同成本第

47

頁(yè)履行合同的成本優(yōu)先適用其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：-與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)-增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源-預(yù)期能夠收回取得合同的成本同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：-屬于增量成本-預(yù)期能夠收回?zé)o論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益豁免：該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)第

48

頁(yè)攤銷采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷減值賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：-因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)-為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本期后可以轉(zhuǎn)回

特定交易的處理

銷售退回第

50

頁(yè)銷售退回條款包括：

退回全部或部分款項(xiàng)、抵減應(yīng)收款項(xiàng)、或更換另一個(gè)商品收入：因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）負(fù)債：預(yù)期因銷售退回將退還的金額資產(chǎn)：預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值－收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本成本：所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值－上述資產(chǎn)的成本更換同一種商品

（如僅是顏色、大小不同）→不屬于銷售退回退回殘次品

→適用質(zhì)量保證的相關(guān)規(guī)定質(zhì)量保證第

51

頁(yè)客戶是否能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)質(zhì)量保證？該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)？

按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理提供額外服務(wù)，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行處理否否是是質(zhì)量保證第

52

頁(yè)在評(píng)估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，需要考慮的因素包括：質(zhì)量保證是否是法律法規(guī)所要求的質(zhì)量保證所涵蓋的期間長(zhǎng)度質(zhì)量保證中，企業(yè)承諾將要完成的工作性質(zhì)主要責(zé)任人/代理人第

53

頁(yè)在向客戶提供商品或服務(wù)時(shí)如果涉及第三方參與

→企業(yè)需要判斷其從事交易時(shí)的身份：在向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)之前控制該商品或服務(wù)的

向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)之前不能控制該商品或服務(wù)主要責(zé)任人

→總額確認(rèn)收入代理人

→凈額確認(rèn)收入主要責(zé)任人/代理人第

54

頁(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)之前擁有控制權(quán)的情形自第三方取得控制權(quán)再轉(zhuǎn)讓給客戶對(duì)第三方提供的服務(wù)享有權(quán)利，能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)自第三方取得商品控制權(quán)后，提供重大服務(wù)整合成某組合產(chǎn)出再轉(zhuǎn)讓給客戶判斷是否擁有控制權(quán)時(shí)需要考慮的事實(shí)和情況是否承擔(dān)主要責(zé)任是否承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)是否有權(quán)自主決定交易價(jià)格額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)第

55

頁(yè)該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利如是，則該選擇權(quán)應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)客戶行使選擇權(quán)或選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)收入知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可第

56

頁(yè)客戶對(duì)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利涉及的領(lǐng)域包括：軟件及技術(shù)電影、音樂(lè)及其他媒體和娛樂(lè)形式特許經(jīng)營(yíng)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和版權(quán)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可第

57

頁(yè)不可明確區(qū)分與合同中所承諾的其他商品或服務(wù)合并作為一項(xiàng)履約義務(wù)可明確區(qū)分作為單項(xiàng)履約義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的

→在某一時(shí)段內(nèi)履行合同要求