即墨國(guó)稅納服志愿者在線課堂出口退稅專題講座課出口退稅的基本原理及計(jì)算方法2021/5/912012年5月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)），對(duì)以往出口貨物和勞務(wù)的增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行梳理，自2012年7月1日起實(shí)施；2012年6月14日，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述39號(hào)文，發(fā)布《關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)公告），自2012年7月1日開始執(zhí)行；2013年3月13日，國(guó)家稅務(wù)總局細(xì)化、完善了24號(hào)公告，發(fā)布《關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第12號(hào)公告），自2013年4月1日起執(zhí)行；2013年6月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第30號(hào)公告號(hào)），自2013年8月1日起執(zhí)行；2012—2016年出口退稅政策2021/5/92

2013年10月15日，為減少出口退（免）稅申報(bào)的差錯(cuò)率和疑點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（2013年第61號(hào)）,對(duì)退（免）稅申報(bào)辦法做出了調(diào)整，自2014年1月1日起施行。2013年11月20日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（2013年第65號(hào)），對(duì)出口退稅細(xì)節(jié)做了進(jìn)一步完善明確，自2014年1月1日起施行。2014年2月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《使用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（2014年第11號(hào)公告），根據(jù)營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，自2014年1月1日起實(shí)施。2014年8月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布并實(shí)施《關(guān)于出口貨物勞務(wù)退（免）稅管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第51號(hào)公告），對(duì)2013年30號(hào)關(guān)于出口收匯的規(guī)定又做了較大調(diào)整。2012—2016年出口退稅政策2021/5/93

2015年1月7日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)；關(guān)于《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》的公告；2015年4月22日，海關(guān)總署關(guān)于取消打印出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)；2015年4月28日，國(guó)家務(wù)局2015年26號(hào)公告《關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單的公告》；2015年4月30日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第29號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅有關(guān)問題的公告》；2015年6月11日國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第44號(hào)《關(guān)于逾期未申報(bào)的出口退（免）稅可延期申報(bào)的公告》；2012—2016年出口退稅政策2021/5/94

2016年4月7日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第22號(hào)；《關(guān)于延長(zhǎng)2016年出口退（免）稅相關(guān)業(yè)務(wù)申報(bào)期限的公告》；2016年9月19日，國(guó)家務(wù)局2016年61號(hào)公告《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理的公告》；2012—2016年出口退稅政策2021/5/95一般納稅人資格登記:聯(lián)系主管申報(bào)稅務(wù)局；對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)備案：聯(lián)系當(dāng)?shù)厣虅?wù)局，可立辦；(委托出口的生產(chǎn)企業(yè)不辦理可退稅，委托出口的外貿(mào)企業(yè)不行)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書：聯(lián)系海關(guān)(委托出口企業(yè)不辦)出口退稅企業(yè)前置手續(xù)辦理流程

2021/5/96開通電子口岸：從海關(guān)領(lǐng)取入網(wǎng)登記表，根據(jù)順序依次到質(zhì)監(jiān)、工商、國(guó)稅、發(fā)卡部門、外貿(mào)、外匯、海關(guān)部門完成入網(wǎng)；開通外匯收支申報(bào)和貨物貿(mào)易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)：聯(lián)系外管局、開通外匯收支企業(yè)名錄以及收支和監(jiān)測(cè)兩個(gè)系統(tǒng)；出口退稅資格備案：聯(lián)系主管出口退稅國(guó)稅局；

出口退稅企業(yè)前置手續(xù)辦理流程

2021/5/97

出口退(免)稅，是指在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物、勞務(wù)，退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅或消費(fèi)稅。

同時(shí)，營(yíng)改增后，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)（國(guó)際、航天和港澳臺(tái)運(yùn)輸，對(duì)外研發(fā)設(shè)計(jì)，營(yíng)改增推進(jìn)以后可能會(huì)增加范圍），適用增值稅零稅率，享受出口退（免）稅政策。出口退(免)稅原理2021/5/98

出口貨物免稅并退稅：免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，并按相應(yīng)退稅率退還以前環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅。享受該政策的范圍：滿足相應(yīng)條件的出口企業(yè)。出口貨物稅收政策2021/5/99

出口貨物免稅不退稅：免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，但不退還以前各環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅，而且納稅人要轉(zhuǎn)出以前環(huán)節(jié)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（免稅、又不退稅才轉(zhuǎn)出）享受該政策的范圍：小規(guī)模納稅人出口貨物、來料加工貨物、按國(guó)家政策出口免稅的貨物等等。出口貨物稅收政策2021/5/910

出口貨物不免稅不退稅：出口環(huán)節(jié)按內(nèi)銷繳納增值稅、消費(fèi)稅，不退還以前各個(gè)環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅，納稅人以前環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?？傮w而言與內(nèi)銷無異。

享受該政策的范圍：一般是限制類商品出口。還有違反退稅或免稅規(guī)定的出口商品；出口貨物稅收政策2021/5/911出口退（免）稅的范圍現(xiàn)行稅制規(guī)定：我國(guó)出口貨物退（免）稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅范圍內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。出口貨物退（免）稅的稅款是出口貨物以及應(yīng)稅服務(wù)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅（應(yīng)稅服務(wù)僅限于退增值稅）2021/5/912

1、出口企業(yè)一般性出口自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物：自營(yíng)出口貨物、委托出口貨物。（生產(chǎn)企業(yè)還包括自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物）

2、出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)：指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配；

3、出口企業(yè)對(duì)境外提供的適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)；出口退（免）稅的范圍2021/5/913一是對(duì)外貿(mào)企業(yè)一般納稅人出口貨物和外購(gòu)的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免稅和退稅的辦法，即對(duì)出口貨物和服務(wù)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物和服務(wù)在前面各個(gè)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅。二是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、包裝物等多含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額，對(duì)未抵扣完的部分再予以退還。出口退稅（增值稅）辦法2021/5/914三是對(duì)提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法。四是對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物（含自營(yíng)或委托）免征增值稅、消費(fèi)稅，即免征，但不退稅。出口退稅（增值稅）辦法2021/5/915一、生產(chǎn)企業(yè)-免抵退（根據(jù)留底計(jì)算）二、外貿(mào)企業(yè)-免退（根據(jù)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票退稅）退稅的計(jì)算方法2021/5/916生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退“免”“免稅”對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)增值稅（銷項(xiàng)稅）“抵”生產(chǎn)企業(yè)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕鄙a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退還。提醒：對(duì)未抵頂完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部或部分退給出口企業(yè)，這個(gè)額度要和企業(yè)應(yīng)退稅額進(jìn)行比較。2021/5/917生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退2021/5/918生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退2021/5/919生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為單證收齊且信息齊全的出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。即：出口FOB貨值*退稅率；實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按單證收齊且信息齊全出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。生產(chǎn)企業(yè)增值稅退免稅計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)2021/5/920生產(chǎn)企業(yè)增值稅退免稅計(jì)稅依據(jù)

海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。這樣體現(xiàn)了增值稅適用零稅率的概念；即：（出口FOB貨值-保稅進(jìn)口料件貨值）*退稅率生產(chǎn)企業(yè)2021/5/921

【案例】青島某金屬有限公司從事機(jī)加工出口企業(yè)，原料全部從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，2016年1月出口銷售額（FOB價(jià)）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬人民幣；當(dāng)期采購(gòu)原材料不含稅價(jià)款500萬，進(jìn)項(xiàng)85萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率為13%，美元匯率為6。該企業(yè)非重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)，申報(bào)退稅可先不提供收匯憑證。生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例2021/5/9221、確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的外銷收入（免稅-因此不計(jì)提銷項(xiàng)稅）：借：應(yīng)收賬款—**公司7200

000（120萬美元）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入7200000（120萬美元）2、根據(jù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入，確認(rèn)內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款—**公司2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400003、根據(jù)采購(gòu)的原材料，確認(rèn)采購(gòu)借：原材料—*材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：應(yīng)付賬款—**公司5850000生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例2021/5/9234、免抵退稅的基本計(jì)算步驟為五步：第一步—剔稅，計(jì)算不得免征和抵扣稅額（原因是退稅率低于征稅率，實(shí)為不得免征金額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=單證收齊離岸價(jià)格×匯率×（增值稅稅率—出口退稅率）=1000000*6*（17%-13%）=240000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出240000第二步—抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額=340000-（850000-240000）=-270000第三步—算尺度，計(jì)算免抵退稅額：免抵退稅額=單證收齊出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率=1000

000*6*13%=780000生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例2021/5/924第四步—比較，確定實(shí)際應(yīng)退稅額，比較當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額大小，取較小者；由于期末留抵稅額小于免抵退稅，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=270000免抵稅額=780000-270000=510000第五步—賬務(wù)處理根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額，確定退稅額和免抵額（注：以下分錄在稅局審批以后處理）借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款270000借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額510000貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-出口退稅780000生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例2021/5/925外貿(mào)企業(yè)退稅

：原理免稅“免稅”是指對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口的貨物和外購(gòu)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；退稅“退稅”是指對(duì)外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)出口的貨物和應(yīng)稅服務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅；2021/5/926一、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，一律實(shí)行免退稅管理辦法。二、外貿(mào)企業(yè)是指獨(dú)立核算、經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)流通企業(yè)。沒有辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記的外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物，不能退稅，只能免稅。這符合出口企業(yè)的定義。外貿(mào)企業(yè)退稅：原理2021/5/927外貿(mào)企業(yè)退稅：原理

1、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)是購(gòu)進(jìn)出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

2、免退稅方法在實(shí)踐中采用“單票對(duì)應(yīng)法”，它是指出口報(bào)關(guān)單和增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或進(jìn)口繳款書、出口發(fā)票等一一對(duì)應(yīng)。申報(bào)退稅出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無論是出口還是進(jìn)貨都不保留結(jié)余。

3、外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，先應(yīng)進(jìn)行業(yè)務(wù)的配單，即根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行進(jìn)貨憑證（采購(gòu)發(fā)票或進(jìn)口繳款書）與出口憑證（報(bào)關(guān)單）的關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)。（通過關(guān)聯(lián)號(hào)）2021/5/928外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)：?jiǎn)巫C收齊且信息齊全的購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。（用此兩種方法退稅憑證金額*退稅率）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)退免稅計(jì)稅依據(jù)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)2021/5/929外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅案例

【案例】青島某箱包貿(mào)易公司2015年10月購(gòu)進(jìn)出口用箱包5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為8萬元，稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅為13600元。出口至美國(guó)，離岸價(jià)為1.5萬美元（匯率為1美元=6.4元人民幣），箱包退稅率為13%。同月公司購(gòu)進(jìn)內(nèi)銷箱包不含稅價(jià)款20000元，進(jìn)項(xiàng)稅3400元；當(dāng)月銷售取得含稅價(jià)款27000元。試計(jì)算該公司本月應(yīng)交稅金和應(yīng)退稅額。2021/5/930解讀：應(yīng)退增值稅額=80000×13%=10400（元）【注意與生產(chǎn)企業(yè)不同，是按采購(gòu)?fù)硕悺竣儋?gòu)進(jìn)出口用貨物時(shí)：借：庫(kù)存商品-出口商品80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口—進(jìn)項(xiàng)稅額13600貸：銀行存款93600②確認(rèn)出口銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款96000（15000*6.4）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口銷售收入96000外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅案例2021/5/931③計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)交增值稅退稅10400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—出口—出口退稅10400④確認(rèn)征退稅率差引起的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13600—10400=3200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3200外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅案例2021/5/932⑤購(gòu)進(jìn)內(nèi)銷用貨物時(shí)：借：庫(kù)存商品——內(nèi)銷商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷——進(jìn)項(xiàng)稅額3400貸：銀行存款23400⑥確認(rèn)內(nèi)銷收入借：應(yīng)收賬款27000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷銷售收入23076.92