合并財(cái)務(wù)報(bào)表主講：黃平合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2.5小時(shí)左右）一、對(duì)母、子公司個(gè)別報(bào)表關(guān)系的認(rèn)識(shí)（1小時(shí)左右）二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解（1.5小時(shí)左右）一、母、子公司個(gè)別報(bào)表關(guān)系分析1.母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資核算權(quán)益法成本法2.母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法（不考慮內(nèi)部交易，下同）項(xiàng)目P公司S公司（100%）現(xiàn)金500100存貨/200長期股權(quán)投資—S500/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)1000500你現(xiàn)在的凈資產(chǎn)是多少？你認(rèn)為P反映（合并）了S嗎？P對(duì)S合并的特點(diǎn)是什么？好嗎？單行合并你想象下合并資產(chǎn)負(fù)債表什么樣？PS集團(tuán)600200/3001001000單行合并有啥不好？母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法項(xiàng)目P公司S公司（80%）現(xiàn)金600100存貨/200長期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)1000500你擁有的凈資產(chǎn)是多少？你控制的凈資產(chǎn)是多少？單行合并80%P對(duì)S單行合并了嗎？合并了多少？從PS集團(tuán)角度看，P報(bào)表的單行合并有啥不足？想象下PS集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表啥樣子？PS集團(tuán)700200/3001001100母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法（投資日以后年度）項(xiàng)目P公司S公司（80%）營業(yè)收入30002000營業(yè)成本10001000長期收益—S400/凈利潤24001000項(xiàng)目P公司S公司（80%）現(xiàn)金3000600存貨/200長期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)34001000S公司當(dāng)年分配股利500元。P公司分得400，P當(dāng)年不分配。P成本法確認(rèn)投資收益。P凈利潤中合并了多少S利潤？這種合并缺陷是什么？你認(rèn)為集團(tuán)合并利潤應(yīng)該是多少？PS利潤表50002000/3000請(qǐng)對(duì)比P報(bào)表和PS報(bào)表，PS報(bào)表比P報(bào)表的信息有哪些優(yōu)點(diǎn)？母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法（投資日以后年度）項(xiàng)目P公司S公司（80%）營業(yè)收入30002000營業(yè)成本10001000長期收益—S400/凈利潤24001000項(xiàng)目P公司S公司（80%）現(xiàn)金3000600存貨/200長期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)34001000S公司當(dāng)年分配股利500元。P公司分得400，P當(dāng)年不分配。你現(xiàn)在擁有的凈資產(chǎn)和控制的凈資產(chǎn)是多少？是啥原因?qū)е翽的凈利潤少了400和600？PS集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表啥樣子？與P報(bào)表相比，多了哪些有用信息？PS集團(tuán)3600200/3001004000母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法的總結(jié)母公司法人報(bào)表通過“長期股權(quán)投資”和“投資收益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別單行地合并了子公司，但是這種合并具有以下兩個(gè)致命缺陷：1.單行籠統(tǒng)：無法通過該單行知曉子公司具體資產(chǎn)負(fù)債和損益的詳細(xì)情況，也就無法知曉母、子公司整體的資產(chǎn)負(fù)債和損益詳細(xì)信息；2.

殘缺不全：母公司法人的成本法導(dǎo)致以及對(duì)非全資子公司少數(shù)股權(quán)比例部分始終無法在母公司單行合并中得到體現(xiàn)。二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解在不考慮集團(tuán)內(nèi)部交易的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程，實(shí)際上就是“做替換”和“補(bǔ)完整”的過程。1.做替換：合并中用子公司具體信息取代母公司中的單行信息，使得籠統(tǒng)信息具體化；2.補(bǔ)完整：合并中還需將母公司報(bào)表沒有反映的少數(shù)股東比例部分信息或成本法導(dǎo)致的以殘缺部分合并進(jìn)來，使得殘缺信息完整化，以反映集團(tuán)角度的信息全貌。二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——做替換項(xiàng)目P公司S公司（100%）抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸現(xiàn)金500100600存貨/200200長期股權(quán)投資—S500/500/固定資產(chǎn)/300300應(yīng)付款/100100凈資產(chǎn)10005005001000做替換去重復(fù)合并后報(bào)表意義是什么？二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——做替換與補(bǔ)完整項(xiàng)目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸現(xiàn)金600100700存貨/200200長期股權(quán)投資—S400/400替換/固定資產(chǎn)/300300應(yīng)付款/100100凈資產(chǎn)10005005001000少數(shù)股權(quán)//100更名100如何理解合并過程中的“做替換”和“補(bǔ)完整”？80%替換，20%補(bǔ)充去80%重復(fù)，改20%名稱合并后報(bào)表意義體現(xiàn)在哪里？二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——做替換與補(bǔ)完整項(xiàng)目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸營業(yè)收入300020005000營業(yè)成本100010002000長期收益—S400/（2）800（1）400/凈利潤24001000(800)(400)3000歸母利潤2800少數(shù)股東損益(2)20020040%替換，60%補(bǔ)充如何理解合并過程中的“做替換”和“補(bǔ)完整”？合并后報(bào)表意義體現(xiàn)在哪里？二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——去水分在考慮集團(tuán)內(nèi)部交易的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程，除了“做替換”和“補(bǔ)完整”之外，還需進(jìn)行“去水分”的過程。1.做替換；2.補(bǔ)完整；3.去水分：對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易導(dǎo)致的母子公司個(gè)別報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目，從集團(tuán)一個(gè)主體立場(chǎng)出發(fā)，去除個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)“水分”，以客觀反映真實(shí)反映集團(tuán)主體的信息。二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）1.首次發(fā)生內(nèi)部存貨交易例：2011年，P公司將成本70萬的產(chǎn)品，以100萬銷售給S公司，S公司購入作為存貨，年末S公司已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)之外的出售。合并抵銷調(diào)整思路：（1）分析該交易對(duì)交易雙方法人報(bào)表的影響項(xiàng)目；（2）站在集團(tuán)角度重新分析該交易的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和金額；（3）通過抵銷調(diào)整去除個(gè)別報(bào)表中的水分，達(dá)到集團(tuán)角度的項(xiàng)目和金額。二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）項(xiàng)目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸營業(yè)收入100X100X營業(yè)成本7010070+3070。。。。。利潤30X-100(100)(100)X-70抵銷分錄似乎不影響合并利潤，那么去水分意義何在？在連續(xù)編制合并報(bào)表情況下，該交易，對(duì)2012年度個(gè)別報(bào)表影響是什么？是否需要合并抵銷處理？2011年末，單位萬元二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）項(xiàng)目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸年初未分配利潤高估30低估30。。。。。在連續(xù)編制合并報(bào)表情況下，該交易，對(duì)2012年度個(gè)別報(bào)表影響是什么？是否需要合并抵銷處理？2012年末，單位萬元去年合并時(shí)抵銷了，為什么該交易對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響還在？二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）項(xiàng)目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸營業(yè)收入100X100X營業(yè)成本704070+1228存貨/601842例1中，改成S公司當(dāng)年出售了40%，其他條件不變。2011年末，單位萬元該例還可以采用兩步法編制抵銷分錄：二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的要點(diǎn)理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）項(xiàng)目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸營業(yè)收入100X（1）100X營業(yè)成本7040（2）18（1）10028存貨/60（2）1842例1中，改成S公司當(dāng)年出售了40%，其他條件不變。2011年末，單位萬元該例采用兩步法編制抵銷分錄：第一步：假設(shè)S公司全部出售。分錄（1