IS醫(yī)療器械公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀、問題及完善對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒論 1（一）研究背景和意義 1（二）文獻(xiàn)綜述 1二、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ) 3（一）相關(guān)概念 3（二）相關(guān)理論基礎(chǔ) 4三、廣東S醫(yī)療器械公司廣東S內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析 5（一）公司簡介 5（二）廣東S內(nèi)部審計現(xiàn)狀 5（三）廣東S內(nèi)部審計存在問題 8四、廣東S內(nèi)部審計問題的成因分析 9（一）內(nèi)部審計不受重視 9（二）內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)不健全 10（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性 10（四）內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全 10五、基于公司治理下內(nèi)部審計優(yōu)化對策 10（一）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì) 10（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)和方法 11（三）健全有效內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控體系 11（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計風(fēng)險意識 12（五）完善審計體制，提高審計獨立性 12（六）健全審計制度，落實內(nèi)部審計管理 12結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14一、緒論 （一）研究背景和意義 1.研究背景我國對于內(nèi)部審計制度的研究和運用的時間較短，在實際的操作中還存在諸多問題，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改革的不斷深化，企業(yè)面臨問題越來越復(fù)雜，在復(fù)雜的同時隨之而來的機(jī)遇也來越多，如何自復(fù)雜的環(huán)境中在抓住機(jī)遇同時完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。是每個企業(yè)在發(fā)展過程中都應(yīng)該考慮的。伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)為了更好地應(yīng)對市場風(fēng)險就必須建立一套行之有效的風(fēng)險控制體系，從而保企業(yè)資金安全、高效運行，并努力達(dá)到國際化管理水平。一個企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，其內(nèi)部和外部條件總在發(fā)生著某種變化，這就要求企業(yè)內(nèi)部不斷進(jìn)行變革以適應(yīng)這種變化。當(dāng)一個企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境發(fā)生了某種變化，其內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使之在審計定位、審計方式等方面更加符合環(huán)境變化提出的新要求。而從其近年來運行的效果看，受企業(yè)內(nèi)部審計的管理機(jī)制、人員素質(zhì)、法規(guī)引用等諸多因素的影響與制約，審計職能不到位，風(fēng)險管控不恰當(dāng)，因此制定完善內(nèi)部審計機(jī)制格外重要。2.研究意義本文基于公司治理的實踐經(jīng)驗，以廣東S醫(yī)療器械有限公司為例，分析該公司審計現(xiàn)狀，指出內(nèi)部審計存在問題及問題背后原因。并基于公司治理角度提出內(nèi)部審計解決措施，以此來促進(jìn)廣東S醫(yī)療器械有限公司更好更快發(fā)展，公共資源的合理、高效利用的目的，使企業(yè)內(nèi)部審計真正達(dá)到提高企業(yè)管理水平，使企業(yè)的資源得到合理、高效利用，以此來為同類型企業(yè)提供相應(yīng)借鑒。（二）文獻(xiàn)綜述1.國外研究現(xiàn)狀國外針對內(nèi)部審計研究較早。西方學(xué)者對內(nèi)部審計作用進(jìn)行了理論和實證兩方面的研究。理論方面，Zoe(2004)指出內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部監(jiān)管的一種方式，可以滿足由企業(yè)發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部員工人數(shù)和管理層級的增加所導(dǎo)致得加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的需求[1]。Perevozova(2019)提出，對于組織結(jié)構(gòu)高度分散化企業(yè)來說，內(nèi)部審計的作用往往比外部審計的作用更有效。實證方面的研究主要從內(nèi)部審計質(zhì)量環(huán)境影響因素著手[2]。Biehun(2010)表示設(shè)立了內(nèi)部審計部的公司與未設(shè)立的公司相比，其規(guī)模更大、監(jiān)管更嚴(yán)格、盈利能力更強(qiáng)、財務(wù)資金更加充足、組織管理更健全、會計人員專業(yè)勝任能力更強(qiáng)、會計政策的選擇更穩(wěn)健[3]。Selishchev(2020)需要保持審計人員與受審計單位的各自獨立性。如果受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意識影響，則獨立性就失去了價值，得出審計報告也不利于企業(yè)發(fā)展。[4]。Knyshek(2020)指出企業(yè)需保證審計過程中的公正性和客觀性，如果稍微不注意，就容易出現(xiàn)審計舞弊的情況，需要對內(nèi)部審計進(jìn)行風(fēng)險分類，以供進(jìn)行風(fēng)險評估時使用[5]。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國較晚引入內(nèi)部審計，近五年引發(fā)了學(xué)者對內(nèi)審質(zhì)控的研究熱潮，但基本上是在對內(nèi)審質(zhì)控做介紹。王寧郎（2016）指出企業(yè)在進(jìn)行審計過程中需要把“經(jīng)營審計”作為審計工作的主要方向，一方面要審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，究其原因在于企業(yè)的發(fā)展的最終目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此在審核的過程中需要對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行就要重點考察[6]。

牟艷梅（2016）指出企業(yè)需要在審計的過程基于企業(yè)特點來制定合理系統(tǒng)的審計方案，以此來讓審計更加有計劃，針對性更強(qiáng)，企業(yè)需要進(jìn)一步地對審計工作開展做出了明確的規(guī)定，以此保障審計工作有效開展[7]。朱芳（2016）在審計過程中要考察企業(yè)的資金利用是否合理，企業(yè)的支出與收獲是否是在一個合理的比例，有沒有造成資源的浪費，與此同時內(nèi)部審計需要集合局域網(wǎng)與計算機(jī)技術(shù)，對技術(shù)進(jìn)行充分利用，以此來更好地構(gòu)建與市場相接軌的物資審計信息網(wǎng)[8]。肖遠(yuǎn)企（2016）指出健全內(nèi)部審計風(fēng)險管理監(jiān)控體系有利于企業(yè)在發(fā)展過程中不折不扣地落實各項與風(fēng)險管理的相關(guān)公司規(guī)定和戰(zhàn)略規(guī)劃[9]。目前國外針對內(nèi)容審計研究較早，且涉及到的內(nèi)容也較為豐富，為我國展開內(nèi)部審計研究提供一定研究基準(zhǔn)，目前學(xué)者們針對內(nèi)部審計更多集中在審計準(zhǔn)則的制定，審計監(jiān)督執(zhí)行等方面內(nèi)容，在內(nèi)部審計論述與實踐上都展開了系統(tǒng)研究。但我國仍較少結(jié)合我國企業(yè)特點來展開更全面研究，整體研究仍不成熟，而隨著市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，內(nèi)部審計內(nèi)容也越來越多，研究內(nèi)容需要進(jìn)行進(jìn)一步地拓展。目前針對內(nèi)部審計研究仍不夠豐富，尤其是在案例分析上的借鑒仍相對有限。在后續(xù)發(fā)展需要進(jìn)行進(jìn)一步地分析，本文研究也基于這一方面進(jìn)行分析，結(jié)合具體案例，以此來說明內(nèi)部審計重要性。二、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念1.公司治理的基本概念 公司治理主要源于西方現(xiàn)代管理理論，其基本概念更多是基于企業(yè)發(fā)展層面來進(jìn)行界定，在不同學(xué)者的研究下，公司治理審計內(nèi)涵也越來越豐富。大致上以下概念為基準(zhǔn)，公司治理主要是為了更好整合企業(yè)董事會、投資者、股東及其他相關(guān)利益者之間關(guān)系，合理構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)則能更好協(xié)調(diào)不同利益主體的配合度，更好地發(fā)揮不同利益主體的職能作用，最大程度發(fā)揮企業(yè)價值，實現(xiàn)有效地發(fā)展。2.內(nèi)部審計的基本概念根據(jù)《內(nèi)部審計基本原則》，將內(nèi)部審計認(rèn)為是企業(yè)通過多次的審查與評估，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動是否合理、合法、有效做出判斷，從而更好地保障企業(yè)正常運營的一種方式。內(nèi)部審計是獨立開展的一項工作，其主要是由審計部門來進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制的一種，企業(yè)之所以開展內(nèi)部審計就是為了更好地對企業(yè)嚴(yán)格管理，以此實現(xiàn)利益最大化。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作一般需要開展風(fēng)險評估、控制確認(rèn)，并且要嚴(yán)格遵守相關(guān)的工作原則，這樣才可以讓治理框架得到更好的搭建。內(nèi)部審計風(fēng)險一般都是體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)報告存在著錯報、漏報，或者是企業(yè)在管理上存在一定的弊端，這是需要改善的。很多企業(yè)對于內(nèi)部審計風(fēng)險都不夠重視，這極大地影響了企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)有效運營。3.公司治理下內(nèi)部審計對企業(yè)的意義建設(shè)作用。隨著時代發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展也逐漸規(guī)范，并且建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，這極大地提升了內(nèi)部審計的地位，讓更多企業(yè)都開始積極做好內(nèi)部審計工作。同時，很多的企業(yè)在審計過程中也逐漸實現(xiàn)細(xì)化，例如經(jīng)營審計、決策審計、責(zé)任審計等等，這些都讓審計工作開展更加順利。參謀作用。審計工作開展有利于更好地對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)管，讓企業(yè)經(jīng)營更加有效。同時內(nèi)部審計在企業(yè)的決策中也發(fā)揮著關(guān)鍵作用，很多企業(yè)都應(yīng)該要針對內(nèi)部審計做好重視，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀作用。控制作用?，F(xiàn)代企業(yè)制中，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是應(yīng)該要實現(xiàn)分離的，這樣才可以更好地保障企業(yè)得到有效運用。當(dāng)前，企業(yè)的管理者在管理企業(yè)的過程中，其需要對企業(yè)的所有者負(fù)責(zé)。當(dāng)前，企業(yè)在內(nèi)部審計中，將有效地加強(qiáng)對管理者與管理部門的監(jiān)督，讓其可以有序地開展各項工作。同時企業(yè)也可以通過升級來做好內(nèi)部預(yù)算約束，讓企業(yè)的經(jīng)營支出更加地完善。同時，也需要看到，企業(yè)利用內(nèi)部審計也是為了進(jìn)一步地去完善企業(yè)的約束機(jī)制，實現(xiàn)科學(xué)管理與健康發(fā)展，這對于保障資產(chǎn)價值提升具有很大的意義。（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)1.委托代理理論委托代理理論是由羅斯提出，其表示："如果當(dāng)事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權(quán)，則代理關(guān)系就隨之產(chǎn)生。"該理論與微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)存在本質(zhì)區(qū)別，更多是基于企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)之間來進(jìn)行委托代理關(guān)系進(jìn)一步解析，有利于更好地解讀企業(yè)組織現(xiàn)象，其研究視角比一般微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)更全面。委托代理理論屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論重要組成部分，主要研究的委托代理關(guān)系是指一個或多個行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、雇傭另一些行為主體為其服務(wù)，同時授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對其支付相應(yīng)的報酬。授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是代理人。2.信息不對稱理論信息不對稱理論是由三位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家--約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯提出的。信息不對稱理論在多個領(lǐng)域中都適用，如在買方和賣方的組合中，由于賣方是商品的出賣人和持有者，因此其掌握的信息一般情況下會比買家要更多，在賣方與買方的交易過程中，傳遞商品的信息時能從中獲得一定的收益。買方在商品交易的過程中掌握商品的信息通常比買家少，因此買方在商品交易的過程中會從賣方獲得更多關(guān)于商品的信息，繼而讓雙方之間所擁有的信息趨于相近，這樣在商品交易中雙方則能夠平等對待，避免一方的利益受到過多的損害。三、廣東S醫(yī)療器械公司廣東S內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析 （一）公司簡介廣東S醫(yī)療器械有限公司（簡稱廣東S）主營醫(yī)療器械產(chǎn)品，憑借其良好的企業(yè)信譽(yù)和強(qiáng)大的資源整合能力，近些年來取得了非常優(yōu)秀的業(yè)績，并獲得了社會的認(rèn)可。著眼全國，經(jīng)過近些年的發(fā)展，逐步形成了產(chǎn)品優(yōu)秀、網(wǎng)絡(luò)完善、渠道通暢的生產(chǎn)和銷售體系，并且成為眾多企業(yè)的戰(zhàn)略合作伙伴。目前，廣東S醫(yī)療器械有限公司穩(wěn)步發(fā)展，員工數(shù)量不斷增多，總資產(chǎn)和年銷售額在節(jié)節(jié)攀升。表3-1是企業(yè)近三年部分關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)：表3-1廣東S醫(yī)療器械有限公司2018-2020年盈利情況單位：萬元利潤表201820192020營業(yè)收入135.4146.4195.5營業(yè)成本92.8102.6138.2營業(yè)利潤24.325.033.1所得稅5.995.967.85凈利潤15.115.718.1資料來源：根據(jù)公司財報資料整理（二）廣東S內(nèi)部審計現(xiàn)狀1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置廣東S公司的管理層實行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，同時下設(shè)兩名副總及各部門經(jīng)理。高層分工明確，總經(jīng)理主抓醫(yī)療器械銷售并兼任銷售部經(jīng)理，其余的兩位副總也各有分工，一位分管財務(wù)、人事、后勤，另一位分管醫(yī)療器械的銷售。圖3-1是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖：圖3-1廣東S醫(yī)療器械有限公司組織結(jié)構(gòu)圖資源來源：根據(jù)公司財報資料整理2.內(nèi)部審計工作流程廣東S的內(nèi)部審計是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性地進(jìn)行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為重點，全面發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，目前公司的內(nèi)部審計工作流程如下：（1）對合同進(jìn)行審計的工作者在對那些經(jīng)過相關(guān)部門審查之后的后合同進(jìn)行審計之前，首先應(yīng)該弄清楚和合同密切相關(guān)的政策、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及價款等；（2）審計工作者按照送審的相關(guān)資料，對合同立項、簽署合同的主體資格、對方資質(zhì)、合同內(nèi)容以及簽訂流程等進(jìn)行審查，并且通過網(wǎng)上查詢、市場查詢以及成本調(diào)研等諸多的方式來對價格進(jìn)行審定，經(jīng)過審定之后由主審工作者來寫明審計意見并且進(jìn)行簽名，最終產(chǎn)生審計稿；（3）主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計底稿呈報個相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章；在蓋章之后移交給合同辦理機(jī)構(gòu)來辦理相關(guān)的手續(xù)，再由審計工作者對合同審計臺賬實施登記；（4）在合同還沒有進(jìn)行結(jié)算之前，審計工作者一定要現(xiàn)場，對合同條款實施驗收；（5）主審工作者會對合同結(jié)算信息進(jìn)行審查，并且給予相應(yīng)的意見，最終產(chǎn)生審計底稿；（6）主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計底稿呈報個相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章；（7）主審工作者對審計資料進(jìn)行歸檔。3.內(nèi)部審計方法及特點（1）突出重點，全面審計。廣東S當(dāng)前設(shè)立了專門的審計部門來開展審計工作，并且給予審計部門獨立權(quán)，讓其可以更好地開展審計工作。無論是公司單位還是下屬單位都需要接受內(nèi)部審計。這對于更好地提升審計工作質(zhì)量具有很大的意義。同時也可以看到審計工作的開展已經(jīng)實現(xiàn)了全方位，例如預(yù)算、項目、合同、承包兌現(xiàn)等等這些都已經(jīng)被納入到公司內(nèi)部審計中，這有效地實現(xiàn)了對公司內(nèi)部所有經(jīng)營活動加以監(jiān)督。（2）事前、事中以及事后審計有效結(jié)合。廣東S在開展內(nèi)部審計工作的時候，其指出當(dāng)前的內(nèi)部經(jīng)營活動都必須要開陣審計，并且單單做好事中審計是不夠的，還需要將事前審計與事后審計也融入其中，這樣才可以取得更好的效果。通過研究，可以看到當(dāng)前公司將近七成的審計結(jié)果都是事前審計與事中審計獲得的，而超過兩成是事后審計工作獲得的。由此可見將三中審計結(jié)合在一起的重要性。（3）物資審計信息有效共享。當(dāng)前廣東S為了更好地提升內(nèi)部審計工作開展的質(zhì)量，必須要對局域網(wǎng)與計算機(jī)技術(shù)充分利用，這樣才可以及時構(gòu)建與市場相接軌的物資審計信息網(wǎng)。同時，審計工作者必須要對物資審計信息網(wǎng)的重視，并且及時地對當(dāng)前各種物資的物價加以了解，這樣才可以更好地結(jié)合實際開展審計工作，保障審計質(zhì)量。（4）加強(qiáng)物資驗收。廣東S必須要對物資價格進(jìn)行及時了解，并且對當(dāng)前的物資驗貨環(huán)節(jié)加以重視，這樣才可以及時地做好物資審計工作。一般來說，需要及時地對物資的價格加以確定，這樣才可以讓審計工作在開展的時候減少不必要的漏洞。除此之外，也需要在審計的過程中制定合理的審計方案，這樣才可以讓審計更加的有計劃，針對性更強(qiáng)。廣東S當(dāng)前對審計工作開展做出了明確的規(guī)定，以此保障審計工作有效開展。除此之外，廣東S還根據(jù)自身的實際情況開展專項審計，這也是十分有必要的。這對于更好地制定內(nèi)部審計制度與相關(guān)程度開展具有重要意義。（三）廣東S內(nèi)部審計存在問題1.內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力不足廣東S在進(jìn)行內(nèi)部審計時，審計人員對于財務(wù)知識較為精通，但隨著業(yè)務(wù)增加，內(nèi)部審計也越來越復(fù)雜，這就決定其審計人員需要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)及審計能力，與此同時還需要具備強(qiáng)大的學(xué)習(xí)能力，隨著計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，越來越多審計業(yè)務(wù)需要通過計算機(jī)來完成，但是目前企業(yè)審計人員利用計算機(jī)能力不足，沒有科學(xué)地把握審計程序，因而導(dǎo)致審計結(jié)果的質(zhì)量出現(xiàn)偏差。在審計過程中，審計人員還應(yīng)當(dāng)對可能存在的重點風(fēng)險點進(jìn)行特殊的審計處理，必要時可以采用聯(lián)合審計、延伸審計等方式，確保審計結(jié)果的客觀真實，排除有可能存在的審計風(fēng)險。但目前廣東S并沒有系統(tǒng)針對這部分進(jìn)行嚴(yán)格設(shè)定。2.內(nèi)部審計技術(shù)和方法的滯后性目前受到廣東S自身發(fā)展條件的限制，因此在進(jìn)行內(nèi)部審計技術(shù)及方法開發(fā)及運上仍過于落后，沒有系統(tǒng)形成內(nèi)部審計操作模式，而技術(shù)限制在一定程度上使內(nèi)部審計作用無法有效發(fā)揮，所涉及的內(nèi)部審計領(lǐng)域仍較為低層次，曾屬于業(yè)務(wù)型審計而并非管理型審計，應(yīng)用技術(shù)需要進(jìn)行及時更新，對于內(nèi)部審計平臺內(nèi)容進(jìn)行及時開發(fā)更新。而廣東S所采用內(nèi)部審計方法仍以現(xiàn)場審計的經(jīng)驗審計為主，手工翻閱賬本仍是主導(dǎo)，但這種審計模式整體性及準(zhǔn)確性明顯不理想，工作效率也比較低。而在業(yè)務(wù)操作上則主要以財務(wù)收支審計為主，但內(nèi)部審計實質(zhì)涉及到資本運營及利潤增值，如果只是以財務(wù)收支審計模式來操作，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。3.內(nèi)部審計監(jiān)督不到位廣東S內(nèi)部審計監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，審計也不全面，以采購環(huán)節(jié)為例，公司沒有對物品的消耗與庫存進(jìn)行審計，審計計劃也編制的不合理。審計與沒有審計區(qū)別不大。從2018-2020醫(yī)療器械采購與同行業(yè)對比可以看出企業(yè)在采購上缺乏相應(yīng)約束。表3-2：2018-2020醫(yī)療器械采購與同行業(yè)對比單位：萬元2018年2019年2020年S醫(yī)療器械同規(guī)模S醫(yī)療器械同規(guī)模S醫(yī)療器械同規(guī)模醫(yī)療器械采購181619172116醫(yī)療器械原生產(chǎn)損耗10.81.311.40.9資料來源：根據(jù)公司財報資料整理由表3-2中可以看出，S每年采購都在快速上升，同規(guī)模企業(yè)相比，采購支出保持一致，浮動額度不大，不過增長率明顯比同規(guī)模高，這對于S來說，是一筆較大支出。由于關(guān)于內(nèi)部審計風(fēng)險控制的要求并沒有一個系統(tǒng)的論述，企業(yè)中的相關(guān)部門也難以出臺一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作效果審核。沒有考慮到和監(jiān)管法律條例相結(jié)合，這就很大程度上降低了內(nèi)部審計的效力。四、廣東S內(nèi)部審計問題的成因分析（一）內(nèi)部審計不受重視目前內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在廣東S并沒有得到有效重視，而這一問題也是很多企業(yè)普遍問題，而究其原因在于企業(yè)相關(guān)管理者并沒有重視內(nèi)部審計對企業(yè)重要性，因此較少去了解，在認(rèn)識不足的基礎(chǔ)上則很難對內(nèi)部審計制度予以貫徹執(zhí)行。很多企業(yè)只是基于上級領(lǐng)導(dǎo)要求而設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，態(tài)度應(yīng)付導(dǎo)致內(nèi)部審計形同虛設(shè)。（二）內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)不健全廣東S目前設(shè)置內(nèi)部審計管理系統(tǒng)雖已發(fā)揮作用，但仍不健全，存在較大提升空間。例如目前在內(nèi)部審計平臺上所包含的信息仍較為分散，而且在系統(tǒng)開發(fā)方面仍比較慢，沒有基于企業(yè)發(fā)展需求進(jìn)行功能方面更新，內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)到企業(yè)方方面面，屬于系統(tǒng)化工程，需要各個部門有效配合，形成內(nèi)部審計聯(lián)動性，只有形成統(tǒng)一目標(biāo)才有利于內(nèi)部審計管理系統(tǒng)的建設(shè)完成。（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性目前廣東S內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是企業(yè)職能部門一部分，相比外部審計其獨立性仍無法有效體現(xiàn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員均屬于企業(yè)員工，因此相關(guān)人員基于立場層面更多是為了服務(wù)于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，以企業(yè)利益為基準(zhǔn)來出具審計報告，但是這種審計模式對于企業(yè)發(fā)展是不利的，所出具報告缺乏客觀性，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，無法有效的體現(xiàn)內(nèi)部審計的作用。（四）內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全內(nèi)部審計由于較高層次規(guī)范的缺失，雖然我國為了使審計行業(yè)得到有效規(guī)范，曾經(jīng)先后頒布了《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和很多地方性法規(guī)，而其中，少數(shù)條款在《審計法》里才具備法律效力做到全國性遵守。在實踐中，內(nèi)部審計因上述立法現(xiàn)狀而在統(tǒng)一性方面有所缺乏，甚至條文之間彼此偶爾會產(chǎn)生沖突，乃至審計程序缺乏針對性。在執(zhí)行審計工作時，廣東S審計人員常因不完善的法律法規(guī)而導(dǎo)致相關(guān)問題處理時缺乏可靠的、有效的法條，從而無計可施，最終使得企業(yè)內(nèi)部審計的震懾力有所缺失。五、基于公司治理下內(nèi)部審計優(yōu)化對策（一）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)1.提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)目前廣東S審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)有待提高，目前審計涉及的內(nèi)容越來越多，作為審計人員需要全面進(jìn)行了解，要強(qiáng)化自身職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)自身審計能力、而為了更好出具有效審計報告，審計人員要保障自身在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作獨立性，使審計內(nèi)容更加客觀，與此同時也需要保障審計全面性，要涵蓋企業(yè)多個層面，以此來保證審計決策的針對性。2.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)廣東S需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要搭建系統(tǒng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)流程，基于企業(yè)審計涉及到內(nèi)容，都需要進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，要基于企業(yè)發(fā)展及國家相關(guān)政策來更新內(nèi)部審計的相關(guān)知識，并對審計人員的掌握情況予以檢驗，加強(qiáng)審計人員對業(yè)務(wù)的重視，進(jìn)而對新的審計內(nèi)容進(jìn)行落實。與此同時廣東S也需要定期開展審計理論經(jīng)驗交流會，針對典型案例進(jìn)行剖析交流，總結(jié)經(jīng)驗及教訓(xùn)，讓審計人員積極參與審計實踐活動，如審計研討會，以此來提高企業(yè)審計水平。（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)和方法首先，在廣東S目前內(nèi)部審計工作相當(dāng)程度上是事后財務(wù)審計，且相當(dāng)一部分只是從事后監(jiān)管，在經(jīng)營管理活動中，內(nèi)部審計人員對于廣東S存在的更深層問題將較難察覺，顯然使?jié)撛谟谄髽I(yè)中的那些危險因素預(yù)防和控制難度大大增加。財務(wù)審計轉(zhuǎn)向廣東S生產(chǎn)運行的每一個環(huán)節(jié)，因此從把內(nèi)部審計是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢。要從單一的財務(wù)審計開始，內(nèi)部審計工作人員向績效審計、內(nèi)控制度審計等工作上轉(zhuǎn)變，由法規(guī)、制度、準(zhǔn)則三者構(gòu)建起一套完善的會計規(guī)范體系。法律法規(guī)方面，是由國家制定和出臺的，具有一定強(qiáng)制性的規(guī)章制度。其次，審計企業(yè)的經(jīng)營效率。通常是指企業(yè)是否在預(yù)計范圍內(nèi)進(jìn)行支出，是否到達(dá)了預(yù)期目標(biāo)，并且符合國家的相關(guān)規(guī)定。最后，審計企業(yè)的最終效果。審計的結(jié)果是否科學(xué)合理關(guān)系到企業(yè)下一步發(fā)展的方向和解決現(xiàn)有問題的能力，通過這個項目客觀專業(yè)的審計，分析研究企業(yè)各層面的現(xiàn)狀和問題，找出影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性問題，為相關(guān)的政府部門提出可供參考的意見和建議，從而達(dá)到提高企業(yè)效益和效率，優(yōu)化組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最終目標(biāo)。（三）健全有效內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控體系廣東S需要建立完善有效內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督體系，要充分地發(fā)揮監(jiān)管價值，一般情況下監(jiān)管需要廣東S的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者來完成，例如董事會、管理高層及監(jiān)管職能部門等，這些領(lǐng)導(dǎo)者需要充分發(fā)揮指導(dǎo)作用，要維護(hù)審計權(quán)威性及導(dǎo)向性，強(qiáng)化內(nèi)部審計管理能力。內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控體系建立并非固定，一成不變的，需要基于企業(yè)發(fā)展動態(tài)來進(jìn)行審計監(jiān)控內(nèi)容細(xì)化及調(diào)整，不能單一以企業(yè)特點為唯一監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，仍需基于企業(yè)發(fā)展、外部環(huán)境變化來進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控體系有效執(zhí)行，使該體系科學(xué)化、規(guī)范化。（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計風(fēng)險意識廣東S在構(gòu)建內(nèi)部審計模式時需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計風(fēng)險意識，建立符合企業(yè)發(fā)展的審計文化，需要促使每一個員工都具備風(fēng)險意識，而風(fēng)險意識建立及培養(yǎng)需要經(jīng)歷一個漫長過程，只有將內(nèi)部審計風(fēng)險管理貫徹到企業(yè)方方面面，才能構(gòu)建強(qiáng)大審計管理模式。而廣東S如若要系統(tǒng)提高內(nèi)部審計風(fēng)險的應(yīng)對能力，還取決于企業(yè)管理層對于風(fēng)險偏好、風(fēng)險事件處理態(tài)度等等。而作為廣東S的領(lǐng)導(dǎo)者及決策者，需要建立審計風(fēng)險管理專題培訓(xùn)，以此來進(jìn)一步強(qiáng)化管理層風(fēng)險管理意識，以此來避免不必要的審計風(fēng)險，實現(xiàn)全面審計管理。（五）完善審計體制，提高審計獨立性審計體系能夠有效促進(jìn)企業(yè)自我約束、自我調(diào)整及自我發(fā)展，有利于完善企業(yè)現(xiàn)代化管理制度，要有效發(fā)揮審計體系的作用，就必須充分保障審計獨立性。一方面要保障審計工作人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作過程中的獨立性，以此來保證審計有效性。廣東S的相關(guān)審計人員要基于獨立性原則，進(jìn)而針對企業(yè)特點來出具更可靠的審計報告。另一方面為了進(jìn)一步提升審計報告公正性、全面性及客觀性，需要對審計工作人員進(jìn)行有效約束，需要保持審計人員與廣東S的各自獨立。如果一味受到廣東S領(lǐng)導(dǎo)者的意識影響，則獨立性就失去了價值，得出審計報告也不利于企業(yè)發(fā)展。（六）健全審計制度，落實內(nèi)部審計管理目前內(nèi)部審計制度實施時間還不長，但是法律法規(guī)還不夠完善，在此背景下一方面要嚴(yán)格按照國家審計制度執(zhí)行，并系統(tǒng)地貫徹到企業(yè)的方方面面，使企業(yè)審計體系能夠的進(jìn)一步地得到完善，更好地服務(wù)于企業(yè)。另一方面相關(guān)人員需要企業(yè)內(nèi)部審計管理制度進(jìn)行有效落實，實施針對性地監(jiān)管，通過相關(guān)制度來對內(nèi)部審計人員進(jìn)行有效約束，減少內(nèi)部審計人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的主觀性。目前內(nèi)部審計制度還缺乏針對性，相關(guān)部門應(yīng)基于我國內(nèi)部審計工作的實際情況，盡早制定適合我國國情的《內(nèi)部審計法》，以此來更好推動我國內(nèi)部審計工作的發(fā)展。結(jié)論企業(yè)在治理過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要的作用，如果內(nèi)部審計難以發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)作用，會給企業(yè)自身帶來慘重的損失，同時也對整個國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。因此，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，研究企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，顯得非常有必要。本文通過對廣東S醫(yī)療器械公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計工作流程及內(nèi)部審計方法及特點進(jìn)行系統(tǒng)地分析，了解該企業(yè)目前存在內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力不足、內(nèi)部審計技術(shù)和方法的滯后性及內(nèi)部審計監(jiān)督不到位等問題，而以上問題主要是受到內(nèi)部審計不受重視、內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)不健全、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性及內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全等多種因素的影響，從可行性及科學(xué)性的角度提出高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)、創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)和方法、強(qiáng)化內(nèi)部審計風(fēng)險意識、提完善審計體制，提高審計獨立性、健全有效內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控體系及健全審計制度，落實內(nèi)部審計管理等建議，以此來促進(jìn)企業(yè)更好更快地發(fā)展。但由于對發(fā)展企業(yè)具有積極作用，企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)充分考慮到風(fēng)險管理，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險時的處理能力，使企業(yè)核心競爭力有效增強(qiáng)，從而使銷售目標(biāo)更好實現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)效益保證最大化，最終使企業(yè)的長足進(jìn)步得以實現(xiàn)。參考文獻(xiàn)[1]Zoe-VonnaPalmrose.AnAnalysisofAuditorLitigationandAuditServiceQuality,AccountingReview,Jan,2004[2]PerevozovaI,HryhorukP,PrystupaL,etal.OrganizationofAnalyticalProceduresattheAuditofContinuityoftheEnterpriseActivity[