第八章流動(dòng)負(fù)債

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1精選ppt本講主要內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債的概述短期借款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他流動(dòng)負(fù)債2精選ppt第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債及其計(jì)量流動(dòng)負(fù)債是指將在一年以內(nèi)或者超過一年但在一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。包括:①短期借款；②以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；③應(yīng)付票據(jù)；④應(yīng)付及預(yù)收賬款；⑤應(yīng)付職工薪酬；⑥應(yīng)交稅費(fèi)；⑦應(yīng)付股利；⑧應(yīng)付利息；⑨其他應(yīng)付款等。3精選ppt流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債按其產(chǎn)生的原因不同分

1、融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。

如：短期借款；應(yīng)付利息

2、結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。

如：應(yīng)付帳款；應(yīng)付票據(jù)；預(yù)收帳款

3、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。

如：應(yīng)交稅費(fèi)；應(yīng)付職工薪酬

4、利潤分配過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。

如：應(yīng)付股利4精選ppt第二節(jié)短期借款短期借款的核算范圍短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各種借款。

5精選ppt短期借款的賬務(wù)處理取得短期借款的處理：借記“銀行存款〞賬戶，貸記“短期借款〞賬戶。短期借款利息的處理〔一〕直接列支法：不需預(yù)提、到期直接支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款〔二〕預(yù)提法：按月預(yù)提、到期支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息短期借款到期歸還的處理：借記“短期借款〞、“應(yīng)付利息〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。金額較小金額較大6精選ppt第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)的核算范圍應(yīng)付票據(jù)，是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

應(yīng)付票據(jù)一般是指商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。7精選ppt應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理出具票據(jù)時(shí)，無論帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，都必須按票面金額記做負(fù)債。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)等貸：應(yīng)付票據(jù)對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)

在存續(xù)期間內(nèi)何時(shí)計(jì)算票據(jù)的應(yīng)付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在中期期末和年度終了這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。8精選ppt票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值予以注銷。借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款或短期借款〕到期不能支付的商業(yè)承兌票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款〞賬戶核算。假設(shè)為帶息票據(jù)，轉(zhuǎn)入之后不再計(jì)提利息。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付，承兌銀行將向持票人無條件付款，并對(duì)企業(yè)尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作預(yù)期貸款處理。9精選ppt例：光明公司1月1日從A企業(yè)購入原材料一批，價(jià)款100000元，稅款17000元，開出一張期限為3個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票支付，材料已入庫，光明公司采用實(shí)際本錢法核算原材料本錢。借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：應(yīng)付票據(jù)1170003月31日，光明公司以銀行存款支付商業(yè)匯票。借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：銀行存款117000

假設(shè)3月31日，光明公司無力支付，那么：借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付帳款117000假設(shè)該匯票是銀行承兌匯票，3月31日先由承兌銀行無條件向付款人付款，假設(shè)光明公司無力支付，那么：借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款—逾期貸款11700010精選ppt例：假設(shè)上例中光明公司以帶息商業(yè)承兌匯票付款，票面年利率為8%，那么1月1日：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：應(yīng)付票據(jù)1170001月31日計(jì)提應(yīng)付票據(jù)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用780貸：應(yīng)付票據(jù)7802月末作同樣分錄3月31日，光明公司以銀行存款支付商業(yè)匯票借:應(yīng)付票據(jù)118560財(cái)務(wù)費(fèi)用780貸：銀行存款11934011精選ppt應(yīng)付賬款的涵義應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而應(yīng)付給供給單位的款項(xiàng)。這筆款項(xiàng)在企業(yè)未支付前構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)的應(yīng)付賠款、應(yīng)付的租金、存入保證金等，不屬于應(yīng)付賬款的核算范圍。應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)，二者雖然都是由于交易行為而引起的流動(dòng)負(fù)債，但是也有不同。應(yīng)付賬款是尚未與對(duì)方結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是延期付款的證明，有承兌付款的票據(jù)為依據(jù)。12精選ppt應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理入賬時(shí)間：應(yīng)在收到發(fā)票帳單時(shí)計(jì)入“應(yīng)付帳款〞科目〔貨已到發(fā)票帳單未到的情況可在月末暫估入賬，下月初再紅字沖銷〕。入賬金額：有“總價(jià)法〞和“凈價(jià)法〞兩種方法，準(zhǔn)那么要求用“總價(jià)法〞相關(guān)內(nèi)容可參考第三章“應(yīng)收賬款〞和第五章“外購存貨的核算〞理解13精選ppt第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的涵義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員〔含全職、兼職和臨時(shí)職工〕；雖未訂立正式勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員〔如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等〕；在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似效勞的人員。14精選ppt職工薪酬的范圍(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等(工資總額)；(二)職工福利費(fèi)；(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；(四)住房公積金；(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；(六)非貨幣性福利；(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償〔即辭退福利〕；(八)其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出?！踩缯J(rèn)股權(quán)等〕15精選ppt注意：從薪酬的覆蓋時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對(duì)象來看，職工薪酬包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。如：支付給因工傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。16精選ppt二、職工薪酬處理的根本原那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，分別以下情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，符合資本化條件的計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢。上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：計(jì)提福利部門人員工資、“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)〞時(shí)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)〞；福利部門人員福利費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用〞17精選ppt三、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕工資總額的計(jì)算工資總額包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資及特殊情況下支付的工資等六個(gè)局部。工資的計(jì)算主要包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算。18精選ppt〔二〕根據(jù)工資總額按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工薪酬應(yīng)提取的職工福利費(fèi)。〔沒有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬——職工福利；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬——職工福利?！硲?yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的“五險(xiǎn)〞；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。19精選ppt〔三〕科目設(shè)置總科目：應(yīng)付職工薪酬明細(xì)科目：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、非貨幣性福利、股份支付等。20精選ppt【案例】某公司2021年1月的工資總額為50000元，其中：生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資15000元，銷售人員工資5000元。該公司按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)；按工資總額的4%、4%、2%為職工繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；按工資總額的10%為職工交納住房公積金。根據(jù)規(guī)定，職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金由企業(yè)和職工個(gè)人各負(fù)擔(dān)50%，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的局部由企業(yè)代扣代繳。除此之外，另按工資總額的10%代扣職工個(gè)人所得稅。要求：作出該公司職工薪酬的賬務(wù)處理。21精選ppt【答案】職工工資的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)本錢20000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用15000銷售費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資50000〔以后實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和公積金〕借：應(yīng)付職工薪酬—工資50000貸：庫存現(xiàn)金35000其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5000—住房公積金5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅500022精選ppt計(jì)提職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)本錢20000*34%制造費(fèi)用10000*34%管理費(fèi)用15000*34%銷售費(fèi)用5000*34%貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利7000—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5000—住房公積金500023精選ppt支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和職工個(gè)稅賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5000

—住房公積金5000應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5000

—住房公積金5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5000

貸：銀行存款2500024精選ppt〔四〕非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利視同正常銷售處理，應(yīng)按產(chǎn)品公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入本錢費(fèi)用的職工薪酬金額；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入本錢費(fèi)用的職工薪酬金額。無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用。25精選ppt【案例】某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，假定有170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2021年2月，公司以其生產(chǎn)的本錢為10000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，該公司適用的增值稅率為17%；該公司購置的電暖氣也取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。要求：作出該公司非貨幣性福利的賬務(wù)處理。26精選ppt借：生產(chǎn)本錢2784600管理費(fèi)用491400貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕476000借：主營業(yè)務(wù)本錢2000000貸：庫存商品200000027精選ppt借：生產(chǎn)本錢198900管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000貸：銀行存款234000注：本例中雖然非貨幣性福利在“應(yīng)付職工薪酬〞科目中的余額為0，但在報(bào)表附注中應(yīng)予以披露。28精選ppt〔五〕辭退福利的會(huì)計(jì)處理概念：在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系〔與正常退休要區(qū)分開來〕、或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減，根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議而給予職工的補(bǔ)償，稱為辭退福利。包括：⑴職工勞動(dòng)合同到期前，不管職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；⑵職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利計(jì)入“管理費(fèi)用〞29精選ppt第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值局部征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅〔即進(jìn)項(xiàng)稅額〕，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅〔即銷項(xiàng)稅額〕中抵扣。按照修訂后的?增值稅暫行條例?〔2021〕，企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅法規(guī)定的情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，但購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。30精選ppt〔一〕扣稅依據(jù)〔繳納增值稅時(shí)抵扣銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)〕購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。否那么不能抵扣銷項(xiàng)稅額。企業(yè)進(jìn)口貨物繳納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)另有運(yùn)輸發(fā)票也可作為扣稅依據(jù)。31精選ppt32精選ppt33精選ppt〔二〕應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算計(jì)算公式應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下設(shè)多個(gè)欄目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等。應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅一般納稅人34精選ppt1、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額的處理一般情況下，企業(yè)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)供給等，只要取得了增值稅的扣稅憑證〔共四種，前文已介紹〕，就可以抵扣增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。借：原材料等科目應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款等科目35精選ppt銷項(xiàng)稅額的處理企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)〔主要指加工、修理和修配的勞務(wù)〕等時(shí)，不管開具的是什么樣的發(fā)票，均要按照不含稅的銷售額和增值稅率來計(jì)算應(yīng)交的增值稅，并作銷項(xiàng)稅額的處理。借：銀行存款等科貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕36精選ppt2、一般納稅企業(yè)銷售、購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等局部工程免征增值稅，同時(shí)企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，由于銷售方不開增值稅專用發(fā)票，因此一般情況下企業(yè)不能扣稅。但按稅法規(guī)定，對(duì)于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或購進(jìn)貨物時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)〔運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅工程〕按照農(nóng)產(chǎn)品收購金額13%和運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，剩余局部〔87%或93%〕進(jìn)入本錢。37精選ppt例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下帳務(wù)處理：進(jìn)項(xiàng)稅額=200*13%=26〔萬元〕借：原材料1740000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕260000貸：銀行存款200000038精選ppt3、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：〔1〕小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入購入貨物本錢。銷售貨物或者提供勞務(wù)，一般情況下只能開具普通發(fā)票?！?〕小規(guī)模納稅企業(yè)直接按銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×增值稅率〔3%〕〔3〕小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)〞復(fù)原成不含稅銷售額計(jì)算。39精選ppt【案例】甲公司均為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的增值稅率均為3%，乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司從供給商處購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅發(fā)票中的價(jià)款為10萬元，稅款1.7萬元，該批材料全部驗(yàn)收入庫，以銀行存款支付。甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品一批，收到銀行存款總額20.6萬元，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢為12萬元。乙公司收到產(chǎn)品并入庫。甲、乙公司都采用實(shí)際本錢法核算存貨本錢。要求：分別作出甲、乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理〔金額單位：萬元〕。40精選ppt單位：萬元甲公司的賬務(wù)處理購入材料時(shí)：借：原材料11.7貸：銀行存款11.7銷售產(chǎn)品給乙公司時(shí)：應(yīng)交增值稅=20.6-20.6/〔1+3%〕=0.6〔萬元〕借：銀行存款20.6貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.6借：主營業(yè)務(wù)本錢12貸：庫存商品1241精選ppt乙公司的賬務(wù)處理

借：原材料20.6

貸：銀行存款20.642精選ppt4、視同銷售的會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，以下行為視同銷售貨物：〔1〕將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；〔2〕銷售代銷貨物；〔3〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；〔4〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；〔5〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；〔6〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；〔7〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。注意：〔5〕中涉及的賬務(wù)處理適用于“非貨幣性資產(chǎn)交換〞準(zhǔn)那么視同銷售行為：即會(huì)計(jì)上不作為銷售行為，但按照稅法在計(jì)稅的時(shí)候視同銷售行為，要繳納增值稅。因此，只要是稅法上視同銷售的行為，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)都需要貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞43精選ppt相關(guān)分錄：〔3〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程借：在建工程等貸：庫存商品〔產(chǎn)品本錢〕應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔售價(jià)*稅率〕〔4〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；借：應(yīng)付職工薪酬等貸：主營業(yè)務(wù)收入〔售價(jià)〕應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔售價(jià)*稅率〕借：主營業(yè)務(wù)本錢〔產(chǎn)品本錢〕貸：庫存商品〔產(chǎn)品本錢〕44精選ppt〔5〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶借：長期股權(quán)投資等貸：主營業(yè)務(wù)收入〔自產(chǎn)貨物〕或其他業(yè)務(wù)收入〔購進(jìn)貨物〕〔售價(jià)〕應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔售價(jià)*稅率〕借：主營業(yè)務(wù)本錢〔自產(chǎn)貨物〕或其他業(yè)務(wù)本錢〔購進(jìn)貨物〕〔貨物本錢〕貸：庫存商品〔自產(chǎn)貨物〕或原材料等〔購進(jìn)貨物〕〔貨物本錢〕45精選ppt〔6〕自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入〔售價(jià)〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔售價(jià)*稅率〕

借：主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢〔貨物本錢〕貸：庫存商品或原材料等〔貨物本錢〕〔7〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。借：營業(yè)外支出貸：庫存商品或原材料等〔貨物本錢〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔售價(jià)*稅率〕46精選ppt5、不予抵扣工程的會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定，以下工程中支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔1〕將購進(jìn)的貨物〔或應(yīng)稅勞務(wù)〕用于非增值稅應(yīng)稅工程或免征增值稅工程；〔2〕將購進(jìn)的貨物〔或應(yīng)稅勞務(wù)〕用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；〔3〕非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；〔4〕國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品〔如納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇〕；〔5〕上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。不予抵扣：即購入貨物或接受勞務(wù)時(shí)支付的增值稅不能抵扣銷項(xiàng)稅額。相關(guān)會(huì)計(jì)處理：屬于購入貨物或接受勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的本錢。否那么，先將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，以后從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目轉(zhuǎn)出。47精選ppt相關(guān)分錄〔1〕將購進(jìn)的貨物〔或應(yīng)稅勞務(wù)〕用于非增值稅應(yīng)稅工程借：在建工程等貸:原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〔2〕將購進(jìn)貨物〔或應(yīng)稅勞務(wù)〕用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕假設(shè)購進(jìn)貨物不入庫直接發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〔貨物買價(jià)+稅款〕貸：銀行存款〔貨物買價(jià)+稅款〕48精選ppt某公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，材料和產(chǎn)品均按實(shí)際本錢核算。本月購入原材料1000公斤準(zhǔn)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不含稅單價(jià)100元/公斤，運(yùn)費(fèi)1000元，取得增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸行業(yè)專用發(fā)票，銀行存款支付。本月建造廠房領(lǐng)用該批原材料200公斤，同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，本錢20000元，售價(jià)30000元〔假設(shè)和計(jì)稅價(jià)格相同〕。要求：做出相關(guān)的賬務(wù)處理〔金額單位：萬元〕?！景咐?9精選ppt【答案】購入材料時(shí)：借：原材料100930應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17070貸：銀行存款118000建造廠房領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程23600貸：原材料〔100930*200/1000=〕20186應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕3414建造廠房領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程25100貸：庫存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕5100

50精選ppt【案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。因火災(zāi)燒毀一批材料，經(jīng)查驗(yàn)材料的買價(jià)為30萬元〔假設(shè)不考慮運(yùn)費(fèi)〕，已按17%的稅率抵扣過增值稅。對(duì)于該項(xiàng)火災(zāi)的損失，保險(xiǎn)公司承保賠付產(chǎn)品本錢的60%，其余經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為營業(yè)外支出。要求：作出材料毀損的賬務(wù)處理。51精選ppt借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢351000貸：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕51000借：其他應(yīng)收款210600營業(yè)外支出140400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢35100052精選ppt例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車一輛，買價(jià)100000元，增值稅17000，運(yùn)雜費(fèi)500元，共計(jì)117500，用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)117500

貸：銀行存款11750053精選ppt6、實(shí)際交納增值稅的處理〔1〕當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕貸：銀行存款〔2〕當(dāng)月交納以前各期的未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款【思考題】某企業(yè)本月增值稅銷項(xiàng)稅額10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額15萬元，交納本月增值稅3萬元和上月增值稅1萬元，問本月月末應(yīng)轉(zhuǎn)出的多交〔未交〕增值稅是多少？54精選ppt7、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理。〔1〕月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〔2〕當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕55精選ppt二、消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的根底上，選擇局部消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。以下情況下須計(jì)征消費(fèi)稅：〔一〕正常銷售應(yīng)稅消費(fèi)品〔計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅〕〔二〕視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品〔計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅〕〔三〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品〔支付消費(fèi)稅〕〔四〕進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品〔支付消費(fèi)稅〕56精選ppt〔一〕正常銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額方式，計(jì)算應(yīng)納稅額。從價(jià)定額：應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額*稅率從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額

賬務(wù)處理：企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，假設(shè)退稅時(shí)那么作相反分錄。57精選ppt例：企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，消費(fèi)稅稅率為10%，不含增值稅的售價(jià)為50000元，增值稅8500元，款項(xiàng)共計(jì)58500收到存入銀行。借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕8500借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅5000

結(jié)轉(zhuǎn)本錢略58精選ppt〔二〕視同銷售稅法規(guī)定了計(jì)征營業(yè)稅時(shí)視同銷售的情形如：以應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，均應(yīng)視同銷售。賬務(wù)處理：按應(yīng)計(jì)算繳納的消費(fèi)稅，借記“長期股權(quán)投資〞、“在建工程〞、“營業(yè)外支出〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品消費(fèi)價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=〔本錢+利潤〕/〔1-消費(fèi)稅稅率〕59精選ppt例：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其生產(chǎn)的產(chǎn)品同時(shí)需要交納消費(fèi)稅，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，該月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕12日企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，該批產(chǎn)品實(shí)際本錢64000元，公允價(jià)值〔計(jì)稅價(jià)格〕70000元?！?〕19日企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批發(fā)放給職工作為福利，該批產(chǎn)品的實(shí)際本錢30000元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，正常的本錢利潤率為80%。要求：做出相關(guān)賬務(wù)處理。60精選ppt〔1〕工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

借：在建工程82900貸：庫存商品64000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕11900—應(yīng)交消費(fèi)稅700061精選ppt〔2〕領(lǐng)用產(chǎn)品一批發(fā)放給職工作為福利①發(fā)放產(chǎn)品作為福利并確認(rèn)銷售商品收入時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格=30000〔1+80%〕/〔1-10%〕=60000應(yīng)交消費(fèi)稅=60000*10%=6000增值稅銷項(xiàng)稅額=60000*17%=10200借：應(yīng)付職工薪酬76200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕10200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000②結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)本錢30000

貸：庫存商品3000062精選ppt〔三〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢+加工費(fèi)〕/〔1-消費(fèi)稅稅率〕

63精選ppt相關(guān)分錄：①撥付用于委托加工所需物資借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品②支付加工費(fèi)、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款〔應(yīng)付帳款等〕64精選ppt③支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，支付給受托方的消費(fèi)稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入本錢。銷售時(shí)也不用再交納消費(fèi)稅。借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅可以抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款65精選ppt④加工完成收回加工物資借：原材料〔或周轉(zhuǎn)材料、庫存商品〕

貸：委托加工物資66精選ppt例：甲企業(yè)委托A公司加工化裝品一批，6月1日發(fā)出原材料，本錢為5萬元。6月30日，加工完成并將化裝品運(yùn)至甲企業(yè)，甲企業(yè)已驗(yàn)收入庫。甲企業(yè)用銀行存款向A公司支付加工費(fèi)4萬元，分別按17%和10%的稅率計(jì)算支付增值稅和消費(fèi)稅。甲企業(yè)收回后的化裝品直接用于出售。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。67精選ppt〔1〕6月1日借：委托加工物資5貸：原材料5〔2〕6月30日①支付加工費(fèi)借：委托加工物資4貸：銀行存款4②支付增值稅和消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕0.68委托加工物資1貸：銀行存款1.68組成計(jì)稅價(jià)格=〔5+4〕/〔1-10%〕=10〔萬元〕應(yīng)交消費(fèi)稅=10*10%=1〔萬元〕68精選ppt④收回化裝品驗(yàn)收入庫時(shí)借：庫存商品10貸：委托加工物資1069精選ppt〔四〕進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品需交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的本錢，借記“固定資產(chǎn)〞、“材料采購〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。

70精選ppt〔三〕營業(yè)稅營業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。屬于價(jià)內(nèi)稅。上述勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)。注：〔1〕當(dāng)前銷售生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)不計(jì)征營業(yè)稅，按新稅法應(yīng)計(jì)征增值稅?！?〕將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出租屬于提供出租勞務(wù)，因此也應(yīng)該計(jì)征營業(yè)稅。71精選ppt營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算公式為：營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。賬務(wù)處理：總的原那么是，營業(yè)活動(dòng)計(jì)提的營業(yè)稅，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加〞科目，非營業(yè)活動(dòng)計(jì)提的營業(yè)稅不計(jì)入“營業(yè)稅金及附加〞科目1、提供勞務(wù)〔包括出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)勞務(wù)〕和房地產(chǎn)企業(yè)出售商品房都屬于營業(yè)活動(dòng)，計(jì)提營業(yè)稅時(shí)借計(jì)“營業(yè)稅金及附加〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅〞。2、一般企業(yè)出售建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于非營業(yè)活動(dòng)，計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，借計(jì)“固定資產(chǎn)清理〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅〞。3、出售無形資產(chǎn)屬于非營業(yè)活動(dòng)，計(jì)提營業(yè)稅時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅〞，將出售無形資產(chǎn)凈收益〔