政府會計制度解讀

主編王晨明林常青

副主編萬壽瓊周欣

新華出版社

圖書在版編目數(shù)據(jù)

政府會計制度解讀王晨明林常青主編

北京新華出版社

政王林單位預算會計會計制度

中國自學參考資料單位預算會計會計科目中國自學

參考資料單位預算會計會計報表中國自學參考資料

中國版本圖書館數(shù)據(jù)核字第號

政府會計制度解讀

主編王晨明林常青

出版人要力石責任編輯董朝合

封面設計高麗

出版發(fā)行新華出版社

地址北京石景山區(qū)京原路號郵編

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前言

財政部于年發(fā)布政府會計制度行政事業(yè)單位會計

科目和報表自年月日起施行這是配合權(quán)責發(fā)生制政

府綜合財務報告制度改革的重大舉措是規(guī)范行政事業(yè)單位會計

核算提高會計信息質(zhì)量的重要措施標志著我國新一輪會計改

革高潮的到來為適應會計領域出現(xiàn)的重大變化滿足行政事業(yè)

單位會計信息使用者的實際操作需求我們組織編寫了這本政

府會計制度解讀

本書以最新發(fā)布的中華人民共和國會計法中華人民共

和國預算法政府會計準則基本準則政府會計制

度行政事業(yè)單位會計科目和報表為依據(jù)以豐富詳實的

案例對政府會計制度進行詳細解讀既具有一定的理論深度又

具有較強的實用性和可操作性本書由王晨明林常青主編參

與編寫的人員有萬壽瓊鄒欣馮力其中馮力編寫了第四

部分

由于我們水平有限加之編寫時間倉促書中難免有疏漏甚

至錯誤之處懇請專家學者廣大讀者批評指正

編者

年月

目錄

目錄

第一部分概述

第一章概述

第一節(jié)政府會計制度修訂的背景與意義

第二節(jié)政府會計制度修訂的主要內(nèi)容

第三節(jié)政府會計制度的創(chuàng)新與突破

第二部分財務會計

第二章資產(chǎn)一

第一節(jié)資產(chǎn)概述

第二節(jié)庫存現(xiàn)金與銀行存款

第三節(jié)零余額賬戶用款額度

第四節(jié)其他貨幣資金

第五節(jié)短期投資

第六節(jié)財政應返還額度

第七節(jié)應收款項

第八節(jié)存貨

第九節(jié)待攤費用

第十節(jié)長期股權(quán)投資

第十一節(jié)長期債券投資

第三章資產(chǎn)二

第四章負債

第一節(jié)負債概述

1

《政府會計制度》解讀

第二節(jié)短期負債

第三節(jié)長期負債

第四節(jié)預計負債

第五節(jié)受托代理負債

第五章收入與費用

第一節(jié)收入

第二節(jié)費用

第六章凈資產(chǎn)

第一節(jié)凈資產(chǎn)概述

第二節(jié)累計盈余內(nèi)容核算舉案例新舊會計制度

的主要變化

第三節(jié)專用基金內(nèi)容核算案例新舊會計制度的

主要變化

第四節(jié)權(quán)益法調(diào)整內(nèi)容核算舉案例新舊會計制

度的主要變化

第五節(jié)本期盈余內(nèi)容核算舉案例新舊會計制度

的主要變化

第六節(jié)本年盈余分配內(nèi)容核算舉案例新舊會計

制度的主要變化

第七節(jié)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)內(nèi)容核算舉案例新舊會

計制度的主要變化

第八節(jié)以前年度盈余調(diào)整內(nèi)容核算舉案例新舊

會計制度的主要變化中財務

第三部分預算會計

第七章預算收入

第一節(jié)預算收入概述

2

目錄

第二節(jié)財政撥款預算收入

第三節(jié)事業(yè)預算收入

第四節(jié)上級補助預算收入

第五節(jié)附屬單位上繳預算收入

第六節(jié)經(jīng)營預算收入

第七節(jié)債務預算收入

第八節(jié)非同級財政撥款預算收入

第九節(jié)投資預算收益

第十節(jié)其他預算收入

第八章預算支出

第一節(jié)預算支出概述

第二節(jié)行政支出

第三節(jié)事業(yè)支出

第四節(jié)經(jīng)營支出

第五節(jié)上繳上級支出

第六節(jié)對附屬單位補助支出

第七節(jié)投資支出

第八節(jié)債務還本支出

第九節(jié)其他支出

第九章預算結(jié)余

第一節(jié)預算結(jié)余概述

第二節(jié)資金結(jié)存

第三節(jié)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

第四節(jié)財政撥款結(jié)余

第五節(jié)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

第六節(jié)非財政撥款結(jié)余

第七節(jié)專用結(jié)余

3

《政府會計制度》解讀

第八節(jié)經(jīng)營結(jié)余

第九節(jié)其他結(jié)余

第十節(jié)非財政撥款結(jié)余分配

第四部分報表

第十章報表格式

第十一章報表編制說明

附錄

政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目

關于印發(fā)政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表

與行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度有關銜接

問題處理規(guī)定的通知

4

第一部分概述

第一部分概述

第一章概述

政府會計的發(fā)展和改革一直牽動著政府相關部門和社會大眾

特別是地方政府債務風險的加劇將政府會計的弊端凸顯了出來

政府會計制度改革勢在必行十八屆三中全會有關全面深化改革

的決定指出全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社

會主義制度推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化所以必須

切實改變政府職能深化行政體制改革創(chuàng)新行政管理方式增

強政府公信力和執(zhí)行力建設法治政府和服務型政府政府會計

作為其更好的發(fā)揮服務型政府職能的重要一個環(huán)節(jié)面對國家治

理體系的現(xiàn)代化和政府職能的轉(zhuǎn)變也亟需改革針對政府會計改

革的方向決定也做出了相關的規(guī)定即建立以權(quán)責發(fā)生制為

計量基礎的政府綜合財務報告制度為未來從收付實現(xiàn)制向權(quán)責

發(fā)生制轉(zhuǎn)變奠定了基調(diào)為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會

精神和國務院關于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制

度改革方案的通知國發(fā)號的要求構(gòu)建統(tǒng)一

科學規(guī)范的政府會計核算標準體系夯實政府財務報告的編制

基礎年月日財政部印發(fā)了政府會計制度行

政事業(yè)單位會計科目和報表財會號以下簡稱

制度

第一節(jié)政府會計制度修訂的背景與意義

一政府會計制度修訂的背景

政府會計制度變遷的歷程

3

《政府會計制度》解讀

建國初期年

年計劃經(jīng)濟的大背景下我國以預算制度為指導開始建

立政府會計體系其初衷是反映政府相關部門對中央財政預算的

完成情況政府會計曾被稱為預算會計其僅限于反映與預算相

關的資金收支情況至于財務狀況和風險的管理等其他方面的信

息沒有或者很少涉及

國際會計慣例引入年

改革開放之后我國面對全球化所帶來的挑戰(zhàn)和機遇積極

的做出應對并取得了較好的成果政府會計作為一門特殊的語言

也迎來了國際化的挑戰(zhàn)和機遇我國政府部門和有關的學者向美

國加拿大和歐洲的一些國家學習借鑒他們在政府改革中的經(jīng)

驗和教訓結(jié)合我國的實際情況進行相應的改革年頒布了

關于中外合資工業(yè)企業(yè)財務會計問題的若干規(guī)定年頒布

了中外合資企業(yè)會計制度年月頒布了企業(yè)會計準

則和企業(yè)財務通則以及項行業(yè)會計制度和項行業(yè)財

務制度簡稱兩則兩制其中關于中外合資工業(yè)企

業(yè)財務會計問題的若干規(guī)定和中外合資企業(yè)會計制度第一

次參照國際慣例設計了會計制度其規(guī)定的會計核算一般要求

會計核算原則和會計處理方法會計科目和會計報表等內(nèi)容均學

習借鑒了市場經(jīng)濟條件下通用的會計處理方法和程序

國際會計準則學習借鑒年

我國會計制度自年開始學習借鑒國際會計準則開始采

用會計準則并結(jié)合國情采取會計準則與會計制度并存的辦法

實施兩則兩制特別是針對瓊民源等上市公司的財

務舞弊案于年發(fā)布了第一項具體會計準則企業(yè)會計準

則關聯(lián)方關系及其交易的披露從年起開始實施到

年底我國已頒布了項具體準則標志著與國際慣例相適應

的中國會計準則體系逐步建立年月日正式實施年

頒布的兩則兩制在年的政府會計改革中提出政府

4

第一部分概述

會計基礎的以收付實現(xiàn)制為主其中事業(yè)單位經(jīng)營性的收支業(yè)

務在核算時可以選擇使用權(quán)責發(fā)生制顯示出與國際的政府會計

改革存在著趨同到年月財政部根據(jù)企業(yè)財務會計報

告條例的要求發(fā)布的企業(yè)會計制度標志著政府會計核算標

準體系基本上形成它主要涵蓋財政總預算會計行政單位會計

與事業(yè)單位會計包括財政總預算會計制度行政單位會計

制度事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度以及醫(yī)院

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)高等學校中小學?？茖W事業(yè)單位彩票

機構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計制度和國有建設單位會計制度等有關制

度等

會計制度統(tǒng)一完善階段年

年月日起企業(yè)會計制度的正式施行暫在股份

有限公司執(zhí)行并鼓勵國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行年月財

政部正式發(fā)布項新會計準則和項注冊會計師審計準則企

業(yè)會計制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)實現(xiàn)了不同所

有制不同行業(yè)企業(yè)的會計制度的統(tǒng)一年頒布金融企業(yè)

會計制度年頒布小企業(yè)會計制度和民間非營利組

織會計制度進一步完善了會計制度體系

國際會計準則全面趨同年

年月日正式實施項新會計準則和項注冊會計師

審計準則以會計準則全面取代會計制度除少數(shù)準則保持中國

特色外與國際會計準則實現(xiàn)了全面趨同進一步縮小了我國企

業(yè)會計標準與國際會計準則的差異是中國會計國際化趨同的顯

著標志年以來財政部適應為公共財政管理的需要先后

對行政單位會計制度事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計

制度以及醫(yī)院基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)高等學校中小學?？?/p>

學事業(yè)單位彩票機構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計制度和國有建設單位

會計制度等有關制度等部分會計標準進行了修訂基本滿足了現(xiàn)

行部門預算管理的需要

5

《政府會計制度》解讀

政府會計制度進一步修訂年后

年月日黨的十八屆三中全會召開提出了建立權(quán)

責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的重大改革舉措年新修

訂的預算法對各級政府提出按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎

的政府綜合財務報告的新要求由于現(xiàn)行政府會計標準體系一般

采用收付實現(xiàn)制主要以提供反映預算收支執(zhí)行情況的決算報告

為目的無法準確完整反映政府資產(chǎn)負債家底以及政府的

運行成本等情況難以滿足編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告的

信息需求另外因現(xiàn)行政府會計領域多項制度并存體系繁雜

內(nèi)容交叉核算口徑不一造成不同部門單位的會計信息可比

性不高通過匯總調(diào)整編制的政府財務報告信息質(zhì)量較低因

此在新的形勢下必須對現(xiàn)行政府會計標準體系進行改革

國務院關于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改

革方案的通知提出權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革是

基于政府會計規(guī)則的重大改革其前提和基礎任務就是要建立健

全政府會計核算標準體系包括制定政府會計基本準則具體準

則及應用指南健全完善政府會計制度在政府會計核算標準體

系中基本準則屬于概念框架統(tǒng)馭政府會計具體準則和政府

會計制度的制定具體準則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項

的會計處理原則應用指南主要對具體準則的實際應用作出操作

性規(guī)定會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明報表格

式及其編制說明等會計準則和會計制度相互補充共同規(guī)范政

府會計主體的會計核算保證會計信息質(zhì)量按照改革方案

確定的目標應當在年之前建立起具有中國特色的政府會計

標準體系因此必須對會計制度進行修改

二政府會計制度修訂的意義

一統(tǒng)一了會計制度

年以來財政部按照改革方案要求相繼出臺了

6

第一部分概述

政府會計準則基本準則以下簡稱基本準則和存

貨投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)公共基礎設施政府儲備物資

等項政府會計具體準則以及固定資產(chǎn)準則應用指南政府會計

準則體系建設取得積極進展為了加快建立健全政府會計核算標

準體系財政部組織專家經(jīng)過反復研究和論證決定以統(tǒng)一現(xiàn)行

各類行政事業(yè)單位會計標準夯實部門和單位編制權(quán)責發(fā)生制財

務報告和全面反映運行成本并同時反映預算執(zhí)行情況的核算基礎

為目標制定適用于各級各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的會計制度

二為提高政府會計信息質(zhì)量建立現(xiàn)代財政制度具有重要

的政策支撐作用

制定出臺制度是全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神

和國務院關于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改

革方案的通知的重要成果是服務全面深化財稅體制改革的重

要舉措對于提高政府會計信息質(zhì)量提升行政事業(yè)單位財務和

預算管理水平全面實施績效管理建立現(xiàn)代財政制度具有重要

的政策支撐作用在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的重要

意義

第二節(jié)政府會計制度修訂的主要內(nèi)容

一制度遵循的原則

一歸并統(tǒng)一原則

從行政事業(yè)單位通用或共性業(yè)務會計處理以及單位財務報

告信息和決算報告信息的可比性出發(fā)歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位

事業(yè)單位和各項行業(yè)事業(yè)單位會計制度

二繼承創(chuàng)新原則

立足當前行政事業(yè)單位核算現(xiàn)狀充分繼承現(xiàn)行制度中合理

的共性的內(nèi)容同時為滿足政府財務會計和預算會計適度分

離并相互銜接的核算需要在會計科目設置和報表體系設計上力

7

《政府會計制度》解讀

求創(chuàng)新另外在相關資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容和賬務處理說明中

充分吸收年以來財政部印發(fā)的項政府會計具體準則的創(chuàng)新

與變化

三充分協(xié)調(diào)原則

制度依據(jù)會計法預算法和基本準則等法律法規(guī)規(guī)

章制定在嚴格貫徹改革方案要求著力實現(xiàn)改革目標的前

提下力求與現(xiàn)行行政事業(yè)單位財務規(guī)則財務制度部門預決

算制度行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定基本建設財務規(guī)則等

要求保持協(xié)調(diào)

四提升質(zhì)量原則

從財務報告和決算報告的目標以及信息使用者的需要出發(fā)

全面提升會計信息質(zhì)量在會計核算內(nèi)容和范圍上著力提高會計

信息的可靠性全面性在財務會計中全面引入權(quán)責發(fā)生制著

力提高會計信息的相關性在會計科目設置賬務處理說明上力

求內(nèi)在一致著力提高會計信息的可比性在報表設計及填表說

明附注披露中著力提高會計信息的可理解性

五務實簡化原則

考慮行政事業(yè)單位會計工作基礎會計人員接受程度和當前

改革所處的階段以及核算系統(tǒng)中引入財務會計內(nèi)容帶來的復雜

性在會計科目設置核算口徑和方法計量標準賬務處理設

計報表設計和填制等方面力求做到貼近實務方便操作簡

便易行

六適當借鑒原則

在充分考慮我國政府財政財務管理特點的基礎上適當吸收

我國企業(yè)會計準則改革的成功經(jīng)驗適當借鑒國際公共部門會計

準則的最新成果以及國外有關國家政府會計改革的先進經(jīng)驗和

做法

8

第一部分概述

二政府會計制度的體例結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容

政府會計制度的出臺嚴格遵循科學嚴密的工作流程提高

制度起草工作的科學性民主性經(jīng)歷了研究起草征求意

見模擬測試和發(fā)布三個階段充分發(fā)揚民主廣泛聽取意見

集中各方面智慧使制度更符合我國政府財政財務管理要求

政府會計制度由正文和附錄組成正文包括六部分內(nèi)容

第一部分為總說明主要規(guī)范制度的制定依據(jù)適用范

圍會計核算模式和會計要素會計科目設置要求報表編制要

求會計信息化工作要求和施行日期等內(nèi)容

第二部分為會計科目名稱和編號主要列出了財務會計和預

算會計兩類科目表共計個一級會計科目其中財務會計下

資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入和費用五個要素共個一級科目預

算會計下預算收入預算支出和預算結(jié)余三個要素共個一級

科目

第三部分為會計科目使用說明主要對個一級會計科目的

核算內(nèi)容明細核算要求主要賬務處理等進行詳細規(guī)定本部

分內(nèi)容是制度的核心內(nèi)容

第四部分為報表格式主要規(guī)定財務報表和預算會計報表的

格式其中財務報表包括資產(chǎn)負債表收入費用表凈資產(chǎn)變

動表現(xiàn)金流量表及報表附注預算會計報表包括預算收入支出

表預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表

第五部分為報表編制說明主要規(guī)定了第四部分列出的張報

表的編制說明以及報表附注應披露的內(nèi)容

附錄為主要業(yè)務和事項賬務處理舉例本部分采用列表方式

以制度第三部分規(guī)定的會計科目使用說明為依據(jù)按照會計

科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務或共性業(yè)務和事項的賬務處理進行舉例

說明

財政部在制度起草過程中對各方面提出的意見和建議

9

《政府會計制度》解讀

進行了認真梳理匯總和分析采納了八方面的意見和建議一

是確定了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核

算模式在總說明部分明確了政府財務會計和預算會計平行記

賬的規(guī)則二是合并了在建工程和基建工程兩個科目

內(nèi)容并且在總說明中明確規(guī)定單位不再單獨建賬但應當按項