第十章政府會計基礎(chǔ)目錄0102政府會計概述政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

1政府會計概述一、政府會計改革的指導(dǎo)思想和總體目標(biāo)項目內(nèi)容指導(dǎo)思想按照黨中央、國務(wù)院決策部署，加快推進(jìn)政府會計改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ)，以編制和報告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表等報表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，提升政府財務(wù)管理水平，促進(jìn)政府會計信息公開，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化總體目標(biāo)通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進(jìn)政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展二、政府會計基本準(zhǔn)則政府會計核算體系及目標(biāo)核算模式預(yù)算會計財務(wù)會計適度分離雙功能通過預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個要素，反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等雙基礎(chǔ)實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定實行權(quán)責(zé)發(fā)生制雙報告政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)相互銜接納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算二、政府會計基本準(zhǔn)則（三）政府財務(wù)會計要素資產(chǎn)內(nèi)容定義政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源；服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力類別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)確認(rèn)條件與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計量計量屬性歷史成本（一般）、重置成本、現(xiàn)值、公允價值（持續(xù)、可靠計量）和名義金額（無法采用其他屬性時）二、政府會計基本準(zhǔn)則（三）政府財務(wù)會計要素負(fù)債內(nèi)容定義政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)類別流動負(fù)債和非流動負(fù)債確認(rèn)條件履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量計量屬性歷史成本（一般）、現(xiàn)值、公允價值（持續(xù)、可靠計量）二、政府會計基本準(zhǔn)則（三）政府財務(wù)會計要素會計要素內(nèi)容凈資產(chǎn)政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量收入報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入確認(rèn)條件：與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會計主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；流入金額能夠可靠地計量二、政府會計基本準(zhǔn)則（三）政府財務(wù)會計要素會計要素內(nèi)容費用報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出確認(rèn)條件：與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；流出金額能夠可靠地計量二、政府會計基本準(zhǔn)則（四）政府預(yù)算會計要素會計要素內(nèi)容預(yù)算收入政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入；一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量預(yù)算支出政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出；一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量預(yù)算結(jié)余政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金；結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金【單選題】下列各項中，屬于政府財務(wù)會計要素的是（

）。A.預(yù)算結(jié)余B.預(yù)算收入C.凈資產(chǎn)D.預(yù)算支出【答案】C【解析】政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。練習(xí)二、政府會計基本準(zhǔn)則（五）政府決算報告和政府財務(wù)報告政府財務(wù)報告構(gòu)成目標(biāo)提供政府財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息內(nèi)容財務(wù)報表包括會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和，可根據(jù)實際情況選擇編制現(xiàn)金流量表）和其他編制主體政府部門財務(wù)報告（反映本部門）和政府綜合財務(wù)報告（反映整體）編報政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告政府部門編制部門財務(wù)報告，反映本部門的財務(wù)狀況和運行情況財政部門編制政府綜合財務(wù)報告，反映政府整體的財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性二、政府會計基本準(zhǔn)則（五）政府決算報告和政府財務(wù)報告政府決算報告概念綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果的文件構(gòu)成決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料區(qū)別政府決算報告政府綜合財務(wù)報告編制主體各級政府財政部門、各部門、各單位反映的對象一級政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果一級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性編制基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)來源以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)編制方法匯總合并報送要求本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)本級人民代表大會常務(wù)委員會備案【判斷題】政府決算報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況，某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。（

）【答案】×【解析】政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況、某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。練習(xí)

2政府單位特定業(yè)務(wù)的核算一、單位會計核算的一般原則單位會計核算財務(wù)會計：反映單位財務(wù)信息預(yù)算會計：反映單位預(yù)算執(zhí)行信息一、單位會計核算的一般原則單位財務(wù)會計核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用會計等式

反映財務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負(fù)債=

凈資產(chǎn)

反映運行情況的等式：收入-費用=

本期盈余單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制會計要素

預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余會計等式

預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余二、單位會計科目資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金111216應(yīng)收利息21002銀行存款121218其他應(yīng)收款31011零余額賬戶用款額度131219壞賬準(zhǔn)備41021其他貨幣資金141301在途物品51101短期投資151302庫存物品61201財政應(yīng)返還額度161303加工物品71211應(yīng)收票據(jù)171401待攤費用81212應(yīng)收賬款181501長期股權(quán)投資91214預(yù)付賬款191502長期債券投資101215應(yīng)收股利201601固定資產(chǎn)二、單位會計科目資產(chǎn)類211602固定資產(chǎn)累計折舊311831保障性住房221611工程物資321832保障性住房累計折舊231613在建工程331891受托代理資產(chǎn)241701無形資產(chǎn)341901長期待攤費用251702無形資產(chǎn)累計攤銷351902待處理財產(chǎn)損溢261703研發(fā)支出271801公共基礎(chǔ)設(shè)施281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）291811政府儲備物資301821文物文化資產(chǎn)二、單位會計科目負(fù)債類362001短期借款462307其他應(yīng)付款372101應(yīng)交增值稅472401預(yù)提費用382102其他應(yīng)交稅費482501長期借款392103應(yīng)繳財政款492502長期應(yīng)付款402201應(yīng)付職工薪酬502601預(yù)計負(fù)債412301應(yīng)付票據(jù)422302應(yīng)付賬款432303應(yīng)付政府補貼款442304應(yīng)付利息452305預(yù)收賬款二、單位會計科目凈資產(chǎn)類523001累計盈余533101專用基金543201權(quán)益法調(diào)整553301本期盈余563302本年盈余分配573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)583501以前年度盈余調(diào)整二、單位會計科目收入類594001財政撥款收入654602投資收益604101事業(yè)收入664603捐贈收入614201上級補助收入674604利息收入624301附屬單位上繳收入684605租金收入634401經(jīng)營收入694609其他收入644601非同級財政撥款收入二、單位會計科目費用類705001業(yè)務(wù)活動費用715101單位管理費用725201經(jīng)營費用735301資產(chǎn)處置費用745401上繳上級費用755501對附屬單位補助費用765801所得稅費用775901其他費用二、單位會計科目預(yù)算收入類16001財政撥款預(yù)算收入26101事業(yè)預(yù)算收入36201上級補助預(yù)算收入46301附屬單位上繳預(yù)算收入56401經(jīng)營預(yù)算收入66501債務(wù)預(yù)算收入76601非同級財政撥款預(yù)算收入86602投資預(yù)算收益96609其他預(yù)算收入二、單位會計科目預(yù)算支出類107101行政支出117201事業(yè)支出127301經(jīng)營支出137401上繳上級支出147501對附屬單位補助支出157601投資支出二、單位會計科目預(yù)算結(jié)余類188001資金結(jié)存198101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)208102財政撥款結(jié)余218201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)228202非財政撥款結(jié)余238301專用結(jié)余248401經(jīng)營結(jié)余258501其他結(jié)余268701非財政撥款結(jié)余分配三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）零余額賬戶用款額度實行國庫集中支付的單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目主要在財政授權(quán)支付方式下使用。（1）收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預(yù)算收入三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（2）支用額度時（支付日?；顒淤M用，購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)）：借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、庫存物品、固定資產(chǎn)等貸：零余額賬戶用款額度同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：行政支出、事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度『提示』“零余額賬戶用款額度”期末借方余額反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。（3）年度終了，單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)『提示』“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。下年年初，根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（4）年末，單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入下年年初，收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度練習(xí)【案例題】2023年4月1日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付到賬通知書”，金額為50萬元。【答案】財務(wù)部門應(yīng)編制如下分錄：借：零余額賬戶用款額度500000

貸：財政撥款收入500000同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度500000

貸：財政撥款預(yù)算收入500000練習(xí)【案例題】

2023年4月20日，某事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付辦公用品采購費用800元?！敬鸢浮控攧?wù)部門應(yīng)編制如下分錄：借：庫存物品800

貸：零余額賬戶用款額度800同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：事業(yè)支出800

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度800三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）財政應(yīng)返還額度實行國庫集中支付的單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。包括：“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目。三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1）財政直接支付方式。①年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政撥款收入同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入②下年恢復(fù)額度時不做賬務(wù)處理。三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)③下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時：借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：行政支出、事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度（2）財政授權(quán)支付方式。同上述“零余額賬戶用款額度”相關(guān)內(nèi)容介紹。練習(xí)【案例題】

2022年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為8萬元，2023年初，財政部門恢復(fù)了該事業(yè)單位的財政直接支付額度。2023年1月20日，該單位以財政直接支付方式支付了資料印刷費4萬元（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)）?！敬鸢浮浚?）2022年末補記指標(biāo)：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付80000

貸：財政撥款收入80000（2）2023年年初使用上年預(yù)算指標(biāo)支付資料印刷費：借：業(yè)務(wù)活動費用40000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付40000同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：事業(yè)支出40000

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度40000三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（三）固定資產(chǎn)概念政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。『提示1』單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。『提示2』公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)取得時外購

借：固定資產(chǎn)（實際成本）

貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入等自行建造

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程接受捐贈

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（相關(guān)稅費、運輸費等）

捐贈收入

借：其他支出（相關(guān)稅費、運輸費等）

貸：資金結(jié)存三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)取得時無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（相關(guān)稅費、運輸費等）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：其他支出（相關(guān)稅費、運輸費等）

貸：資金結(jié)存折舊范圍

除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、

單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的

固定資產(chǎn)外，應(yīng)按月計提折舊

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊

賬務(wù)處理

借：業(yè)務(wù)活動費用等

貸：固定資產(chǎn)累計折舊三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)改擴建將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程

固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)后續(xù)支出借：在建工程貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存等

完工

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程日常修理借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等練習(xí)【案例題】

2019年5月1目，某單位（為增值稅一般納稅人）經(jīng)批準(zhǔn)購入一棟辦公大樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000萬元，假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費?？铐椧糟y行存款支付?！敬鸢浮抠徣朐O(shè)備時借：固定資產(chǎn)10000000

貸：銀行存款10000000同時在預(yù)算會計中作如下分錄：借：事業(yè)支出10000000

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金10000000練習(xí)【案例題】

2019年6月30日，某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊20萬元。

【答案】借：業(yè)務(wù)活動費用200000貸：固定資產(chǎn)累計折舊200000三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置出售、轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置費用（賬面價值）

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款等（收到的價款）

貸：銀行存款等（處置費用）

應(yīng)繳財政款（差額）

無償調(diào)出借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置費用（歸屬于調(diào)出方的費用）

貸：銀行存款等（處置費用）

借：其他支出

貸：資金結(jié)存三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置對外捐贈借：資產(chǎn)處置費用（差額）

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款（歸屬于捐出方的費用）

借：其他支出

貸：資金結(jié)存三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置盤虧、毀損或報廢固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等（殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋?/p>

庫存物品（殘值）

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銀行存款等（處理過程中發(fā)生的相關(guān)費用）處理收支結(jié)清：借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳財政款或者：借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢四、負(fù)債業(yè)務(wù)（一）應(yīng)繳財政款概念單位按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項單位取得應(yīng)繳財政專戶的款項時借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財政款上繳款項時

借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款等四、負(fù)債業(yè)務(wù)（二）應(yīng)付職工薪酬概念單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬計算當(dāng)期職工薪酬借：業(yè)務(wù)活動費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬代扣代繳個稅、保險、墊付水電費等

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

應(yīng)付職工薪酬—社會保險費、住房公積金等

其他應(yīng)收款實際支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度銀行存款等借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等練習(xí)【案例題】

2023年6月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)放人員工資200000元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個人所得稅5000元，該單位以國庫授權(quán)支付方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。

【答案】（1）計算應(yīng)付職工薪酬時借：業(yè)務(wù)活動費用200000

貸：應(yīng)付職工薪酬200000（2）代扣個人所得稅時借：應(yīng)付職工薪酬5000貸：其他應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅5000練習(xí)（3）實際支付職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬195000貸：零余額賬戶用款額度195000同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：事業(yè)支出195000貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度195000（4）上繳代扣的個人所得稅時借：其他應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅5000

貸：零余額賬戶用款額度5000同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：事業(yè)支出5000貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度5000五、收支業(yè)務(wù)在財務(wù)會計中，單位的收入包括財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入等，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。在預(yù)算會計中，單位的預(yù)算收入包括財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等，采用收付實現(xiàn)制核算。五、收支業(yè)務(wù)

（一）事業(yè)（預(yù)算）收入1.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：借：銀行存款等貸：事業(yè)收入同時在預(yù)算會計中：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入[實際收到的返還金額]五、收支業(yè)務(wù)

2.對采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)（預(yù)算）收入：實際收到預(yù)收款項時：借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款同時在預(yù)算會計中：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入滿足財務(wù)會計收入確認(rèn)條件時：借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入五、收支業(yè)務(wù)

3.對采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入：借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入實際收到款項時：借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款同時在預(yù)算會計中：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入五、收支業(yè)務(wù)

4.對于其他方式下確認(rèn)的事業(yè)收入：借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：事業(yè)收入[實際收到的金額]同時在預(yù)算會計中：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入五、收支業(yè)務(wù)5.期末結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入貸：本期盈余同時在預(yù)算會計中做如下分錄：按專項資金收入金額：借：事業(yè)預(yù)算收入貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)按非專項資金收入金額：借：事業(yè)預(yù)算收入貸：其他結(jié)余練習(xí)【案例題】某事業(yè)單位的部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理，2023年6月18日，該單位收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入20萬元，6月25日，該單位將上述款項上繳財政專戶。7月10日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入20萬元。【答案】該事業(yè)單位應(yīng)編制如下分錄：（1）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：借：銀行存款200000貸：應(yīng)繳財政款200000練習(xí)（2）向財政專戶上繳款項時：借：應(yīng)繳財政款200000貸：銀行存款200000（3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：借：銀行存款200000貸：事業(yè)收入200000同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——貨幣資金200000

貸：事業(yè)預(yù)算收入200000（二）捐贈（預(yù)算）收入和支出捐贈收入指單位接受其他單位或個人捐贈取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈收入和非現(xiàn)金捐贈收入。捐贈預(yù)算收入指單位接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)。1.政府單位接受捐贈的貨幣資金借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：捐贈收入同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——捐贈預(yù)算收入五、收支業(yè)務(wù)2.政府單位接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)借：庫存物品、固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等）

捐贈收入（差額）同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：其他支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金五、收支業(yè)務(wù)3.政府單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)借：其他費用

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等同時在預(yù)算會計中做如下分錄：借：其他支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府單位對外捐贈庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)時，在財務(wù)會計中應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費用”科目，如果沒有支付相關(guān)費用，則預(yù)算會計中不做賬務(wù)處理。五、收支業(yè)務(wù)六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn)：借：財政撥款預(yù)算收入

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：各項支出（財政撥款支出）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：借：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等

貸：累計盈余借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入上繳、或向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：借：累計盈余

貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳/歸集調(diào)出

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：借：以前年度盈余調(diào)整

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（或相反分錄）借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整（或相反分錄）因改變財政撥款結(jié)余資金用途:借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑年末，沖銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的有關(guān)明細(xì)科目余額：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)（或相反分錄）結(jié)轉(zhuǎn)后，除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目均無余額。將符合結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)余按規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：借：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入經(jīng)批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的：借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)余按規(guī)定上繳或注銷財政撥款結(jié)余資金：借：累計盈余

貸：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度等借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳

貸：資金結(jié)存等因會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余：借：以前年度盈余調(diào)整

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：資金結(jié)存等

貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額：借：財政撥款結(jié)余——除“累計結(jié)余”外的其他明細(xì)科目

貸：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余（或相反分錄）結(jié)轉(zhuǎn)后，除“累計結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目均無余額。六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)非同級財政撥款專項資金收入和支出:借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入等[專項資金收入]

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等[專項資金支出]從預(yù)算收入中提取項目管理費用或間接費用：借：單位管理費用

貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費

貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因會計差錯調(diào)整非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：借：以前年度盈余調(diào)整[或貸記]

貸：銀行存款[或借記]借：資金結(jié)存——貨幣資金[或貸記]

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整[或借記]按規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：累計盈余

貸：銀行存款借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

貸：資金結(jié)存——貨幣資金年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額：借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整/項目間接費用或管理費/繳回資金/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用的）

貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（三）非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余有所得稅繳納義務(wù)的單位繳納企業(yè)所得稅：借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

貸：資金結(jié)存——貨幣資金因會計差錯調(diào)整非財政撥款結(jié)余資金：借：以前年度盈余調(diào)整[或貸記]

貸：銀行存款[或借記]借：資金結(jié)存——貨幣資金[或貸記]

貸：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整[或借記]六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（三）非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額：借：非財政撥款結(jié)余——除“累計結(jié)余”外的明細(xì)科目

貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余（或相反分錄）年末，結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余分配的科目余額：借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

貸：非財政撥款結(jié)余分配（或相反分錄）年末，結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余科目余額：借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

貸：其他結(jié)余或編制相反分錄六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（四）經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余及非財政撥款結(jié)余分配經(jīng)營結(jié)余概念事業(yè)單位在本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額賬務(wù)處理期末：借：經(jīng)營預(yù)算收入

貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出年末，借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政撥款結(jié)余分配經(jīng)營結(jié)余若為借方余額，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（四）經(jīng)營結(jié)余、專用結(jié)余其他結(jié)余及非財政撥款結(jié)余分配專用結(jié)余賬務(wù)處理借：非財政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（四）經(jīng)營結(jié)余、專用結(jié)余其他結(jié)余及非財政撥款結(jié)余分配其他結(jié)余概念事業(yè)單位在本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額賬務(wù)處理借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入等[非專項資金收入]

貸：其他結(jié)余借：其他結(jié)余

貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等[非專項資金支出]借：其他結(jié)余

貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余[行政單位]

非財政撥款結(jié)余分配[事業(yè)單位]六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（四）經(jīng)營結(jié)余、專用結(jié)余其他結(jié)余及非財政撥款結(jié)余分配非財政撥款結(jié)余分配賬務(wù)處理期末，首先將經(jīng)營結(jié)余的貸方余額和其他結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配。然后，按規(guī)定提取專用基金的：借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余借：本年盈余分配

貸：專用基金最后，非財政撥款結(jié)余分配的科目余額要轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。練習(xí)【計算題】2023年12月31日，某事業(yè)單位年末“經(jīng)營預(yù)算收入”賬戶余額為900萬元，“經(jīng)營支出”賬戶余額為1000萬元。假定該事業(yè)單位“非財政撥款結(jié)余分配”賬戶年初余額為500萬元，不考慮其他因素。計