財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與錯(cuò)弊管理知識(shí)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的含義一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊是指在辦理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的各種違反真實(shí)性、正確性、合規(guī)性要求的現(xiàn)象，以及由此而造成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后果。其后果，可能由錯(cuò)誤和舞弊所導(dǎo)致。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，通常包括：為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；在運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)（包括披露）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊是指企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊屬于法律概念，舞弊行為是一種違法行為。4錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別性質(zhì)不同錯(cuò)誤，是一種過(guò)失行為，往往基于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)、責(zé)任心以及內(nèi)控制度不完善等原因，通常不負(fù)法律責(zé)任。舞弊，是行為人為獲取非法經(jīng)濟(jì)利益，而故意進(jìn)行的侵占、挪用等行為，通常應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。5手段不同錯(cuò)誤，是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，由于技術(shù)處理不當(dāng)或者原理運(yùn)用錯(cuò)誤而產(chǎn)生。舞弊，是利用賬務(wù)處理上的某些技巧，或是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用非法手段（如：偽造票據(jù)、涂改記錄、虛構(gòu)銷(xiāo)售等），達(dá)到貪污、挪用、粉飾報(bào)表等目的。6后果不同錯(cuò)誤，造成的后果通常較容易發(fā)現(xiàn)和糾正，不會(huì)長(zhǎng)時(shí)間給企業(yè)和投資者造成損失。舞弊，采用的方法比較隱蔽，通常難以發(fā)現(xiàn)和糾正，會(huì)給企業(yè)和投資者帶來(lái)重大損失。7二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求；牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。8侵占資產(chǎn)是指管理層或員工非法占有企業(yè)的資產(chǎn)。手段包括：貪污收入款項(xiàng)；盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；讓企業(yè)對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；將企業(yè)資產(chǎn)挪為私用。9注意：侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊成因分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的成因故意當(dāng)事人有意識(shí)的追求或放任后果的發(fā)生。過(guò)失行為人主觀能力不足、過(guò)于自信或疏忽大意，而導(dǎo)致后果的發(fā)生。意外由于客觀條件的缺陷，而導(dǎo)致后果的發(fā)生。它既不是行為人故意制造，也不是人們所能避免。11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊成因的推測(cè)與判斷發(fā)現(xiàn)、收集證明成因證據(jù)的方法訊問(wèn)經(jīng)辦人、搜查、要求經(jīng)辦人交出相關(guān)書(shū)證等。12判定成因，遵循的原則證實(shí)與排除均等原則在確認(rèn)了某一成因的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除其他成因。即使經(jīng)辦人承認(rèn)了錯(cuò)弊是故意所為，辦案人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)其他成因進(jìn)行排除。13先輕后重原則發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊確認(rèn)成因時(shí)，思路為：意外－過(guò)失－故意，即：先確認(rèn)或排除意外，再確認(rèn)或排除過(guò)失，最后確認(rèn)故意。分別確認(rèn)原則當(dāng)多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊同時(shí)存在時(shí)，應(yīng)分別確認(rèn)各個(gè)錯(cuò)誤的成因。14上市公司財(cái)務(wù)舞弊手法國(guó)內(nèi)學(xué)者鄭朝暉（2001）對(duì)十大上市公司管理舞弊案進(jìn)行了研究，歸納出來(lái)的舞弊手法如下：15十大上市公司財(cái)務(wù)造假案的造價(jià)手法十大公司多計(jì)存貨價(jià)值多計(jì)應(yīng)收賬款多計(jì)固定資產(chǎn)虛增銷(xiāo)售收入虛減銷(xiāo)售成本任意遞延費(fèi)用漏列負(fù)債隱瞞重要事項(xiàng)原野√√√√民源√√√?hào)|方鍋爐√√紅光實(shí)業(yè)√√√√鄭百文√√√張家界√ST黎明√√√√大東?！獭蹄y廣夏√√√安科特√√16分析：手法產(chǎn)生的思路并沒(méi)有超出會(huì)計(jì)原理，也和其動(dòng)機(jī)緊密相連。漏列負(fù)債涉及債權(quán)人，漏列存在困難，故該方法極少采用。多計(jì)存貨價(jià)值對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷(xiāo)售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；或虛列存貨，隱瞞存貨減少的財(cái)務(wù)事實(shí)。多計(jì)應(yīng)收賬款虛列銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增。17多計(jì)固定資產(chǎn)少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。任意遞延費(fèi)用將研究開(kāi)發(fā)支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)、試車(chē)失敗損失等遞延。虛列負(fù)債漏列對(duì)外欠款；或低估應(yīng)付費(fèi)用。18虛增銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)期間劃分不確定，或會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤，導(dǎo)致提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入；或虛列銷(xiāo)售收入交易事項(xiàng)，以增加收益。虛減銷(xiāo)售成本由于虛增期末存貨價(jià)值，導(dǎo)致銷(xiāo)售成本隨之虛減。隱瞞重要事項(xiàng)例如重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)方交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變等，未予適當(dāng)披露。19主要財(cái)務(wù)舞弊手法分析20虛構(gòu)交易或事項(xiàng)－ST黎明在2001年遭受中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰的黎明股份，就是在1999年通過(guò)“一條龍”造假手段，假購(gòu)銷(xiāo)合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管賬、假成本核算等，使得主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)虛增1.53億元，利潤(rùn)總額虛增8679萬(wàn)元。212223財(cái)會(huì)后果1999年，黎明股份為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元。虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.53億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元，以上兩項(xiàng)分別占該公司對(duì)外披露數(shù)字的37%和166%。24經(jīng)檢查組審定后，該公司利潤(rùn)總額由檢查前對(duì)外披露的5231萬(wàn)元，變?yōu)椋?448萬(wàn)元。上述問(wèn)題，除常規(guī)性少提少轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用掛賬、縮小合并范圍等違規(guī)行為外，有90％以上的數(shù)額是人為編造假賬、虛假核算虛增出來(lái)的。25主要手法

對(duì)開(kāi)增值稅銷(xiāo)售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票的形式，虛擬購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤(rùn)。26該公司所屬的黎明毛紡織廠通過(guò)與11戶企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增存貨2961萬(wàn)元。巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，既達(dá)到了虛增收入、利潤(rùn)的目的，又不增加稅負(fù)。27虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。為了達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的，虛擬銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售對(duì)象，不惜付出真納稅的代價(jià)，虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，虛增收入。28該公司所屬營(yíng)銷(xiāo)中心，1999年6月和12月份，虛擬了兩個(gè)銷(xiāo)售對(duì)象，即：沈陽(yáng)紅尊、宜昌盛泰，虛開(kāi)不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的普通發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2269萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1124萬(wàn)元，管理費(fèi)用106萬(wàn)元,虛增利潤(rùn)1039萬(wàn)元。相應(yīng)虛增了應(yīng)收賬款1748萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備106萬(wàn)元，預(yù)提費(fèi)用174萬(wàn)元，應(yīng)交稅金224萬(wàn)元，虛減內(nèi)部往來(lái)206萬(wàn)元。29利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。利用出口貨物企業(yè)可以自制銷(xiāo)售發(fā)票的條件，虛擬外銷(xiāo)業(yè)務(wù)，以達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的。該公司所屬的進(jìn)出口公司1999年6月通過(guò)這種方式虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入582萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本519萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)63萬(wàn)元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬(wàn)元，虛減存貨519萬(wàn)元。30人為擴(kuò)大企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算范圍，虛增收入。為了虛增收入，將不屬于“銷(xiāo)售”科目核算的業(yè)務(wù)，人為調(diào)整到“銷(xiāo)售”科目核算。黎明進(jìn)出口公司擅自將其本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的對(duì)外委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過(guò)與被委托方對(duì)開(kāi)發(fā)票的形式進(jìn)行銷(xiāo)售核算，虛增銷(xiāo)售收入888萬(wàn)元。31利用關(guān)聯(lián)方交易陜長(zhǎng)嶺大股東“發(fā)揚(yáng)雷鋒精神”陜長(zhǎng)嶺（000561）的大股東2000年10月30日將其持有的圣方科技1000萬(wàn)股股權(quán)以每股1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了陜長(zhǎng)嶺2000年11月22日，陜長(zhǎng)嶺又以每股8元的價(jià)格將這些股權(quán)轉(zhuǎn)讓給美鷹玻璃公司，獲得7000萬(wàn)元的投資收益，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的436.4%，剔除該項(xiàng)交易后，實(shí)際虧損5396萬(wàn)元。32廣電信息——“有媽的孩子像個(gè)寶”廣電信息（600637）2000年度將價(jià)值6926萬(wàn)元的土地賣(mài)給關(guān)聯(lián)公司，收入21926萬(wàn)元；價(jià)值1454萬(wàn)元的下屬企業(yè)賣(mài)得9414萬(wàn)元，獲利7960萬(wàn)元。兩筆交易賺得22960萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的235.9%，而剔除這兩項(xiàng)暴利后，實(shí)際虧損13277萬(wàn)元。33“摘帽高手”——ST包裝2000年11月25日，ST包裝（600137）將其持有四川