第七章其他稅法實務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅環(huán)境保護(hù)稅房產(chǎn)稅印花稅土地增值稅契稅第一節(jié)房產(chǎn)稅概念與特點基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點重點、難點知識目標(biāo)：1.熟識房產(chǎn)稅的概念與特點。2.熟識房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、房產(chǎn)稅的概念與特點（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。（二）房產(chǎn)稅的特點1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋；2.征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于自用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。二、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。（1）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬集體或個人所有的。由集體單位或個人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的。由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）納稅人和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（5）自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人，繳納房產(chǎn)稅。（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。具體規(guī)定：（1）城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。（2）縣城是指縣人民政府所在地。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。（三）稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學(xué)校、醫(yī)療單位、托兒所、幼兒園、敬老院這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）經(jīng)財政部批準(zhǔn)的其他房產(chǎn)。（四）稅率（1）從價計征：稅率為1.2%（2）從租計征：稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的的計算（一）計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。1.從價計征按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。2.從租計征。按房產(chǎn)出租的租金收入計算繳納（二）應(yīng)納稅額的計算方法1.從價計征從價計征應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1－扣除比例）×1.2%【實務(wù)操作1】鴻豐公司坐落在某市郊區(qū)，會計賬簿記載其生產(chǎn)經(jīng)營用房的原值為2000萬元，包括冷暖、通風(fēng)等設(shè)備100萬元。另外，該公司在郊區(qū)以外的農(nóng)村還建有一個倉庫，房產(chǎn)原值120萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定計算房產(chǎn)稅時允許減除房產(chǎn)原值的20%。計算鴻豐公司全年應(yīng)納的房產(chǎn)稅額。解析：鴻豐公司坐落在農(nóng)村的倉庫不屬于征稅范圍。全年應(yīng)納房產(chǎn)稅額＝2000（1－20%）1.2%＝19.2（萬元）2.從租計征房產(chǎn)的租金收入，包括貨幣收入和實物收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以核定其應(yīng)納稅額。從租計征應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）【實務(wù)操作2】某公司出租房屋兩間，年租金收入為15萬元稅率為12%。請計算該公司應(yīng)納的房產(chǎn)稅。解析：應(yīng)納稅額＝15×12%＝1.8（萬元）元【導(dǎo)入案例解析】劉先生2019年7月將位于市中心的一套三居室住房出租，每月租金4200元。問題：劉先生2019年應(yīng)納的房產(chǎn)稅是多少？解析：應(yīng)納稅額＝4200×4%×6＝1008（元）四、納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起納稅。（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成的次月起納稅。（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)的次月起納稅。（4）購置新建商品房，自房屋交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。（5）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書的次月起納稅。（6）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)的次月起納稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房自房屋使用或交付的次月起納稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（二）納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。（三）納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人應(yīng)及時辦理納稅申報，并如實填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅實務(wù)概念與特點基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點重點、難點知識目標(biāo)：1.熟識城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點。2.熟識城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的特點1.對占用土地的行為征稅2.征稅對象是土地3.征稅范圍有所限定4.實行差別幅度稅額基本稅收法律規(guī)定納稅人：凡在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。征稅范圍及征稅對象稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級、幅度、從量定額計征。優(yōu)惠政策：1.免繳土地使用稅。2.減免土地使用稅。具體規(guī)定：（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納；（2）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；（3）土地使用權(quán)共有的，由共有各方按實際使用面積占總面積的比例分別計算納稅；（4）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由實際代管人或?qū)嶋H使用人納稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍：為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。2.征稅對象：是國有土地，農(nóng)業(yè)土地因?qū)儆诩w所有，暫不征收。根據(jù)2007年1月1日開始施行的條例，每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。（一）免繳土地使用稅下列土地免繳土地使用稅：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的自用土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年~10年；（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（二）減免土地使用稅下列土地由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅：（1）個人所有的居住房屋及院落用地；（2）房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；（3）免稅單位職工家屬的宿舍用地。三、應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。納稅人實際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用證后再行調(diào)整。

應(yīng)納稅額＝計稅土地面積（平方米）×定額稅率【實務(wù)操作3】在某城市的信業(yè)公司使用土地面積為70000平方米，經(jīng)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為5元。計算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。解析：年應(yīng)納土地使用稅稅額＝70000×5＝350000（元）四、納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之日起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之日起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，,自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納，由地方稅務(wù)局征收，其收入納入地方財政預(yù)算管理。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管理范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。（三）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人應(yīng)按照條例有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅申報表》第三節(jié)車輛購置稅實務(wù)概念與特點基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點重點、難點知識目標(biāo)：1.熟識車輛購置稅的概念與特點。2.熟識車輛購置稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、車輛購置稅的概念和特點（一）車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。車輛購置稅是2001年1月1日在我國開征的稅種。（二）車輛購置稅的特點（1）征收范圍單一；（2）征收環(huán)節(jié)單一；（3）稅率單一；（4）征收方法單一；（5）征稅具有特定目的；（6）價外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁等特點。二、車輛購置稅的基本法律規(guī)定納稅義務(wù)人：車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中，購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。征稅范圍：車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，其征稅范圍具體規(guī)定如下：（1）汽車，包括各類汽車。（2）摩托車，包括輕便摩托車、二輪摩托車、三輪摩托車。（3）電車，包括無軌電車、有軌電車。（4）掛車，包括全掛車、半掛車。（5）農(nóng)用運輸車，包括三輪農(nóng)用運輸車、四輪農(nóng)用運輸車。

稅率：車輛購置稅實行比例稅率，稅率為10%。

稅收優(yōu)惠：1.車輛購置稅減免稅規(guī)定；2.車輛購置稅的退稅。不包括下列車輛（財政部、稅務(wù)總局2019年第71號公告，自2019年7月1日起施行）：（1）地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動摩托車。（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛。三、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照同類應(yīng)稅車輛（即車輛配置序號相同的車輛）的銷售價格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）4.其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。5.最低計稅價格作為計稅價格的確定

屬于應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅車輛，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。上訴公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格等于或高于最低計稅價格時，按申報的價格計稅；當(dāng)納稅人申報的計稅價格低于最低計稅價格時，按最低計稅價格計稅，但以下情形除外。（二）應(yīng)納稅額的計算

車輛購置稅實行從價定率計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率1.購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，一并計入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。（2）支付的車輛裝飾費應(yīng)作為價外費用計入計稅依據(jù)中計稅。（3）代收款項應(yīng)區(qū)別征稅。（4）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計算車輛購置稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的計稅價格。（5）購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應(yīng)并入計稅價格計稅。（6）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用開在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價外收入計算征稅?！緦崉?wù)操作4】2019年6月，李某從某汽車銷售公司購買轎車一輛，支付含增值稅的價款253000元，另支付購置工具件和零配件價款2000元，車輛裝飾費5000元，銷售公司代收保險費等8000元，支付的各種價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。請計算李某應(yīng)納車輛購置稅稅額。解析：【實務(wù)操作5】某汽車貿(mào)易公司2019年1月購進(jìn)10輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為42萬元/輛。當(dāng)月銷售8輛，合同約定的含稅價格為45萬元，取得含稅銷售收入360萬元。剩余2輛該汽車貿(mào)易公司公司管理部門自用。計算該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅（小轎車關(guān)稅稅率為28%，消費稅稅率為9%）。

解析：雖然貿(mào)易公司進(jìn)口小轎車10輛，但是只對其自用的2輛納稅；銷售的小轎車不納稅，銷售時由購買使用方納稅。3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率4.其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型號車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格作為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅，計算公式為：應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×稅率【實務(wù)操作6】某公司2019年5月接受捐贈小轎車2輛并自用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為20萬元/輛。計算該公司應(yīng)納的車輛購置稅。解析：接受捐贈小汽車車輛購置稅的計算，凡不能取得該型號車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。應(yīng)納稅額＝2×20×10%＝4（萬元）（三）已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行（財政部、稅務(wù)總局2019年第71號公告，自2019年7月1日起施行）：（1）發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。（2）納稅義務(wù)發(fā)生時間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。（3）應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1－使用年限×10%）×10%－已納稅額應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)。（四）已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人申請退還車輛購置稅的，應(yīng)退稅額計算公式如下（財政部、稅務(wù)總局2019年第71號公告，自2019年7月1日起施行）：應(yīng)退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請退稅之日止。四、納稅申報（一）納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度。納稅人填寫《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明及其他資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。（二）納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)。納稅人在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。（三）納稅地點納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（四）納稅期限納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。第四節(jié)印花稅實務(wù)概念與特點基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點重點、難點知識目標(biāo)：1.熟識印花稅的概念與特點。2.熟識印花稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算印花稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、印花稅的概念與特征（一）印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名?，F(xiàn)行印花稅是1988年8月6日由國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》，從1988年10月1日起實行的。（二）印花稅的特征印花稅具有征稅范圍廣、稅率低、稅負(fù)輕以及實行“三自”納稅辦法（即納稅人自行計算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票并貼花、自行蓋章注銷或劃銷）等特點。二、印花稅的基本法律規(guī)定（一）納稅人印花稅的納稅人書立，使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。立合同人立據(jù)人立賬簿人領(lǐng)受人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人立賬簿人使用人在中國境內(nèi)1.比例稅率：①適用0.05‰稅率的為“借款合同”；②適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；③適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；④適用1‰稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”；⑤“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”適用1‰稅率，且為單向征收，即賣出時征收，買入時不征收。2.定額稅率“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。印花稅共有13個稅目。（三）印花稅的優(yōu)惠政策（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免征印花稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。（2）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅。（3）對無息、貼息貸款合同免征印花稅。（4）對國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免征印花稅。（5）對外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免征印花稅。（6）對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的用于生活居住的租房合同免征印花稅。如若用于生產(chǎn)經(jīng)營的則須按規(guī)定貼花納稅。（7）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅。三、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定1.一般規(guī)定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額或應(yīng)稅憑證的件數(shù)。2.具體規(guī)定：13個方面（略）（三）應(yīng)納稅額的計算方法（1）從價定率計征應(yīng)納印花稅稅額＝計稅金額×適用稅率（2）從量定額計征應(yīng)納印花稅稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額【實務(wù)操作7】某公司，2019年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項：（1）領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；（2）與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額100萬元；（3）訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200萬元；（4）訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；（5）企業(yè)記載資金的賬簿，“實收資本”“資本公積”為800萬元，其他營業(yè)賬簿10本。試計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。解析：（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）（2）×0.5‰＝500（元）（3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（4）＝4000000×0.05‰＝200（元）(5)＝8000000×0.5‰＝4000（元）企業(yè)其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額＝10×5＝50（元）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額＝15＋500＋600＋200＋4000＋50＝5365（元）四、印花稅的申報與繳納（一）納稅方法印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。1.自行貼花辦法2.匯貼或匯繳辦法3.委托代征辦法（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點印花稅一般實行就地納稅。第五節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅實務(wù)概念與特點基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點重點、難點知識目標(biāo)：1.熟識城市維護(hù)建設(shè)稅的概念與特點。2.熟識城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念和特點（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點稅款專款專用，具有受益稅性質(zhì)。1.屬于一種附加稅。2根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計稅率34根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計稅率征收范圍較廣二、城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅人納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)負(fù)有繳納“兩稅”義務(wù)的單位和個人。（二）稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率實行地區(qū)差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個檔次。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠三、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和。（二）應(yīng)納稅額的計算城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額的大小是由納稅人實際繳納的“兩稅”稅額決定的，其計算公式是：應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的“兩稅”稅額×適用稅率【實務(wù)操作8】某酒廠所在地為市區(qū)，2019年2月實際繳納的增值稅為40000元，同時繳納的消費稅為160000元。計算該企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額。

解析：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額＝（40000＋160000）×7%＝14000（元）（一）納稅環(huán)節(jié)（二）納稅地點（三）納稅期限四、申報與繳納都與“兩稅”一致第六節(jié)環(huán)境保護(hù)稅概念與特點基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點重點、難點知識目標(biāo)：1.熟識環(huán)境保護(hù)稅的概念與特點。2.熟識環(huán)境保護(hù)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、環(huán)境保護(hù)稅的概念和特點（一）概念

我國的環(huán)境保護(hù)稅，是指在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人的一種特定目的稅。應(yīng)稅污染物，是指環(huán)境保護(hù)稅法中所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。2016年12月25日中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議于通過《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，自2018年1月1日起施行。我國的環(huán)境保護(hù)稅的征收目的是為了保護(hù)和改善環(huán)境,減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。環(huán)境保護(hù)稅的特點征稅項目為四種重點污染源稅收收入全部歸地方直接排放是應(yīng)稅污染物的必要條件納稅人是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者稅率為統(tǒng)一定額稅和浮動定額稅結(jié)合二、環(huán)境保護(hù)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。（二）征稅范圍010203041大氣污染物2水污染物3工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的固體廢物和危險廢物固體廢物4工業(yè)生產(chǎn)活動適用固定設(shè)備產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音噪聲向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)環(huán)保稅征稅征稅范圍——大氣污染物

大氣污染物：向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)。依照環(huán)境保護(hù)稅法附表《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定，大氣污染物有44類，主要是：

1.SO2，二氧化硫

2.NOX，氮氧化物3.顆粒物（PM10和PM2.5）4.O3，臭氧5.CO，一氧化碳6.重金屬7.其他

應(yīng)稅污染物不含：二氧化碳、揮發(fā)性有機(jī)物、臭氣、機(jī)動車、鐵路機(jī)車、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物。61類10類其他類：水污染物61類懸浮物、化學(xué)需氧量、氨氮、石油類色度、PH值、大腸菌群、余氯等第一類：水污染物10類：

總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、六價鉻、總鎳、苯并芘、總銀、總鈹環(huán)保稅征稅范圍——水污染物水污染物：向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)。

3124環(huán)保稅征稅范圍——固體廢物應(yīng)稅固體廢物煤矸石尾礦5危險廢物（國家危險廢物名目）冶煉渣、粉煤灰、爐渣其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)）環(huán)保稅征稅范圍——噪音注：建筑施工噪聲、交通噪音、社會生活噪音暫不納入環(huán)境保護(hù)稅范圍（三）稅目及稅率——4個稅目，實行定額稅率。（四）稅收優(yōu)惠下列情形，暫時免征環(huán)境保護(hù)稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。（2）機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。上述第5項免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。02030401安裝自動監(jiān)測設(shè)備的，則首選污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算單未安裝使用自動監(jiān)測設(shè)備，選用監(jiān)測機(jī)構(gòu)符合國家要求和的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算沒有前二種方法時，選用國務(wù)院環(huán)境保護(hù)部門規(guī)定的排污系數(shù)和物料衡算方法計算不能按前三種方法計算，按照環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算方法核定計算。四種計算方法三、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額按照下列方法計算：（1）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。（2）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。（3）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額。（4）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表規(guī)定，一個單位有不同地點作業(yè)場所的應(yīng)分別計算，合并計征；同一單位邊界多噪聲超標(biāo)按最高處聲級計算；沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按兩處計算；聲源一個月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計算。計算方式：應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額四、納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。（二）納稅地點納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。（三）納稅期限環(huán)境保護(hù)稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人申報繳納時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。第七節(jié)土地增值稅概念與特點基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點重點、難點知識目標(biāo)：1.熟識土地增值稅的概念與特點。2.熟識土地增值稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算土地增值稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)。3.實行超率累進(jìn)稅率2.征稅面比較廣。（一）概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。土地增值稅的概念與特點（4）實行按次征收。（二）特點（三）征收土地增值稅的作用(1)有利于增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)商和房地產(chǎn)交易市場的調(diào)控;(2)有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為;(3)有利于增加國家財政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。（一）納稅人（1）法人和自然人（2）各種經(jīng)濟(jì)的企業(yè)（3）內(nèi)資和外資企業(yè)、中國公民與外籍個人。（4）各行業(yè)（部門）二、土地增值稅的基本法律規(guī)定（二）土地增值稅的征稅范圍1.一般規(guī)定（3項）3.其他方面（3項）2.特殊規(guī)定（10項）（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；（2）因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)免稅。（3）因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（4）對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源的且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

（三）稅率四級超率累進(jìn)稅率三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)稅收入的認(rèn)定2.扣除項目的確定3.增值額的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。共六項（一）計稅依據(jù)（二）土地增值稅的計算方法（1）核定征收，按照轉(zhuǎn)讓二手房交易價格全額的1%征收率征收。（2）按超率累進(jìn)稅率的計算方法土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，其計算公式為：應(yīng)納稅額Σ（每級距的土地增值額×適用稅率），在實際工作中，分步計算比較麻煩，一般可以采用速算扣除法計算。其計算公式為：

土地增值稅稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)【實務(wù)操作10】甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為600萬元其扣除項目金額為200萬元，請計算應(yīng)納土地增值稅的稅額。解析：（1）若甲企業(yè)不能提供購房發(fā)票證明，又不能提供房屋及建筑物價格評估報告的，其以核定方式來繳納，則需要繳納的土地增值稅為：土地增值稅稅額＝(600×1%)＝6（萬元）（2）按超率累進(jìn)稅率的計算方法：第一步：先計算增值額。增值額＝600－200＝400（萬元）第二步：計算增值額與扣除項目之比。增值額與扣除項目之比＝（400÷200）×100%＝200%第三步：確定稅率。增值額與扣除項目之比超過200%，稅率為60%。第四步：計算土地增值稅額甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅稅額＝400×60%－200×35%＝170（萬元）四、征收管理與納稅申報（一）納稅期限（1）納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)開發(fā)項目后30日內(nèi)應(yīng)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項目登記。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售其開發(fā)的商品房，從項目竣工結(jié)算開始，應(yīng)于季度后10日內(nèi)，對已出售部分按成本實際發(fā)生數(shù)計算申報繳納土地增值稅，項目全部出售完畢時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)于季度后10日內(nèi)作項目納稅申報，進(jìn)行土地增值稅結(jié)算。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房實行預(yù)征的，以1個月為一個納稅期，納稅人自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。（二）納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。這里所說的“房地產(chǎn)所在地”是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)在房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。在實際工作中，納稅地點的確定可分為以下兩種情況：（1）納稅人是法人的，如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅即可；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其所在地不一致時，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）納稅人是自然人的，如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致，則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致，則在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（三）納稅申報（1）土地增值稅申報所需資料；（2）土地增值稅納稅申報表及配套表格。（3）房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書。（4）土地轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)買賣合同。（5）房地產(chǎn)評估報告。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。第八節(jié)契稅概念與特點基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點重點、難點知識目標(biāo)：1.熟識契稅的概念與特點。2.熟識契稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算契稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。（1）征收契稅的宗旨是為了保障不動產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。（2）納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人。（一）概念契稅是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時向其承受者征收的一種稅收。契稅，是對契約征收的稅，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。契稅的概念與特點（3）契稅采用比例稅率（二）特點二、契稅的基本法律規(guī)定征稅范圍1.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3.房屋買賣4.房屋贈與5.房屋交換（一）契稅的納稅人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。0102（三）契稅的稅率契稅實行3%~5%的幅度稅率。（四）契稅的稅收優(yōu)惠（共10項）

三、契稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的不含增值稅的價格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因此計稅依據(jù)也不同，具體為：（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。（2）土地使用權(quán)贈與及房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售價格和房屋買賣的市場價格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。即交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。（4）出讓國有土地使用權(quán)的，計稅依據(jù)為承受人取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。（5）以協(xié)議方式出讓的，契稅計稅依據(jù)為成交價格。如果成交價格明顯偏低且沒有正當(dāng)理由或者沒有價格的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依次按評估價格和土地基準(zhǔn)價來確定。（6）以競價方式出讓的，計稅依據(jù)為競價的成交價格、土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補償費用。（7）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為以出讓方式取得該土地使用權(quán)的，計稅依據(jù)為應(yīng)補繳的土地出讓金及其他費用。（二）應(yīng)納稅額契稅采用比例稅率，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率應(yīng)納稅額以人民幣計算，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。

四、契稅的申報與繳納

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

（三）納稅地點契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。

（四）征收管理納稅人辦理納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。土地管理部門和房產(chǎn)管理部門應(yīng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。END稅務(wù)管理稅款征收稅務(wù)檢查法律責(zé)任第八章稅收征管法

第一節(jié)

第二節(jié)第三節(jié)

第四節(jié)目錄納稅申報叁賬證管理貳稅務(wù)登記壹重點一．稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項基本制度。稅務(wù)登記的基本步驟：先由納稅人申報辦理稅務(wù)登記，然后經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的基本類型：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記、核查登記及注銷登記。（參見教材P273導(dǎo)入案例分析）（一）開業(yè)登記開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅義務(wù)人經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)并發(fā)給營業(yè)執(zhí)照后，在30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，也稱注冊登記。辦理開業(yè)登記的程序如下：1．納稅人提出書面申請納稅人提出書面申請報告，并提供規(guī)定的證件、資料。2．填報稅務(wù)登記表納稅人領(lǐng)取并填寫《稅務(wù)登記表》，納稅人填寫完相關(guān)內(nèi)容后，在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表章，然后將《稅務(wù)登記表》及其他相關(guān)材料送交稅務(wù)登記窗口。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人報送的稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限到主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證及其副本，并按規(guī)定繳付工本管理費。（二）變更登記變更稅務(wù)登記是指納稅人原稅務(wù)登記表上的主要內(nèi)容發(fā)生變化，如納稅人名稱、法定代表人（負(fù)責(zé)人）或個體業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或其他合法證明的號碼、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、登記注冊類型等發(fā)生改變的，需要辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)。（參見教材P274實務(wù)操作1）（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1．申請并提供相關(guān)資料。2．領(lǐng)取并填寫《停業(yè)申請登記表》（或《停業(yè)復(fù)業(yè)報告書》）。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)。（參見教材P274實務(wù)操作2）（四）外出經(jīng)營活動的稅收管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明程序如下：1．納稅人提出申請納稅人持稅務(wù)登記證（副本）及書面證明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填寫《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記窗口提交《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》及相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，符合要求的制發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，加蓋公章后交給納稅人。3．結(jié)束后按規(guī)定核銷外出經(jīng)營納稅人在其經(jīng)營活動結(jié)束后，納稅人應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票?！锻獬鼋?jīng)營活動稅收管理證明》有效期屆滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，需延長經(jīng)營期限的，必須先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷后重新申請。（五）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)或宣告注銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。注意：注銷稅務(wù)登記時，先稅務(wù)后工商；變更稅務(wù)登記時，先工商后稅務(wù)。納稅人正常注銷的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳證件、清繳發(fā)票、結(jié)清稅款、有關(guān)資格注銷等步驟，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后由納稅人領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記通知書》。二．賬證管理（一）涉稅賬簿的設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，一般企業(yè)要設(shè)置的涉稅賬簿有總分類賬、明細(xì)賬（按具體稅種設(shè)置）及有關(guān)輔助性賬簿。“應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬使用特殊的多欄式賬頁，其他明細(xì)賬使用三欄式明細(xì)賬頁，總分類賬使用總分類賬頁?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。同時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其企業(yè)的財務(wù)制度、會計處理辦法及會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）發(fā)票的領(lǐng)購納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，應(yīng)攜帶有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購發(fā)票的申請，然后憑稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的發(fā)票領(lǐng)購簿中核準(zhǔn)的發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式，向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的證明文件，是財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。發(fā)票一般分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。1．普通發(fā)票的領(lǐng)購（1）發(fā)票領(lǐng)購簿的申請、核發(fā)。納稅人憑稅務(wù)登記證副本到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填寫發(fā)票領(lǐng)購申請審批表，同時提交如下材料：經(jīng)辦人身份證明（居民身份證或護(hù)照）、財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。（2）領(lǐng)購普通發(fā)票。領(lǐng)購普通發(fā)票時，納稅人須報送稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿及經(jīng)辦人身份證明，一般納稅人購增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡，供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)在審批發(fā)售普通發(fā)票時查驗，對驗舊供新和交舊供新方式售票的，還需提供前次領(lǐng)購的發(fā)票存根聯(lián)。審驗合格后，納稅人按規(guī)定支付工本費，領(lǐng)購發(fā)票，并審核領(lǐng)購發(fā)票的種類、版別和數(shù)量。2．增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購（1）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿的申請、核發(fā)。已經(jīng)認(rèn)定的增值稅一般納稅人，憑增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)領(lǐng)取并填寫增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)對上述資料審核無誤后，填發(fā)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿，簽署準(zhǔn)購發(fā)票名稱、種類、數(shù)量、面額、購票方式、保管方式等審核意見。（2）增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡：①企業(yè)名稱；②稅務(wù)登記代碼；③開票限額；④購票限量；⑤購票人員姓名、密碼；⑥開票機(jī)數(shù)量；⑦國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。（3）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購。增值稅專用發(fā)票一般由縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)發(fā)售，發(fā)售增值稅專用發(fā)票實行驗舊供新制度。審批后日常領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，需提供以下資料：《發(fā)票領(lǐng)購簿》；IC卡；經(jīng)辦人身份證明；上一次發(fā)票的使用清單；稅務(wù)部門規(guī)定的其他材料。

（參見教材P274實務(wù)操作2）（三）發(fā)票的開具納稅義務(wù)人在對外銷售商品、提供服務(wù)以及發(fā)生其他經(jīng)營活動收取款項時，必須向付款方開具發(fā)票。在特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（收款單位和扣繳義務(wù)人支付給個人款項時開具的發(fā)票），未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。1．普通發(fā)票的開具要求開具普通發(fā)票應(yīng)遵守以下開具要求：（1）發(fā)票開具應(yīng)該按規(guī)定的時限，順序、逐欄、全聯(lián)、全部欄次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章；（2）發(fā)票限于領(lǐng)購單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票；（3）任何單位和個人都不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍；（4）開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，或者取得對方有效證明；2．專用發(fā)票的開具要求開具增值稅專用發(fā)票，除要按照普通發(fā)票的要求外，還要遵守以下規(guī)定：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。（四）賬證的保管單位和個人領(lǐng)購使用發(fā)票，應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票的使用情況。增值稅專用發(fā)票要專人保管，在啟用前要檢查有無缺號、串號、缺聯(lián)以及有無防偽標(biāo)志等情況，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)整本退回稅務(wù)機(jī)關(guān)，并設(shè)立發(fā)票分類登記簿以記錄增值稅專用發(fā)票的購、領(lǐng)、存情況，每月進(jìn)行檢查統(tǒng)計并向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報。對已開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿要妥善保管，保存期為五年，保存期滿需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按有關(guān)規(guī)定保管會計檔案，對會計憑證、賬簿、會計報表，以及完稅憑證和其他有關(guān)納稅資料，應(yīng)當(dāng)保管十年，不得偽造、變造或者擅自銷毀。

三．納稅申報（一）正常的納稅申報納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務(wù)，就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。進(jìn)行納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須履行的義務(wù)。1．納稅申報主體凡是按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減免稅的納稅義務(wù)人），無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。納稅人應(yīng)指派專門辦稅人員持《辦稅員證》辦理納稅申報。納稅人必須如實填報納稅申報表，并加蓋單位公章，同時按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)納稅申報資料，納稅人應(yīng)對其申報的內(nèi)容，承擔(dān)完全的法律責(zé)任。2．納稅申報方式一般來說，納稅申報主要有直接申報（上門申報）、郵寄申報、電子申報、簡易申報和其他申報等方式。3．納稅申報期限納稅申報期限是法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的期限。納稅申報期限內(nèi)遇有法定休假日的，申報期限依法須向后順延。納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

4．納稅申報應(yīng)報送的有關(guān)資料納稅人依法辦理納稅申報時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表及規(guī)定的報送的各種附表資料、異地完稅憑證、財務(wù)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。5．滯納金和罰金我國稅法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定納稅期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。稅法還規(guī)定，納稅人發(fā)生違章行為的，按規(guī)定可以處一定數(shù)量的罰款。企業(yè)支付的各種滯納金、罰款等不得列入成本費用，不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的營業(yè)外支出。

（二）延期申報與零申報1．延期申報延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款申報。經(jīng)申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)推延時間進(jìn)行納稅申報。造成延期申報的原因有主觀原因和客觀原因。凡納稅人或扣繳義務(wù)人完全出于主觀原因或有意拖繳稅款而不按期辦理納稅申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視違法行為的輕重，給予處罰。納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報，主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報。不可抗力是指不可避免和無法抵御的自然災(zāi)害。二是因財務(wù)會計處理上的特殊情況，導(dǎo)致不能辦理納稅申報而需要延期申報。出現(xiàn)這種情況一般是由于賬務(wù)未處理完，不能計算應(yīng)納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難的，需要延期申報的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)提出書面申請，報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在核準(zhǔn)期內(nèi)辦理納稅申報。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視其具體情況批準(zhǔn)延長期限。

2．零申報零申報是納稅人在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按照計稅依據(jù)計算申報的應(yīng)納稅額為零（企業(yè)所得稅的納稅人在申報期內(nèi)應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)或零）而向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的申報行為。納稅人和扣繳義務(wù)人在有效期間內(nèi)，沒有取得應(yīng)稅收入或所得，沒有應(yīng)繳稅款發(fā)生，或者已辦理稅務(wù)登記但未開始經(jīng)營或者開業(yè)期間沒有經(jīng)營收入的納稅人，除已辦理停業(yè)審批手續(xù)的以外，必須按規(guī)定的納稅申報期限進(jìn)行零申報。納稅人進(jìn)行零申報，應(yīng)在申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正常報送納稅申報表及有關(guān)資料，并在納稅申報表上注明“零”或“無收入”字樣。第二節(jié)稅款征收目錄稅款征收措施叁稅款繳納方式貳稅款征收方式壹其他法律規(guī)定肆稅款繳納程序伍一．稅款征收方式

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點和納稅人的具體情況而確定的計算、征收稅款的形式。(一)查賬征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于賬簿、憑證、會計等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。(二)核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。

具體包括:

1.查定征收。指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于對城鄉(xiāng)集貿(mào)市場中的臨時經(jīng)營者和機(jī)場、碼頭等場所的經(jīng)銷商的課稅。

3.定期定額征收。指對一些營業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計算的小型工商戶，經(jīng)過自報評議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時期的營業(yè)額和所得稅附征率，實行多稅種合并征收方式。(三)代扣代繳、代收代繳征收。

前者是指支付納稅人收入的單位和個人從所支付的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為;

后者是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的單位和個人借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

這兩種征收方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。(四)自核自繳

自核自繳也稱"三自納稅"，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財務(wù)會計情況，依照稅法規(guī)定，自行計算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。(五)委托代征

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加強(qiáng)稅款征收，保障國家稅收收入實際需要，依法委托給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款征收任務(wù)的一種稅款征收方式。二．稅款繳納方式

（一）