中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章無形資產(chǎn)導(dǎo)讀案例1997年2月，廣藥集團(tuán)注冊申請(qǐng)“王老吉”商標(biāo)，并與香港鴻道集團(tuán)簽訂商標(biāo)許可使用合同，授權(quán)鴻道集團(tuán)獨(dú)家使用“王老吉”商標(biāo)經(jīng)營紅色紙包裝和紅色鐵罐裝涼茶飲品。而廣藥集團(tuán)自身則繼續(xù)進(jìn)行綠盒裝“王老吉”。此后鴻道集團(tuán)通過在大陸設(shè)立加多寶集團(tuán)進(jìn)行王老吉涼茶的生產(chǎn)經(jīng)營與運(yùn)作，主要生產(chǎn)紅色罐裝王老吉產(chǎn)品。在加多寶集團(tuán)的成功運(yùn)營之下，“王老吉”涼茶發(fā)展勢頭異常迅猛。2003年，“怕上火喝王老吉”的廣告詞推出，在國內(nèi)市場反響強(qiáng)烈。2006年，以王老吉作為主要家族成員的涼茶，被國務(wù)院批準(zhǔn)為第一批“國家級(jí)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)”，并躋身首批“中華老字號(hào)”；2007年，紅色罐裝王老吉涼茶飲料榮獲人民大會(huì)堂宴會(huì)用涼茶飲品稱號(hào)；2009年，“王老吉”被國家工商總局認(rèn)定為馳名商標(biāo)。與此同時(shí)，王老吉涼茶的銷量也從2002年的1億元，飛速增長至2009年的160億元，超越可口可樂在中國的銷售額，成為國內(nèi)飲品行業(yè)的龍頭企業(yè)。2010年11月10日，廣藥集團(tuán)召開新聞發(fā)布會(huì)宣布，王老吉商標(biāo)評(píng)估價(jià)值達(dá)到1080.15億元，成為中國第一品牌。導(dǎo)讀案例但就在此時(shí)，加多寶集團(tuán)發(fā)表聲明指出，“紅罐王老吉”產(chǎn)品由香港鴻道（集團(tuán))有限公司旗下的加多寶企業(yè)生產(chǎn)和銷售，廣藥集團(tuán)所生產(chǎn)和銷售的是“綠罐王老吉”。廣藥集團(tuán)在新聞發(fā)布會(huì)上使用“紅罐王老吉”產(chǎn)品的圖片、廣告語、銷售數(shù)據(jù)等，均未征得加多寶企業(yè)的同意或授權(quán)。作為回應(yīng)，2011年3月，廣藥集團(tuán)提出到期將向加多寶集團(tuán)收回王老吉商標(biāo)，雙方矛盾進(jìn)一步升級(jí)。2012年的5月，中國貿(mào)易仲裁委員會(huì)做出了裁決，判定廣藥集團(tuán)和加多寶曾經(jīng)的母公司——廣東的鴻道集團(tuán)有限公司簽訂的《“王老吉”商標(biāo)許可協(xié)議》和《關(guān)于“王老吉”商標(biāo)使用許可合同的補(bǔ)充協(xié)議》兩份文書無效。鴻道集團(tuán)也被明令禁止繼續(xù)使用“王老吉”的商標(biāo)。此后的數(shù)年內(nèi)，廣藥集團(tuán)與加多寶集團(tuán)就“王老吉”商標(biāo)展開了曠日持久的爭奪。直至2017年，最高人民法院對(duì)上訴人廣東加多寶飲料食品有限公司與被上訴人廣州王老吉大健康產(chǎn)業(yè)有限公司、廣州醫(yī)藥集團(tuán)有點(diǎn)公司擅自使用知名商品特有包裝裝潢糾紛上訴兩岸進(jìn)行了公開宣判。最高人民法院認(rèn)為，廣藥集團(tuán)與加多寶公司對(duì)涉案“紅罐王老吉涼茶”包裝裝潢權(quán)益的形成均作出了重要貢獻(xiàn)，雙方可在不損害他人合法利益的前提下，共同享有“紅罐王老吉涼茶”包裝裝潢的權(quán)益。無形資產(chǎn)的概述

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01一、無形資產(chǎn)的基本概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征：1.不具有實(shí)物形態(tài)通常表現(xiàn)為某項(xiàng)權(quán)利、技術(shù)、獲取超額利潤的綜合能力，不具有實(shí)物形態(tài)。2.屬于非貨幣性長期資產(chǎn)能夠在超過一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。3.為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人等，而非出售（區(qū)別于存貨）。4.具有可辨認(rèn)性1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)、負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或者交換（商譽(yù)不符合該條件）；2）源自合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)一般，某項(xiàng)資產(chǎn)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量無形資產(chǎn)的內(nèi)容

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02一、專利權(quán)指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。包括發(fā)明型專利（有效期限為20年）、實(shí)用新型專利（有效期限為10年）、外觀型專利（有效期限為10年）。專利權(quán)具有壟斷性、地域性和時(shí)間性的特點(diǎn)；只有能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的專利才能夠資本化處理為企業(yè)的無形資產(chǎn)；專利權(quán)既可以通過向外界購入取得，也可以通過企業(yè)自行研究開發(fā)并向?qū)＠詸C(jī)構(gòu)申請(qǐng)注冊獲得。專利實(shí)現(xiàn)價(jià)值的方式一般為降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加產(chǎn)品數(shù)量、提高產(chǎn)品的市場占有率等，從而使企業(yè)獲得高于行業(yè)一般水平的超額報(bào)酬。二、非專利技術(shù)非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、未申請(qǐng)專利的、能帶來經(jīng)濟(jì)效益的先進(jìn)技術(shù)訣竅和經(jīng)驗(yàn)等。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性、動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。非專利技術(shù)主要包括：（1）工業(yè)專有技術(shù)，指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識(shí)。（2）商業(yè)（貿(mào)易）專有技術(shù)，指具有保密性質(zhì)的市場情報(bào)、原材料價(jià)格情報(bào)以及用戶、競爭對(duì)象的情況的有關(guān)知識(shí)。（3）管理專有技術(shù)，指生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方法、培訓(xùn)職工方法等保密知識(shí)。由于非專利技術(shù)未經(jīng)公開也未申請(qǐng)專利權(quán)，所以不受法律保護(hù)，不是專利法的保護(hù)對(duì)象，非專利技術(shù)持有人通過自我保密的方式維持其獨(dú)占權(quán)。三、商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指經(jīng)國家工商行政管理部門商標(biāo)局批準(zhǔn)注冊，申請(qǐng)人專門在自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)銷的商品上使用特定的名稱、圖標(biāo)、標(biāo)記的權(quán)利。商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，期滿前可以申請(qǐng)續(xù)展注冊；商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容包括獨(dú)占使用權(quán)（自己）和禁止使用權(quán)（別人）兩個(gè)方面；商標(biāo)權(quán)的價(jià)值在于企業(yè)擁有信譽(yù)卓著的馳名商標(biāo)，可以為企業(yè)帶來超額利潤。企業(yè)自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)的成本包括從設(shè)計(jì)到申請(qǐng)取得商標(biāo)權(quán)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。商標(biāo)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，但是受讓人必須保證使用該注冊商標(biāo)的產(chǎn)品質(zhì)量。四、土地使用權(quán)我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地。企業(yè)僅可取得土地使用權(quán)，但對(duì)擁有的并未入賬的土地使用權(quán)不能計(jì)入無形資產(chǎn)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)取得土地使用權(quán)時(shí)將支出一次性資本化，作為無形資產(chǎn)核算，開發(fā)時(shí)再將該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。企業(yè)原先通過行政劃撥獲得土地使用權(quán)，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓價(jià)款予以資本化，作為無形資產(chǎn)核算，在將該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值予以結(jié)轉(zhuǎn)。五、著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作權(quán)人對(duì)文學(xué)、音樂、戲劇、電影、音像工程設(shè)計(jì)、自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)等作品依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。著作權(quán)包括人身權(quán)利和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。前者包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。我國《著作權(quán)法》規(guī)定，公民作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)的保護(hù)期限為作者終生及死亡后50年。六、特許權(quán)又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)通過支付費(fèi)用，被準(zhǔn)許在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特殊商品或勞務(wù)的專享權(quán)利。?可以由政府機(jī)構(gòu)授予：如公交運(yùn)輸、郵電通信、電力、煤氣、自來水等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；?也可以由其他企業(yè)、單位或個(gè)人授予：準(zhǔn)予企業(yè)有限期或無限期地使用其商標(biāo)、非專利技術(shù)、商號(hào)等，以生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品或勞務(wù)的特有權(quán)利（會(huì)計(jì)上主要指該種）；?如果不需支付費(fèi)用，可以不入賬，如果需支付費(fèi)用，則可費(fèi)用化或資本化；?特許權(quán)的價(jià)值在于具有一定程度的壟斷性，可以帶來超額收益。無形資產(chǎn)的核算

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03為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目?！盁o形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)成本的變動(dòng)情況?！袄塾?jì)攤銷”科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，為無形資產(chǎn)的調(diào)整類科目。“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，屬于無形資產(chǎn)的調(diào)整類科目。一、無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照初始成本進(jìn)行計(jì)量。包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、以及直接歸屬與使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。例.甲公司2×20年1月向乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，買價(jià)為300000元，支付的注冊登記費(fèi)等費(fèi)用為10000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。不考慮稅費(fèi)等其他因素，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)310000

貸：銀行存款

310000例.甲公司2×20年2月購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用合計(jì)600000元，以銀行存款支付。不考慮稅費(fèi)等其他因素，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)600000貸：銀行存款600000（一）外購的無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足以下條件時(shí)可以資本化：完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的意圖；無形資產(chǎn)能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源完成開發(fā)的過程；該項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。費(fèi)用化部分：借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”；資本化部分：借記“研發(fā)支出—資本化支出”。（二）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)例.甲公司于2×20年2月開始自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)。截至2×20年12月31日，甲公司發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1500000元，經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2×21年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2×21年發(fā)生研發(fā)支出200000元，假定全部符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2×21年5月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：（1）2×20年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500000貸：銀行存款等1500000（2）2×20年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費(fèi)用1500000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500000（3）2×21年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出——資本化支出200000貸：銀行存款200000（4）2×21年5月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)200000貸：研發(fā)支出——資本化支出200000（二）自行研究開發(fā)投資者作為資本或合作條件投入的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例.甲公司由乙公司和丙公司兩股東共同出資建立。經(jīng)營一年后，投資者丁公司要求加入甲公司。經(jīng)協(xié)商，乙公司和丙公司同意丁公司以一項(xiàng)專利權(quán)作為投資，三方確認(rèn)該專利權(quán)的價(jià)值為50萬元。根據(jù)投資協(xié)議，丁公司確認(rèn)的出資為45萬元，占注冊資本的10%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司收到丁公司的出資時(shí)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)500000

貸：實(shí)收資本450000

資本公積——資本溢價(jià)50000（三）投資者投入的無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命,對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（一）估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素１．使用年限?合同規(guī)定或其他法律規(guī)定；?續(xù)約期；?沒有規(guī)定的，根據(jù)無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益綜合判斷。（一）估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素2.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素?產(chǎn)品壽命周期；?技術(shù)，工藝等方面的現(xiàn)階段情況及未來發(fā)展趨勢；?產(chǎn)品的市場需求情況；?潛在競爭者的行動(dòng)；?維持性支出；?對(duì)該資產(chǎn)的控制期限；?與其他資產(chǎn)受用壽命的關(guān)聯(lián)情況。（一）估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)視其殘值為零，但有如下情況除外。1.由第三方承諾在無形資產(chǎn)受用壽命結(jié)束時(shí)購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)；2.可根據(jù)活躍市場得到預(yù)期殘值信息，且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命終止時(shí)很可能存在。（一）估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素?zé)o形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷進(jìn)入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，攤銷進(jìn)入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。例.假定甲公司將該項(xiàng)購入的價(jià)值為310

000元的專利權(quán)用于行政管理，其法定使用年限還剩4年。每月應(yīng)攤銷6458.33元（310000÷4÷12），甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷6458.33貸：累計(jì)攤銷6458.33（二）無形資產(chǎn)的攤銷例.甲公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)用于行政管理，成本為3600000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷30000元（3600000÷10÷12）。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：（1）購入時(shí)：借：無形資產(chǎn)——特許權(quán)3600000貸：銀行存款3600000（2）每月攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用30000貸：累計(jì)攤銷30000（二）無形資產(chǎn)的攤銷例.

2×21年1月1日甲公司將一項(xiàng)專利權(quán)出租給乙公司使用，期限5年。合同規(guī)定，每年年初支付租金3萬元，該專利權(quán)每年攤銷額為2.2萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2×21年的租金已收到并存入銀行，甲公司2×21年的收入一次性結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：（1）收到租金時(shí)：借：銀行存款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入30000（2）專利權(quán)攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本22000貸：累計(jì)攤銷22000（二）無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。（二）無形資產(chǎn)的攤銷三、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予以終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。出售：將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額記入“資產(chǎn)處置損益”科目；按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。報(bào)廢，將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。例.甲公司將其持有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，實(shí)際取得不含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)款640000元，確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為38400元，全部款項(xiàng)已存入銀行。甲公司該專利權(quán)的成本為900000元，已攤銷300000元。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：銀行存款678400

累計(jì)攤銷300000貸：無形資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38400資產(chǎn)處置損益40000四、無形資產(chǎn)的減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果其可收回金額低于賬面價(jià)值，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)額賬面價(jià)值調(diào)整至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。無形資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。例.甲公司持有A專利技術(shù)用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。2×20年12月31日，市場上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對(duì)B產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司中A專利技術(shù)的賬面價(jià)值為500000元，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為450000元。由于A專利權(quán)在甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為500000元，可收回金額為450000元，可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額50000元(500000-450000)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50000

THANK

YOU謝謝大家中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)了解流動(dòng)負(fù)債的概念及其內(nèi)容；掌握應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；熟悉職工薪酬的概念及其內(nèi)容，掌握職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；熟悉企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的主要內(nèi)容，掌握應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等各稅的賬務(wù)處理；掌握短期借款、合同負(fù)債、其他應(yīng)付款等其他流動(dòng)項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理。導(dǎo)讀案例從中國貨幣網(wǎng)披露的寶塔集團(tuán)最后一次財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)來看，2018年前三季度報(bào)表顯示，公司負(fù)債達(dá)340.56億元，應(yīng)付票據(jù)164億元。其中造假票據(jù)規(guī)模相當(dāng)于凈資產(chǎn)的85%，可見其債務(wù)黑洞之龐大。寶塔集團(tuán)在公告中表示，因公司實(shí)際控制人孫珩超涉嫌刑事犯罪被公安機(jī)關(guān)立案偵查，公司面臨重大不確定事項(xiàng)。如今，寶塔集團(tuán)這家西部的民營能源巨無霸，現(xiàn)已被列為失信被執(zhí)行人。導(dǎo)讀案例在各種財(cái)務(wù)舞弊中，經(jīng)常能夠看到應(yīng)付票據(jù)的身影。對(duì)某些公司來說，應(yīng)付票據(jù)也能像獐子島的扇貝一樣消失。2020年8月24日，銀川市中級(jí)人民法院依法公開開庭審理被告單位寶塔石化集團(tuán)有限公司、寶塔石化集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司，被告人孫珩超等犯票據(jù)詐騙一案。據(jù)悉，寶塔集團(tuán)自2016年以來便開始簽發(fā)無真實(shí)貿(mào)易背景電子銀行承兌匯票票據(jù)，到2018年票據(jù)問題愈演愈烈，同年11月，寶塔集團(tuán)董事長孫珩超正式被公安機(jī)關(guān)通報(bào)涉嫌刑事犯罪，次月被銀川市公安局逮捕，自此“寶塔系”通過票據(jù)詐騙的真相才得以浮出水面。導(dǎo)讀案例近年來，類似這樣的票據(jù)詐騙事件頻頻發(fā)生，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自2019年以來，鞍鋼、中建、中鐵、中水電、中交等大型企業(yè)均發(fā)生過假承兌事件，涉及金額高達(dá)上百億元，承兌存在的問題一直為圈內(nèi)人詬病。因此，建立完善的供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系尤其重要，因?yàn)橐坏┕懿蛔★L(fēng)險(xiǎn)，供應(yīng)鏈金融就是一場災(zāi)難，企業(yè)在做相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)一定要謹(jǐn)小慎微、如履薄冰，將風(fēng)控把握好。導(dǎo)讀案例企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，投資者投入的“本錢”不一定夠用，可能需要企業(yè)從其他渠道借入資金；在采購材料時(shí)，并不一定都是采取現(xiàn)金方式與供應(yīng)商結(jié)算而是賒購；與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)職工之間的各種結(jié)算，也可能未在確認(rèn)時(shí)及時(shí)支付，從而形成企業(yè)的各種債務(wù)。讓我們走進(jìn)本章的學(xué)習(xí)，一起來深入了解和學(xué)習(xí)關(guān)于公司流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算

PART

01一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的定義：因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這種負(fù)債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務(wù)等活動(dòng)中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價(jià)款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定：應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。但在實(shí)際商品購銷活動(dòng)中，可以區(qū)別兩種情況分別進(jìn)行處理：（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到、物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時(shí)支付貨款時(shí))，不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬；在物資已到、發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回。（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”科目核算；如果物資驗(yàn)收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符。（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時(shí)應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。該科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。（二）應(yīng)付賬款的核算企業(yè)購入材料、商品等時(shí)，若貨款尚未支付：根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購”“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目（二）應(yīng)付賬款的核算企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)償付應(yīng)付款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。（二）應(yīng)付賬款的核算【例8-1】陽光公司向A公司購入材料一批，價(jià)款50000元，增值稅稅率13%。材料已驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。陽光公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)采購時(shí)：借：原材料

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6500

貸：應(yīng)付賬款——A公司

56500(2)付款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——A公司

56500

貸：銀行存款

56500（二）應(yīng)付賬款的核算二、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。理論上，應(yīng)付票據(jù)的記賬可以以票據(jù)的面值或現(xiàn)值作為入賬金額。在我國，由于應(yīng)付票據(jù)期限較短，實(shí)務(wù)中通常按票據(jù)面值記賬。（一）應(yīng)付票據(jù)的概念為了反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出承兌商業(yè)匯票的情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目貸方登記開出的商業(yè)匯票面值,借方登記支付票據(jù)的款項(xiàng)，期末貸方余額反映企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)余額。1

企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“材料采購”“在途物資”“庫存商品”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算2

支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。3

企業(yè)開出的商業(yè)匯票，票據(jù)到期支付本金時(shí)，按票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。4

應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目（如為銀行承兌匯票，則貸記“短期借款”科目）。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算【例8-2】某公司(系一般納稅企業(yè))2×20年2月1日購入一批價(jià)格為300000元的商品(尚未驗(yàn)收入庫)，收到增值稅專用發(fā)票一張，注明增值稅額39000元；同時(shí)出具了一張期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票。根據(jù)上述資料,該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2×20年2月1日購入商品時(shí)：借：在途物資

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 39000

貸：應(yīng)付票據(jù)

339000（2）2×20年5月1日到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

339000

貸：銀行存款

339000（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（3）如2×20年5月1日到期無力付款時(shí)：將該商業(yè)匯票的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)，如為商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

339000

貸：應(yīng)付賬款

339000如為銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

339000

貸：短期借款

339000（二）應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付職工薪酬的核算

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02一、職工薪酬及其內(nèi)容職工薪酬的定義：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。也就是說，職工薪酬是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬包括以下內(nèi)容：1

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。2

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃：設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。我國企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的金額，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。3

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。需要注意的是：1

職工薪酬中的“職工”是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。2

職工薪酬中的“離職后福利”包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等。其中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的提取比例一般不超過企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個(gè)人賬戶的部分）；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)每年繳費(fèi)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12,企業(yè)和職工個(gè)人合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。企業(yè)按規(guī)定繳費(fèi)后形成的企業(yè)年金基金的核算，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》。3

職工薪酬中的“非貨幣性福利”包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。4

職工薪酬中的“辭退福利”包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式,或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。1

特殊企業(yè)給職工購買的商業(yè)保險(xiǎn)等亦屬于職工薪酬。2

企業(yè)對(duì)職工的股份支付也屬于職工薪酬，但由于其以權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，因此應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。二、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。其中：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（一）短期薪酬企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（一）短期薪酬（2）將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。（一）短期薪酬企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（一）短期薪酬帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（一）短期薪酬利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。（2）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：①在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額；②該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；（一）短期薪酬③過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計(jì)量利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計(jì)劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。（一）短期薪酬1

設(shè)定提存計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。（二）離職后福利2

設(shè)定受益計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日止。所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)應(yīng)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。（二）離職后福利報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（1）職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額，計(jì)入本期營業(yè)成本。（2）設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，計(jì)入當(dāng)期損益。（4）由于保險(xiǎn)精算等原因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng),計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。（二）離職后福利企業(yè)向職工提供辭退福利包括兩方面內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)員工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益：（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。（2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。（三）辭退福利職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的,應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。（三）辭退福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。企業(yè)應(yīng)按照與其他長期職工福利期限或幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率將其他長期職工福利負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)，但為了簡化會(huì)計(jì)處理，將相關(guān)金額一并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（四）其他長期職工福利三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)，借方登記本月實(shí)際支付的各種應(yīng)付職工薪酬，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。該科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。（一）企業(yè)支付應(yīng)付職工薪酬時(shí)的賬務(wù)處理企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目。在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。（一）企業(yè)支付應(yīng)付職工薪酬時(shí)的賬務(wù)處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬的賬務(wù)處理因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬的賬務(wù)處理【例8-3】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資155000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資20000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10000元。該公司月末應(yīng)進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本

155

000

制造費(fèi)用

20000

管理費(fèi)用

20000

在建工程

10000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

205000該公司以銀行存款實(shí)際發(fā)放時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——工資

205000

貸：銀行存款

205000【例8-4】接【例8-3】,假定該公司按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。經(jīng)計(jì)算，本月繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為18600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為2400元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為2400元，應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為1200元。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本

18600

制造費(fèi)用

2400

管理費(fèi)用

2400

在建工程

1200

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃

24600【例8-5】ABC公司為一家家用電器制造企業(yè)，2×20年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從2×21年1月1日起,以職工自愿方式辭退其甲生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表8-1所示。所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補(bǔ)償（萬元）甲車間車間主任、副主任101~101510~202020~3025高級(jí)技工501~101010~201520~3020一般技工1001~10510~201020~3015合計(jì)160

【例8-5】（續(xù)）2×20年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工中，擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表8-2所示。表8-2 ABC公司2×20年辭退職工數(shù)及應(yīng)支付補(bǔ)償所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）接受數(shù)量（人）每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額空調(diào)車間車間主任、副主任101~1051575

10~2022040

20~3012525

高級(jí)技工501~102010200

10~201015150

20~30520100

一般技工1001~10505250

10~202010200

20~301015150合計(jì)160

123

1190【例8-5】（續(xù)）根據(jù)表8-2數(shù)據(jù)，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1190萬元，則企業(yè)在2×20年（辭退計(jì)劃是2×20年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用

11900000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

11900000【例8-6】丁公司共有1000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對(duì)職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金?！纠?-6】（續(xù)）2×20年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，丁公司預(yù)計(jì)2×21年有950名職工將享受不超過5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。丁公司在2×20年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于75天(50×1.5天)的病假工資22500元(75×300),并作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用

22500

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

22500【例8-6】（續(xù)）假定2×21年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2×21年,丁公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18000

貸：銀行存款

18000借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

4500

貸：管理費(fèi)用

4500【例8-7】某公司于2×20年初制訂一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，規(guī)定公司全年的凈利潤指標(biāo)為2000萬元，如果公司管理層實(shí)際完成凈利潤超過2000萬元，可以分享超過部分10%的部分作為額外報(bào)酬。假定2×20年公司實(shí)際完成凈利潤2500萬元,則管理層可以分享的利潤為50萬元[(2500-2000)×10%]。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用

500000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃

500000【例8-8】某公司年度職工工資總額可按照下列部門進(jìn)行細(xì)分，請(qǐng)寫出期末和實(shí)際支付工資時(shí)的賬務(wù)處理。期末進(jìn)行賬務(wù)處理為：借：基本生產(chǎn)成本——工資158000

輔助生產(chǎn)成本——維修車間——工資13260

——?jiǎng)恿囬g——工資

22100

管理費(fèi)用——管理部門——工資

37000

——財(cái)務(wù)部門——工資

18500

貸：應(yīng)付職工薪酬

248860實(shí)際支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

248

860

貸：銀行存款

248

860項(xiàng)目職工工資總額基本生產(chǎn)車間（50人）158000維修車間（3人）13260動(dòng)力車間（5人）22100管理部門（12人）37000財(cái)務(wù)部門（6人）18500總計(jì)（76人）248860四、非貨幣性福利的賬務(wù)處理企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-9】丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元。借：管理費(fèi)用

60000

貸:應(yīng)付職工薪酬

60000借：應(yīng)付職工薪酬

60000

貸：累計(jì)折舊

20000

其他應(yīng)付款

40000【例8-10】某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，2020年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為1000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)電視機(jī)的售價(jià)為每臺(tái)1400元，適用增值稅率為13％。假定公司職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。該公司此項(xiàng)職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理：電視機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額＝170×1400×13％＋30×1400×13％＝30940＋5460＝36400（元）【例8-10】（續(xù)）借：生產(chǎn)成本

268940管理費(fèi)用

47460

貸：應(yīng)付職工薪酬

316400借：應(yīng)付職工薪酬

316400

貸：主營業(yè)務(wù)收入

280000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36400借：主營業(yè)務(wù)成本

200000

貸：庫存商品

200000五、應(yīng)付職工薪酬的信息披露在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)支付的職工薪酬負(fù)債的流動(dòng)性分類列示。短期薪酬、離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃負(fù)債、其他長期職工福利中的符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的負(fù)債、辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)支付的部分應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目中列示。辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月之后支付的部分，離職后福利中的設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債、其他長期職工福利中的符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的凈負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：1

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與短期職工薪酬有關(guān)的下列信息：（1）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及其期末應(yīng)付未付金額。（2）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。（3）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額。（4）為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。（5）依據(jù)短期利潤分享計(jì)劃提供的職工薪酬金額及其計(jì)算依據(jù)。（6）其他短期薪酬。2

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù),當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付未付金額。3

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的下列信息：（1）設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)。（3）設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響。（4）設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。4

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。5

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額及其計(jì)算依據(jù)。應(yīng)交稅費(fèi)的核算

PART

03企業(yè)作為商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，必須按照國家稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營所得依法交納各種稅費(fèi)。這些應(yīng)交的稅費(fèi)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在尚未交納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算和繳納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按具體稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，借方登記已繳納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)項(xiàng)目包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅無需通過該科目核算。一、增值稅1

稅額計(jì)算。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人；一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理公式中的“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額(含稅控機(jī)動(dòng)車)；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品、按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額；（5）一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）一般納稅人采用的稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，采用簡易計(jì)稅方式的增值稅征收率為3%,國家另有規(guī)定的除外。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理2

科目設(shè)置。增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。（1）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等情況。該明細(xì)賬設(shè)置以下專欄：（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；②“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；③“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；④“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理⑤“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；⑥“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；⑦“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理⑧“出口退稅”專欄,記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；⑨“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理（2）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月繳納以前期間未交的增值稅額。（3）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理（4）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理（6）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。（7）“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（8）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（9）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理3

賬務(wù)處理。（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。①企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等科目；按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理3

賬務(wù)處理。（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。①（續(xù)）按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未作認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并作相反的會(huì)計(jì)分錄。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理3

賬務(wù)處理。②企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的核算。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目；按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目；（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理3

賬務(wù)處理。②（續(xù)）按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理3