一、財務(wù)共享中心與內(nèi)部控制的概念（一）財務(wù)共享中心模式財務(wù)共享中心是一種集中式的財務(wù)管理形式，隨著財務(wù)信息化的發(fā)展越來越為大型企業(yè)或企業(yè)集團采取和應(yīng)用。本研究認(rèn)為財務(wù)共享中心是存在于單位內(nèi)部的獨立的部門，借助信息通信技術(shù)，整合企業(yè)原本分散的財務(wù)流程，統(tǒng)一處理企業(yè)內(nèi)部的會計核算業(yè)務(wù)，為集團公司標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的財務(wù)工作提供支撐服務(wù)。（二）內(nèi)部控制本文通過對控制環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督進行研究，分析財務(wù)共享管理模式對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的影響。二、實施財務(wù)共享中心模式的優(yōu)勢財務(wù)共享中心的應(yīng)用優(yōu)勢主要體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)化流程化建設(shè)、降低運營成本、加強集中管控三大方面。（一）提高標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)財務(wù)共享中心模式的標(biāo)準(zhǔn)化主要體現(xiàn)在四個方面：一是業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)。二是審批標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)化。三是會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。四是業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化。（二）降低企業(yè)運營成本財務(wù)共享中心模式主要從兩個方面影響企業(yè)運營成本：一是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，集中處理會計核算工作，減少非共享端財務(wù)人員數(shù)量，降低人力資源成本。二是通過流程改造，精簡業(yè)務(wù)流程，減低總體財務(wù)工作量，促使終端財務(wù)從事附加價值更高的業(yè)務(wù)財務(wù)管理活動。（三）加強財務(wù)集中管控財務(wù)共享中心加強財務(wù)集中管控工作主要體現(xiàn)在四個方面：一是對財務(wù)預(yù)算的管控?！盁o合同不結(jié)算、無結(jié)算不預(yù)算、無預(yù)算不支付”，通過對合同、結(jié)算、預(yù)算、支付的集中管控，確保了每一筆支付，都在財務(wù)預(yù)算計劃的控制范圍之內(nèi)。二是對資金計劃的管控。由各業(yè)務(wù)部門在年度、月度預(yù)算控制范圍內(nèi)，在財務(wù)共享中心的系統(tǒng)上上報當(dāng)月的資金使用計劃，確保每一筆支付都在資金計劃的管控范圍之內(nèi)。三是集中支付管控。所有的資金支付均由財務(wù)共享中心資金管理處完成，確保了資金的集中管控與支付。四是影像系統(tǒng)的集中管控。所有的單據(jù)均以影像電子資料的形式存檔，在適當(dāng)?shù)厥跈?quán)下，可以隨時調(diào)取每一筆憑證的影像資料，有利于會計質(zhì)量復(fù)核及審計工作的開展。三、ZJ集團公司財務(wù)共享中心簡介ZJ集團財務(wù)共享中心成立于2016年，納入賬套數(shù)量超過1500個，業(yè)務(wù)范圍覆蓋全國，共享中心下設(shè)五個處室，基本組織架構(gòu)如圖1所示：圖1共享中心組織架構(gòu)四、財務(wù)共享中心模式下ZJ集團內(nèi)部控制風(fēng)險及對策財務(wù)共享中心在帶來標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、流程化等管控優(yōu)勢的同時，也給企業(yè)內(nèi)控帶來了很大的風(fēng)險。以ZJ集團財務(wù)共享中心為例，從內(nèi)控的五要素來分析財務(wù)共享中心給企業(yè)內(nèi)控帶來的風(fēng)險和應(yīng)對建議。（一）控制環(huán)境風(fēng)險及對策1．控制環(huán)境風(fēng)險一是財務(wù)共享中心管理模式極大地弱化了項目領(lǐng)導(dǎo)對項目財務(wù)的管理層凌駕，但強化了財務(wù)共享中心在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響力。共享中心領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的理念和觀點，對財務(wù)共享中心能否獨立、客觀、公正地進行會計核算處理有著很大的影響。二是項目財務(wù)人員能力素質(zhì)要求對內(nèi)部控制的影響弱化，但財務(wù)共享中心人員崗位勝任能力對內(nèi)部控制的影響加大。財務(wù)共享中心人員能力素質(zhì)的優(yōu)劣，直接關(guān)系到共享業(yè)務(wù)處理得及時性、準(zhǔn)確性，決定了操作手冊的標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行程度，也決定了財務(wù)共享中心與納入單位之間的溝通是否順暢，決定了報表質(zhì)量的高低。三是由于財務(wù)共享中心的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化工作分工太細(xì)，工作內(nèi)容固定單一，容易因職業(yè)生涯發(fā)展受阻而造成人員流動。2．控制環(huán)境風(fēng)險對策一是加強管理層、領(lǐng)導(dǎo)層理念和觀點的培訓(xùn)和考核，保持共享中心的獨立、客觀和公正，規(guī)避管理層凌駕風(fēng)險。二是明確共享中心和各單位各自的定位，做好職責(zé)分配?；凇罢l能控制誰負(fù)責(zé)”的原則，納入項目應(yīng)對業(yè)務(wù)的真實性負(fù)責(zé)，財務(wù)共享中心對會計核算的合規(guī)性負(fù)責(zé)。三是加強對共享中心財務(wù)人員的崗位培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平和能力。通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)處理能力，保證會計核算的及時性和準(zhǔn)確性，保證業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性和標(biāo)準(zhǔn)化。四是共享中心應(yīng)對員工定期實行輪崗，使員工有機會接觸不同的業(yè)務(wù)和流程，增加共享中心財務(wù)人員的工作經(jīng)驗，提高共享中心的工作質(zhì)量，為財務(wù)人員的綜合發(fā)展創(chuàng)造條件。（二）風(fēng)險評估風(fēng)險及對策1．風(fēng)險評估風(fēng)險財務(wù)共享中心對風(fēng)險評估的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是業(yè)務(wù)流程風(fēng)險，業(yè)務(wù)流程的缺陷會影響所有基層單位的會計核算數(shù)據(jù)的真實性和可靠性；可能導(dǎo)致審批不到位，影響業(yè)務(wù)的真實合理性；還可能導(dǎo)致企業(yè)運營效率低下。二是操作風(fēng)險，財務(wù)共享中心人員擁有修改會計憑證、財務(wù)報表的所有權(quán)限，如果共享員工修改往期會計憑證數(shù)據(jù)，可能造成會計信息錯誤。三是溝通風(fēng)險，財務(wù)共享中心很多外部招聘人員缺乏施工項目工作經(jīng)驗，對施工現(xiàn)場業(yè)務(wù)缺乏了解，同時局限于自己身業(yè)務(wù)能力差異，可能與納入單位財務(wù)溝通存在一定障礙。四是業(yè)財分離風(fēng)險。財務(wù)共享中心模式帶來的財務(wù)組織機構(gòu)變革，導(dǎo)致共享財務(wù)與現(xiàn)場業(yè)務(wù)相分離，不能夠面對面地和現(xiàn)場業(yè)務(wù)人員交流溝通、監(jiān)督審核，將會影響財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性。五是信息系統(tǒng)效率風(fēng)險。集團公司每天處理大量的業(yè)務(wù)，如果因為待處理工作量過多而出現(xiàn)系統(tǒng)錯誤，比如信息系統(tǒng)癱瘓、故障，影像系統(tǒng)不能查看等，將嚴(yán)重影響財務(wù)人員的工作效率。2．風(fēng)險評估風(fēng)險對策一是梳理業(yè)務(wù)流程，加強流程管理。根據(jù)公司現(xiàn)有的管理制度和規(guī)定，結(jié)合日常工作情況對于現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)劃，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高工作效率和質(zhì)量。二是優(yōu)化授權(quán)審批流程、制度，減少人員操作風(fēng)險。制定科學(xué)的授權(quán)審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批流程，嚴(yán)格管理操作人員權(quán)限，建立事后監(jiān)督考核機制。三是打通溝通渠道，為高效溝通提供便利條件。打通財務(wù)共享中心與各單位和各業(yè)務(wù)部門的溝通渠道，建立高效直接的溝通渠道，及時進行財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的對接，保質(zhì)保量地處理問題。四是定期進行人員輪崗，規(guī)避人員管理風(fēng)險。共享中心應(yīng)對員工定期實行輪崗，避免同一人員長期從事同一工作崗位帶來的相關(guān)風(fēng)險。五是強化信息技術(shù)管控，保證信息技術(shù)安全。加強與信息系統(tǒng)供應(yīng)方的聯(lián)系，比如ZJ集團財務(wù)共享中心使用浪潮系統(tǒng)，可以邀請浪潮信息管理員駐點共享中心，建立相關(guān)內(nèi)控制度，明確雙方的管理權(quán)限，通過崗位設(shè)置加強對信息的監(jiān)管，為信息安全提供保障措施。（三）信息與溝通風(fēng)險及對策1．信息技術(shù)與溝通風(fēng)險以ZJ集團為例，財務(wù)共享中心可以自動生成憑證、月末自動結(jié)賬功能、機器人取數(shù)填制報表等。因為對信息系統(tǒng)的依賴性更強，一旦出現(xiàn)系統(tǒng)風(fēng)險，對納入賬套的影響范圍更加廣泛。一是信息傳遞渠道風(fēng)險?，F(xiàn)代共享中心會計核算處理對信息系統(tǒng)的依賴，決定了信息系統(tǒng)出現(xiàn)任何差錯，將導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)信息得不到保證而面臨巨大的風(fēng)險。二是信息安全管理風(fēng)險。財務(wù)共享的實現(xiàn)，在降本提效方面發(fā)揮了重要作用，但由于網(wǎng)絡(luò)黑客、網(wǎng)絡(luò)病毒等的存在給企業(yè)帶來了相當(dāng)大的信息安全管理風(fēng)險，如果企業(yè)會計信息被竊取、篡改或刪除，會使企業(yè)財務(wù)信息遭到嚴(yán)重?fù)p害。三是信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制不健全。納入單位可能處于不同行業(yè)，其會計核算標(biāo)準(zhǔn)各不相同，一個共享中心的信息系統(tǒng)需要兼容所有納入單位的會計核算處理，必然無法滿足一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的會計核算要求。四是信息系統(tǒng)的權(quán)限管理存在缺陷。具體表現(xiàn)在兩個方面：一是權(quán)限管理體系不完善下，導(dǎo)致授權(quán)過度或者授權(quán)不足，造成越權(quán)審批。二是信息系統(tǒng)權(quán)限管理不到位，導(dǎo)致賬號被借用，或者被盜用，修改財務(wù)會計電子信息。五是信息溝通障礙風(fēng)險。第一，共享中心并不處于各具體相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)場，因現(xiàn)場業(yè)務(wù)與共享財務(wù)的空間分離，導(dǎo)致溝通不順暢，會計核算處理出現(xiàn)差異。第二，共享中心內(nèi)部的信息溝通障礙。共享中心內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)能力參差不齊，對項目現(xiàn)場業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗不足，對操作手冊標(biāo)準(zhǔn)理解存在差異，導(dǎo)致對操作手冊的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。2．信息技術(shù)與溝通風(fēng)險對策一是加強信息安全管控，培養(yǎng)信息安全意識。財務(wù)共享中心應(yīng)對信息系統(tǒng)的加強管理，首先，設(shè)立專職崗位和人員負(fù)責(zé)對信息風(fēng)險進行識別和評估，利用技術(shù)手段對財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行維護，防范信息風(fēng)險，嚴(yán)格設(shè)置人員權(quán)限，相關(guān)人員變動后要及時更改權(quán)限設(shè)置。其次，對員工進行培訓(xùn)，樹立員工的信息安全意識。二是完善審批流程，防范信息流程風(fēng)險。根據(jù)財務(wù)共享模式的特點，原來由各分公司財務(wù)部承擔(dān)的職責(zé)，統(tǒng)一轉(zhuǎn)至新設(shè)立的財務(wù)共享服務(wù)中心。在審批權(quán)限方面，伴隨著各崗位職責(zé)的梳理，不同經(jīng)濟事項的審批權(quán)限也進行相應(yīng)調(diào)整。三是打造安全信息平臺，保障信息數(shù)據(jù)安全。實施財務(wù)共享的另一目的是希望能夠促進業(yè)財一體化的實現(xiàn)。這要求財務(wù)會計核算系統(tǒng)與企業(yè)系統(tǒng)的鏈接耦合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的錄入、提取共享，保證信息數(shù)據(jù)安全。四是建立完善的溝通渠道，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的高度融合。建立共享中心與業(yè)務(wù)部門的溝通渠道，及時反饋問題，提升共享納入單位業(yè)務(wù)水平。要建立共享中心各處室與各納入單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的溝通渠道，共享中心在將處理各單位所屬項目的問題匯總反饋給各單位，及時促進各單位統(tǒng)一整改完成。提升內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)能力，增加對項目現(xiàn)場業(yè)務(wù)處理的經(jīng)驗，提高業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化水平。五是強化全員培訓(xùn)，上下聯(lián)動，多措并舉，多維度多方面采取有效措施解決溝通問題。對于共享中心普遍存在的業(yè)財脫節(jié)的問題，應(yīng)從多方面采取措施，加強對財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，提升各自的業(yè)務(wù)能力和水平。建立高效的溝通渠道和模式，提高解決相關(guān)問題的效率和質(zhì)量；同時管理層也要參與到相關(guān)問題的溝通中，解決共性問題和決策性問題。（四）控制活動風(fēng)險及對策1．控制活動風(fēng)險實施財務(wù)共享模式之后，關(guān)鍵控制活動轉(zhuǎn)移至財務(wù)共享中心，共享中心財務(wù)管理人員的能力素質(zhì)對內(nèi)部控制活動是否有效應(yīng)對風(fēng)險有至關(guān)重要的影響。以ZJ集團財務(wù)共享中心為例，控制活動可能涉及的風(fēng)險有：一是不相容職責(zé)分離控制不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，比如支付崗位與銀行存款余額調(diào)節(jié)表同崗、核算與支付同崗、支付與制單同崗、稽核與復(fù)核同崗等。二是審批權(quán)限授權(quán)不當(dāng)，各項業(yè)務(wù)或流程處理的授權(quán)級別不夠。三是會計系統(tǒng)控制風(fēng)險，比如未能及時收回納入單位的會計憑證錄入權(quán)限，納入單位隨意增加、修改財務(wù)共享中心制單的原始憑證。四是績效考核控制不公平、不科學(xué)，沒有發(fā)揮激勵、引導(dǎo)的作用，導(dǎo)致員工積極性受挫。五是制度、規(guī)范、業(yè)務(wù)流程及標(biāo)準(zhǔn)更新不及時，或者更新的頻次太高，導(dǎo)致各單位財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員難以適應(yīng)。2．控制活動風(fēng)險對策一是加強業(yè)務(wù)人員財務(wù)知識。通過對業(yè)務(wù)人員進行培訓(xùn)，加深對相關(guān)制度、規(guī)定和業(yè)務(wù)流程的了解程度，為財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的有效交流提供前提條件。二是履職盡責(zé)，強化監(jiān)督。共享中心和各單位根據(jù)自身定位和職責(zé)，充分發(fā)揮各自的職能，做好相關(guān)業(yè)務(wù)處理工作。各單位負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和原始憑證的初級審核，保證其真實性，財務(wù)共享中心對提交上來的原始單據(jù)和業(yè)務(wù)進行審核并據(jù)此進行會計核算處理，更好地實現(xiàn)財務(wù)的監(jiān)督職能。三是完善績效考核體系，發(fā)揮引導(dǎo)激勵作用。建立科學(xué)合理的績效考核體系，體現(xiàn)共享員工的工作質(zhì)量與數(shù)量，確保優(yōu)秀員工得到更好的績效激勵，提升共享員工整體服務(wù)意識。四是規(guī)范制度流程、統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)。隨實務(wù)政策的變化定期修正更新，保證了會計核算標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性和統(tǒng)一性。合規(guī)是要與會計準(zhǔn)則保持一致，統(tǒng)一是指全集團的會計核算制度出自一個部門，稽核標(biāo)準(zhǔn)來自一個標(biāo)準(zhǔn)。（五）控制監(jiān)督風(fēng)險及對策1．控制監(jiān)督風(fēng)險實施財務(wù)共享后，共享中心各層級和納入單位財務(wù)人員協(xié)同，對內(nèi)部控制起著共同監(jiān)督的作用。一是內(nèi)部審計部門不健全、不獨立。財務(wù)共享中心在企業(yè)的內(nèi)控中承擔(dān)重要的作用，其內(nèi)部管理工作和業(yè)務(wù)也需要內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。如果內(nèi)部審計部門對財務(wù)共享中心的運作缺乏監(jiān)督或者審核缺乏獨立性，必然影響財務(wù)共享中心在會計核算中的客觀公正性。二是內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核不到位的風(fēng)險。業(yè)務(wù)量大，財務(wù)人員能力或經(jīng)驗不足，容易造成單據(jù)稽核和憑證制作的錯誤。三是崗位變動監(jiān)交不嚴(yán)的風(fēng)險。因辭職，或者工作調(diào)動客觀存在，財務(wù)共享中心需要建立完整的工作監(jiān)交制度。2．控制監(jiān)督風(fēng)險對策一是設(shè)立內(nèi)部審計崗位，保證內(nèi)審的客觀性和獨立性。崗位職責(zé)上，內(nèi)審工作應(yīng)與業(yè)務(wù)處理工作相分離；人事任用上，應(yīng)考慮內(nèi)部審計人員的崗位勝任能力和職業(yè)操守；權(quán)限設(shè)置上，要保證內(nèi)審的和客觀公正和獨立；同時要注意內(nèi)審人員輪崗，避免內(nèi)部勾結(jié)舞弊。二是加強內(nèi)部監(jiān)督手段。建立內(nèi)部復(fù)核機制，用以發(fā)現(xiàn)并糾正單據(jù)稽核和憑證制作的錯誤；加強共享中心與納入單位財務(wù)負(fù)責(zé)人的溝通，用以反饋業(yè)務(wù)處理中存在的問題和弊端，對共享中心形成一定的牽制作用。三是做好內(nèi)部監(jiān)交工作。加強人員