第十三章本錢報(bào)表的編制

及分析本錢報(bào)表概述本錢報(bào)表編制本錢分析學(xué)習(xí)內(nèi)容：第一節(jié)本錢報(bào)表概述企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按效勞對(duì)象劃分為兩類：一類為向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等；另一類為企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表，如本錢報(bào)表等。一、本錢報(bào)表的概念本錢報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來(lái)反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。企業(yè)的本錢報(bào)表主要用來(lái)效勞于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理部門，所以，報(bào)表的種類、格式和編制時(shí)間一般都由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特點(diǎn)和企業(yè)管理的具體要求而定。目前工業(yè)企業(yè)應(yīng)編制的本錢報(bào)表通常有：反映本錢情況的報(bào)表，一般包括商品產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表、制造費(fèi)用明細(xì)表反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表，一般包括銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表本錢管理專題報(bào)表:如質(zhì)量本錢表、責(zé)任本錢表二、本錢報(bào)表的種類反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品本錢水平；反映企業(yè)本錢方案的完成情況；為制定下期本錢方案提供參考依據(jù)；為企業(yè)的本錢決策提供信息。三、本錢報(bào)表的作用第二節(jié)本錢報(bào)表的編制一、本錢報(bào)表的設(shè)置要求根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求自行設(shè)置，并隨時(shí)根據(jù)情況變化進(jìn)行調(diào)整重點(diǎn)考慮以下三個(gè)方面：報(bào)表的專題性、指標(biāo)的實(shí)用性、格式的針對(duì)性。二、本錢報(bào)表的編制要求數(shù)字準(zhǔn)確內(nèi)容完整編報(bào)及時(shí)三、商品產(chǎn)品本錢表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品本錢表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總本錢以及各種主要商品產(chǎn)品的單位本錢和總本錢的報(bào)表.根據(jù)商品產(chǎn)品本錢表所提供的資料,可以考核全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行結(jié)果,分析各種可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)的完成情況.1、商品產(chǎn)品本錢表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品本錢表分為根本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩局部。根本報(bào)表局部應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列,并分別列出它們的單位本錢、本月總本錢、本年累計(jì)總本錢.可比產(chǎn)品：是指企業(yè)過(guò)去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò)、有完整的本錢資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品：企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比本錢資料的產(chǎn)品。補(bǔ)充資料局部主要反映可比產(chǎn)品本錢的降低額和降低率。2、編制方法：可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額

=按上年平均單位成本計(jì)算的總成本

-本年實(shí)際總成本

=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本

－（

）×

本年實(shí)際產(chǎn)量

可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率

=可比產(chǎn)品成本降低額

按上年平均單位成本計(jì)算的總成本100%×主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面貌的那些產(chǎn)品。主要產(chǎn)品單位本錢表：是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位本錢構(gòu)成情況的報(bào)表。1、結(jié)構(gòu)：分為產(chǎn)量、單位本錢和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)三局部。2、編制：該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表的補(bǔ)充說(shuō)明。四、主要產(chǎn)品單位本錢表結(jié)構(gòu)及編制方法利用該表考核企業(yè)制造費(fèi)用的構(gòu)成和變動(dòng)情況。1、本年方案2、上年同期實(shí)際數(shù)3、本月實(shí)際數(shù)4、本年累計(jì)實(shí)際數(shù)六、各種費(fèi)用報(bào)表的結(jié)構(gòu)和編制利用該表考核企業(yè)各項(xiàng)期間費(fèi)用的構(gòu)成和變動(dòng)情況?？煞謩e按銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用編制，結(jié)構(gòu)類似制造費(fèi)用明細(xì)表五、制造費(fèi)用明細(xì)表結(jié)構(gòu)及編制方法第三節(jié)本錢分析本錢分析是以本錢核算資料為根底，結(jié)合有關(guān)方案、定額和其他相關(guān)資料，揭示本錢變化情況及原因的過(guò)程。本錢分析是進(jìn)行本錢考核的依據(jù)，也為以后的本錢管理指明了方向。揭示本錢管理中存在的問(wèn)題和差距認(rèn)識(shí)本錢變動(dòng)規(guī)律，提高本錢管理水平為編制本錢預(yù)算、經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)檢查本錢管理的合理、合法性并完善本錢管理責(zé)任制考核企業(yè)本錢方案的執(zhí)行情況一、本錢分析概述〔一〕本錢分析的意義將分析期的實(shí)際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，揭示二者之間存在的差距，借以了解本錢管理中的業(yè)績(jī)與問(wèn)題的一種分析方法。與方案〔定額〕比，揭示方案〔定額〕的執(zhí)行情況；與上期〔上年同期〕比，考察本錢的變化趨勢(shì)；與本企業(yè)歷史〔行業(yè)〕先進(jìn)水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。要注意比照指標(biāo)之間的可比性：指標(biāo)內(nèi)容計(jì)算口徑計(jì)算時(shí)間1、比較分析法〔二〕本錢分析的方法2、比率分析法即通過(guò)計(jì)算本錢指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量比照分析的一種方法。具體形式有：〔1〕相關(guān)指標(biāo)比率分析，是將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)(如利潤(rùn)和本錢)比照求出比率然后進(jìn)行比較分析?！?〕構(gòu)成指標(biāo)比率分析，是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各組成局部占總體的比重進(jìn)行比照分析?！?〕動(dòng)態(tài)比率分析,是將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值比照求出比率,進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較,分析該指標(biāo)增減變動(dòng)趨勢(shì).〔1〕定性分析法查明影響的具體原因〔2〕定量分析法連環(huán)替代法與差額計(jì)算法分析的一般程序是：確定指標(biāo)的構(gòu)成因素確定各因素與指標(biāo)的關(guān)系采用適當(dāng)方法分解因素計(jì)算確定各因素的影響程度3、因素分析法〔1〕應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各個(gè)組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原那么是：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物指標(biāo)，后價(jià)值指標(biāo)；先主要指標(biāo)，后次要指標(biāo)；〔2〕計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性。因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序因素分析法應(yīng)用某工業(yè)企業(yè)本年度A產(chǎn)品方案和實(shí)際直接材料費(fèi)用如下表所示:A產(chǎn)品直接材料費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(jià)(元)材料費(fèi)用(元)計(jì)劃實(shí)際差異500550+50109-12022+2100000108900+8900采用連環(huán)替代法:材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)超過(guò)方案數(shù)8900元,形成這一差異的因素有三個(gè),即產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品消耗量和材料單價(jià)。運(yùn)用連環(huán)替代法，就可以確定各因素變化對(duì)其差異的影響程度：方案指標(biāo)：500×10×20=100000〔元〕+10000,產(chǎn)量增加第一次替代：550×10×20=110000〔元〕-11000,材料消耗節(jié)約第二次替代：550×9×20=99000〔元〕第三次替代：550×9×22=108900〔元〕+9900，單價(jià)提高采用差額計(jì)算法:由于產(chǎn)量的增加,對(duì)材料費(fèi)用的影響:(550-500)×10×20=+10000(元)由于材料消耗節(jié)約,對(duì)材料費(fèi)用的影響:(9-10)×550×20=-11000(元)由于材料價(jià)格提高,對(duì)材料費(fèi)用的影響:(22-20)×550×9=+9900(元)〔1〕商品產(chǎn)品本錢分析，不能用實(shí)際總本錢與上年本錢比較，只能以實(shí)際總本錢與方案總本錢進(jìn)行比較。實(shí)際總本錢=〔實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位本錢〕方案總本錢=〔方案產(chǎn)量×方案單位本錢〕〔2〕為了使本錢指標(biāo)更具可比性，在分析商品產(chǎn)品本錢方案完成情況時(shí)，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動(dòng)的影響，實(shí)際總本錢與方案總本錢一律按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算。按方案單位本錢實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的總本錢=〔實(shí)際產(chǎn)量×方案單位本錢〕二、全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析1、商品產(chǎn)品方案完成情況分析〔1〕可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的總體分析可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實(shí)際降低額〔率〕與方案降低額〔率〕進(jìn)行比較，來(lái)檢查是否完本錢錢降低任務(wù)。方案降低額=[方案產(chǎn)量×〔上年實(shí)際單位本錢-本年方案單位本錢〕]實(shí)際降低額=[實(shí)際產(chǎn)量×〔上年實(shí)際單位本錢-本年實(shí)際單位本錢〕]方案〔實(shí)際〕降低率=[方案〔實(shí)際〕降低額/方案〔實(shí)際〕產(chǎn)量×上年實(shí)際單位本錢]2、可比產(chǎn)品本錢方案完成情況分析〔2〕可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況的因素產(chǎn)品產(chǎn)量單位本錢產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位本錢不變時(shí),產(chǎn)量增減會(huì)使本錢降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響本錢降低率的變動(dòng)。實(shí)際降低額=按上年平均單位成本實(shí)際量計(jì)算的總成本

-本年實(shí)際總成本=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本－（）×

實(shí)際產(chǎn)量

=計(jì)劃產(chǎn)量∑×上年實(shí)際單位成本（-本年計(jì)劃單位成本）計(jì)劃降低額按上年平均單位成本計(jì)劃量計(jì)算的總成本

-本年計(jì)劃總成本=方案〔實(shí)際〕降低率=方案〔實(shí)際〕降低額/方案〔實(shí)際〕產(chǎn)量×上年實(shí)際單位本錢產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品時(shí)，由于各種可比產(chǎn)品本錢降低率不同，如果本錢降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比方案提高，那么，全部可比產(chǎn)品本錢降低率就會(huì)多降低，降低額也會(huì)相應(yīng)地多降低；反之降低額和降低率那么會(huì)少降低。所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，同時(shí)影響本錢降低額和降低率。單位本錢變動(dòng)的影響產(chǎn)品單位本錢發(fā)生變動(dòng)，必然會(huì)引起可比產(chǎn)品本錢降低額和降低率的變動(dòng)。三、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品本錢影響分析〔一〕技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)概述1、含義：指那些與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)具有內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其完成的好壞直接或間接地影響著產(chǎn)品本錢水平。2、分類反映勞動(dòng)生產(chǎn)率的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映設(shè)備利用率的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映原材料利用程度的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映原材料代用及綜合利用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映能源利用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映產(chǎn)品質(zhì)量的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)3、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位本錢的影響途徑通過(guò)產(chǎn)量的變動(dòng)間接影響單位本錢中固定費(fèi)用的升降通過(guò)耗用量的變動(dòng)直接影響原材料、燃料和動(dòng)力消耗水平的變動(dòng)既影響產(chǎn)品本錢中的直接材料的消耗，又通過(guò)產(chǎn)量變動(dòng)間接影響單位本錢中的固定費(fèi)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)本錢影響的分析，是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效途徑總產(chǎn)量總成本（料、工、費(fèi)）產(chǎn)品單位成本=〔二〕技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品本錢影響分析1、勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響直接工資比重）＋勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)率＋小時(shí)工資率增長(zhǎng)率（產(chǎn)品單位成本降低率＝×11-1舉例〔見(jiàn)教材〕2、原材料利用程度對(duì)本錢影響的分析〔1〕原材料利用率變動(dòng)對(duì)本錢影響的分析原材料在產(chǎn)品本錢中占很大比重，其利用效果如何，對(duì)產(chǎn)品本錢水平有很大影響，因此，充分有效的利用原材料，努力提高原材料利用率，對(duì)降低產(chǎn)品本錢具有重要意義原材料利用率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位本錢的影響途徑只對(duì)原材料本錢發(fā)生影響，而對(duì)其他本錢工程不發(fā)生影響除了影響原材料本錢以外，還影響與加工原材料數(shù)量成比例的變動(dòng)費(fèi)用除了影響原材料