企業(yè)改制重組中假設(shè)干會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題案例研討李曉慧中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院E-Mail:hui811@1簡(jiǎn)介李曉慧，1968年1月出生，河南南召，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系副主任，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在?審計(jì)研究?、?財(cái)政研究??財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)?、?財(cái)會(huì)通訊?、?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師?、?上海會(huì)計(jì)?、?中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)?和?中國(guó)證券報(bào)?等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來(lái)主要的論著有?現(xiàn)代審計(jì)精要?〔1999年〕、?審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析?〔2000年〕、?審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例?〔2024年〕、?實(shí)用審計(jì)英語(yǔ)?〔2024年〕、?審計(jì)實(shí)驗(yàn)室3——風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法?〔2024年〕和?審計(jì)工作底稿編制個(gè)案?〔2024年〕、?審計(jì)實(shí)驗(yàn)室4——其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制?〔2024年〕。2一、企業(yè)不知道如何改制重組[案例1]華興有限責(zé)任公司控股股東為國(guó)有股，占30%，8名自然人占70%的股權(quán)，目前執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。截至到2024月9月30日，華興公司擬將國(guó)有股份轉(zhuǎn)讓給自然人。華興公司擬聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其改制實(shí)施審計(jì)，并向今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢?nèi)缦率马?xiàng)：1.由誰(shuí)來(lái)制訂企業(yè)改制方案？2企業(yè)改制應(yīng)當(dāng)履行什么法定程序？3.企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容？4.該企業(yè)有3筆長(zhǎng)期投資，分別占被投資單位的股權(quán)比例為25%、73%和46%，后2筆企業(yè)對(duì)被投資單位有控制權(quán)，第1筆企業(yè)對(duì)被投資單位有重大影響，如果企業(yè)在改制前進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，第一筆按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查？或是采用權(quán)益法進(jìn)行清查？5.本企業(yè)改制中，由于實(shí)際控制人發(fā)生變更，公司在清產(chǎn)核資中是否可以將“資產(chǎn)損失〞按照?暫行方法?第十三條的規(guī)定核銷所有者權(quán)益？3[討論與分析]1.由誰(shuí)來(lái)制訂企業(yè)改制方案？國(guó)有企業(yè)改制包括轉(zhuǎn)讓國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)或者通過(guò)增資擴(kuò)股來(lái)提高非國(guó)有股的比例等，必須制定改制方案。改制方案可由改制企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位制定，也可以由其委托的中介機(jī)構(gòu)或者改制企業(yè)〔向本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的企業(yè)和國(guó)有參股企業(yè)除外〕制訂。在制定改制方案之前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行工程可行性研究，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書(shū)面決議。42企業(yè)改制應(yīng)當(dāng)履行什么法定程序？〔1〕報(bào)批。國(guó)有企業(yè)改制方案需按照?企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例?〔國(guó)務(wù)院令第３７８號(hào)，以下簡(jiǎn)稱?條例?〕和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)〔以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委〕的有關(guān)規(guī)定履行決定或批準(zhǔn)程序，未經(jīng)決定或批準(zhǔn)不得實(shí)施。國(guó)有企業(yè)改制涉及財(cái)政、勞動(dòng)保障等事項(xiàng)的，需預(yù)先報(bào)經(jīng)同級(jí)人民政府有關(guān)部門審核，批準(zhǔn)后報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)審批；涉及政府社會(huì)公共管理審批事項(xiàng)的，依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門審批；國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)改制為國(guó)有股不控股或不參股的企業(yè)〔以下簡(jiǎn)稱非國(guó)有的企業(yè)〕，改制方案需報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)?！?〕清產(chǎn)核資。國(guó)有企業(yè)改制，必須對(duì)企業(yè)各類資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面認(rèn)真的清查，做到賬、卡、物、現(xiàn)金等齊全、準(zhǔn)確、一致。要按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)所有、誰(shuí)受益〞的原那么，核實(shí)和界定國(guó)有資本金及其權(quán)益，其中國(guó)有企業(yè)借貸資金形成的凈資產(chǎn)必須界定為國(guó)有產(chǎn)權(quán)。企業(yè)改制中涉及資產(chǎn)損失認(rèn)定與處理的，必須按有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序。改制企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。5〔3〕財(cái)務(wù)審計(jì)。國(guó)有企業(yè)改制，必須由直接持有該國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請(qǐng)具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。凡改制為非國(guó)有的企業(yè)，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)。改制企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)部門提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，不得阻礙其辦理業(yè)務(wù)。任何人不得授意、指使、強(qiáng)令改制企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員提供虛假資料文件或違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。〔4〕資產(chǎn)評(píng)估。國(guó)有企業(yè)改制，必須依照?國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理方法?〔國(guó)務(wù)院令第９１號(hào)〕聘請(qǐng)具備資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)和土地使用權(quán)評(píng)估。國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，要嚴(yán)格履行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序。向非國(guó)有投資者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的，由直接持有該國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所。企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。評(píng)估結(jié)果由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位核準(zhǔn)。〔5〕公開(kāi)轉(zhuǎn)讓或交易。非上市企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓要進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，不受地區(qū)、行業(yè)、出資和隸屬關(guān)系的限制，并按照?企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行方法?的規(guī)定，公開(kāi)信息，競(jìng)價(jià)轉(zhuǎn)讓。具體轉(zhuǎn)讓方式可以采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式。63.企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容？〔1〕轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的根本情況；〔2〕企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的有關(guān)論證情況；出讓標(biāo)的的企業(yè)涉及的、經(jīng)企業(yè)所在地勞動(dòng)保障行政部門審核的職工安置方案；〔3〕轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的企業(yè)涉及的債權(quán)、債務(wù)包括拖欠職工債務(wù)的處理方案；如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方不再擁有控股地位，應(yīng)當(dāng)附送債權(quán)金融機(jī)構(gòu)書(shū)面同意的相關(guān)債權(quán)債務(wù)協(xié)議、職工代表大會(huì)審議職工安置決議等〔4〕企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益處置方案；〔5〕企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告的主要內(nèi)容。4.該企業(yè)有3筆長(zhǎng)期投資，分別占被投資單位的股權(quán)比例為25%、73%和46%，后2筆企業(yè)對(duì)被投資單位有控制權(quán)，第1筆企業(yè)對(duì)被投資單位有重大影響，如果企業(yè)在改制前進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，第一筆按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查？或是采用權(quán)益法進(jìn)行清查？7?國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程?〔國(guó)資評(píng)價(jià)〔2024〕73號(hào)〕第三十四條規(guī)定，在清查對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí)，凡按股份或者資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長(zhǎng)期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項(xiàng)內(nèi)容。相應(yīng)的，該企業(yè)后2筆存在控制權(quán)的長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)權(quán)益法核算；第1筆存在重大影響的，按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查。5.該改制中，由于實(shí)際控制人發(fā)生變更，公司在清產(chǎn)核資中是否可以將“資產(chǎn)損失〞按照?暫行方法?第十三條的規(guī)定核銷所有者權(quán)益？公司的國(guó)有控股股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)情形不屬于?暫行方法?第十三條第五款所述的變更管理關(guān)系，國(guó)家指定的控股股東變更才屬于?暫行方法?第十三條第五款所述的變更管理關(guān)系。因此，華興公司不能將“資產(chǎn)損失〞按照?暫行方法?第十三條的規(guī)定核銷所有者權(quán)益。8二、不標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)改制重組

[案例2]華興國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期虧損，2001年會(huì)計(jì)報(bào)表賬面凈資產(chǎn)為-2345萬(wàn)元，以零值整體出售給原法人代表趙飛，趙飛將所購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)作價(jià)100萬(wàn)元與李丹和晉美公司各自出資100萬(wàn)元、50萬(wàn)元和500萬(wàn)元，把華興國(guó)有企業(yè)改制為飛美有限責(zé)任公司。由于當(dāng)時(shí)改制屬于當(dāng)?shù)卣念^等大事，在當(dāng)?shù)卣岣咝实慕ㄗh下，相關(guān)部門集中在一起現(xiàn)場(chǎng)辦公，改制方案審批、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)、公司變更登記等工作，一條龍?jiān)谳^短的時(shí)間內(nèi)完成。以上法律手續(xù)都辦妥了，他們才聘請(qǐng)了今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其提供了改制審計(jì)、評(píng)估和驗(yàn)資。但在改制后，相關(guān)利益方一直在以下問(wèn)題上產(chǎn)生糾紛:91.華興國(guó)有企業(yè)土地占用100畝地，20年積累的固定資產(chǎn)149萬(wàn)元零值出售給私人，國(guó)有資產(chǎn)流失明顯存在流失。2.原華興國(guó)有企業(yè)拖欠職工工資、欠繳的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由誰(shuí)負(fù)責(zé)？原華興國(guó)有企業(yè)職工接續(xù)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系由誰(shuí)負(fù)責(zé)？3.原華興公司欠工商銀行貸款及其利息有誰(shuí)負(fù)責(zé)？以上糾紛中，人們都把會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被告，狀告注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師出具不實(shí)報(bào)告，導(dǎo)致相關(guān)利益方在不標(biāo)準(zhǔn)的改制中利益受損。[討論與分析]1.誰(shuí)對(duì)不標(biāo)準(zhǔn)的改制負(fù)責(zé)？企業(yè)改制是相關(guān)利益人對(duì)彼此利益的重新調(diào)整和梳理，在這個(gè)過(guò)程中，只要參與改制的各方得到它應(yīng)當(dāng)?shù)玫降?，或者在同等情況下都得到了同等的對(duì)待，也就實(shí)現(xiàn)了公平。為了保衛(wèi)公平，企業(yè)改制需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)評(píng)估師提供的中介效勞。但如果企業(yè)改制不遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，一切法定程序只是在現(xiàn)場(chǎng)辦公中走形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的中介效勞僅僅是標(biāo)簽，企業(yè)改制能夠標(biāo)準(zhǔn)嗎？本案例中，企業(yè)改制的不標(biāo)準(zhǔn)，首先是行政指令的責(zé)任，其次是利益相關(guān)方不標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任，最后才能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。102.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接企業(yè)改制審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注哪些不標(biāo)準(zhǔn)的改制行為?〔1〕企業(yè)改制不按正當(dāng)程序執(zhí)行，如不經(jīng)過(guò)清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，就按零值整體出售資產(chǎn)；不經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議，就報(bào)批改制方案等，國(guó)有企業(yè)改制方案沒(méi)有報(bào)批，改制已經(jīng)事實(shí)上進(jìn)行了。〔2〕國(guó)有資產(chǎn)被低估賤賣?！?〕缺乏職工安置方案或損害職工的合法權(quán)益，導(dǎo)致職工安置純屬空頭支票?！?〕企業(yè)改制損害債權(quán)人利益，造成債務(wù)懸空?！?〕企業(yè)改制中發(fā)生內(nèi)外勾結(jié)、隱藏轉(zhuǎn)移、侵占私吞國(guó)有資產(chǎn)的違法違紀(jì)行為。〔6〕不按規(guī)定在產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)中進(jìn)行交易。〔7〕超越權(quán)限，擅自決定企業(yè)改制或轉(zhuǎn)讓企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)。〔8〕企業(yè)管理層監(jiān)守自盜，自買自賣。以上事項(xiàng)屬于被審計(jì)單位的管理當(dāng)局責(zé)任，屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在改制審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)，提請(qǐng)被審計(jì)單位糾正，并設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序予以查證其對(duì)改制審計(jì)的影響。本案例中，不經(jīng)過(guò)清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，就已經(jīng)按零值整體出售國(guó)有股權(quán)，這種違法行為應(yīng)當(dāng)被糾正。113.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在改制審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理者的哪些行為？〔1〕向本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)方案的制訂，由直接持有該企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位負(fù)責(zé)或其委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)管理者不得參與轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的決策、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、底價(jià)確定等重大事項(xiàng)。〔2〕經(jīng)營(yíng)管理者籌集收購(gòu)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的資金，要執(zhí)行?貸款通那么?的有關(guān)規(guī)定，不得向包括本企業(yè)在內(nèi)的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)借款，不得以這些企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)做標(biāo)的物為融資提供保證、抵押、質(zhì)押、貼現(xiàn)等?！?〕經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降負(fù)有責(zé)任的，不得參與收購(gòu)本企業(yè)購(gòu)國(guó)有產(chǎn)權(quán)。在改制審計(jì)中，如果存在違背以上規(guī)定的情況出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)，建議其糾正，以采取適當(dāng)?shù)拇胧┓婪讹L(fēng)險(xiǎn)。124.企業(yè)改制時(shí)，國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如何確認(rèn)？向非國(guó)有投資者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的底價(jià)，或者以存量國(guó)有資產(chǎn)吸收非國(guó)有投資者投資是國(guó)有產(chǎn)權(quán)的折股價(jià)格，由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位決定。底價(jià)確實(shí)定主要依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，同時(shí)要考慮產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的供求狀況、同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、職工安置、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等因素。上市公司國(guó)有股轉(zhuǎn)讓價(jià)格在不低于每股凈資產(chǎn)的根底上，參考市場(chǎng)公司盈利能力和市場(chǎng)表現(xiàn)合理定價(jià)。在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，但交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果的９０％是，應(yīng)當(dāng)停止交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意前方可繼續(xù)進(jìn)行。如果企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估合理，評(píng)估后凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，企業(yè)可以零值出售，購(gòu)置方往往是承債式購(gòu)置，雖沒(méi)有支付購(gòu)置款，但卻要承擔(dān)被購(gòu)置企業(yè)的一切債務(wù)及其職工安置等。135.企業(yè)出售后，買受人將所購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)作價(jià)入股與他人重新組建新公司后，原出售企業(yè)的債務(wù)如何處理？企業(yè)出售后，買受人將所購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)作價(jià)入股與他人重新組建新公司，所購(gòu)企業(yè)法人予以注銷的，對(duì)所購(gòu)企業(yè)出售前的債務(wù)，買受人應(yīng)當(dāng)以其所有財(cái)產(chǎn)，包括在新組建公司中的股權(quán)承擔(dān)民事責(zé)任。企業(yè)出售時(shí)，參照公司法的有關(guān)規(guī)定，出賣人公告通知了債權(quán)人。企業(yè)出售后，債權(quán)人就出賣人隱瞞或者遺漏的原企業(yè)債務(wù)起訴買受人的，如債權(quán)人在公告期內(nèi)申報(bào)過(guò)該債權(quán)，買受人在承擔(dān)民事責(zé)任后，可再行向出賣人追償。如債權(quán)人在公告期內(nèi)未申報(bào)過(guò)債權(quán)，那么買受人不承擔(dān)民事責(zé)任。人民法院可告知債權(quán)人另行起訴出賣人。14[案例３]華興公司是甲、乙和丙三個(gè)國(guó)有企業(yè)共同出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，其注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元人民幣，其中：甲方６0%，乙方２0%、丙方20%。２００３年１１月華興公司擬改制為股份合作企業(yè)，聘請(qǐng)有資格的評(píng)估師事務(wù)所對(duì)華興公司凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)為200萬(wàn)元，經(jīng)當(dāng)?shù)卣藴?zhǔn)的改制方案規(guī)定：華興公司按凈按１：１比例賣給華興公司職工個(gè)人，同時(shí)，把未退還的職工集資款、欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)余額３００萬(wàn)元也轉(zhuǎn)為職工個(gè)人股本，華興股份合作公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在改制審計(jì)和驗(yàn)資中發(fā)現(xiàn)：１．華興公司改為股份合作公司雖然經(jīng)甲企業(yè)和華興公司所在地的政府核準(zhǔn)，但乙和丙企業(yè)并不知道。２．應(yīng)付工資６０萬(wàn)元不屬于欠發(fā)職工的工資，而是華興公司采用績(jī)效掛鉤計(jì)提的比實(shí)發(fā)多的余額。３．華興公司的總經(jīng)理李發(fā)購(gòu)置３２％的股份，購(gòu)置股份的資金是來(lái)自由華興公司的控股子公司擔(dān)保而獲取的銀行貸款。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出以上問(wèn)題并建議華興公司糾正時(shí)，他們以改制方案已經(jīng)政府核準(zhǔn)為理由繼續(xù)實(shí)施改制。15

[討論與分析]1.在存在兩個(gè)以上國(guó)有資本持有單位的情況下，改制方案如何制定？在存在兩個(gè)以上國(guó)有資本持有單位的情況下，應(yīng)當(dāng)由具有控制權(quán)的國(guó)有資本持有單位會(huì)同其他的國(guó)有資本持有單位協(xié)商制定。如果在其他出資人不知情的情況下，控股股東單方面組織改制，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，也有失公允，風(fēng)險(xiǎn)增大。本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)。

162.企業(yè)改制中，對(duì)于未退還的職工集資款、欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)余額是否可以轉(zhuǎn)為個(gè)人投資？2024年7月27日財(cái)政部?企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定?〔財(cái)企[2024]313號(hào)〕第十七條規(guī)定“改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，仍作為流動(dòng)負(fù)債管理，不得轉(zhuǎn)為職工個(gè)人投資。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)缺乏局部，可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補(bǔ)。改建企業(yè)賬面原有應(yīng)付工資余額中欠發(fā)職工工資局部，在符合國(guó)家政策、職工自愿的條件下，依法扣除個(gè)人所得稅后可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。不屬于欠發(fā)職工工資的應(yīng)付工資余額，作為工資基金使用，不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。改建企業(yè)未退還的職工集資款、欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有資產(chǎn)清償。在符合國(guó)家政策、職工自愿的條件下，改建企業(yè)也可以將未退還的職工集資款轉(zhuǎn)作個(gè)人投資。〞本案例，對(duì)于未退還的職工集資款、欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)余額３００萬(wàn)元，由于應(yīng)付工資６０萬(wàn)元不屬于欠發(fā)職工的工資，而是華興公司采用績(jī)效掛鉤計(jì)提的比實(shí)發(fā)多的余額，不能轉(zhuǎn)為個(gè)人投資；應(yīng)付福利費(fèi)，也不能作為個(gè)人投資，但對(duì)于未退還的職工集資款、欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如果有發(fā)生的原始憑證、經(jīng)職工個(gè)人確認(rèn)同意的改制方案，可以作為職工個(gè)人投資。173.職工個(gè)人〔包括經(jīng)營(yíng)者〕購(gòu)置股份時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供中介效勞應(yīng)當(dāng)注意什么？?關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)改制工作的意見(jiàn)?規(guī)定“向本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，以根本指導(dǎo)意見(jiàn)的各項(xiàng)要求，并須按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序。向本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)方案的制訂，由直接持有該企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位負(fù)責(zé)或其委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)管理者不得參與轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的決策、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、低價(jià)確定等重大事項(xiàng)，嚴(yán)禁自買自賣國(guó)有產(chǎn)權(quán)。經(jīng)營(yíng)管理者籌集收購(gòu)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的資金，要執(zhí)行?貸款通那么?有關(guān)規(guī)定，不得向包括本企業(yè)在內(nèi)的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)借款，不得以這些企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)做標(biāo)的物為融資提供保證、抵押、質(zhì)押、貼現(xiàn)等。經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降負(fù)有責(zé)任的，不得參與收購(gòu)本企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)。〞182024年7月27日財(cái)政部?企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定?〔財(cái)企[2024]313號(hào)〕第十二條規(guī)定“經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行內(nèi)部職工持股的企業(yè)，內(nèi)部職工股份的認(rèn)購(gòu)應(yīng)當(dāng)符合?中華人民共和國(guó)公司法?的有關(guān)規(guī)定。改建企業(yè)或者公司制企業(yè)不得為個(gè)人認(rèn)購(gòu)股份墊付款項(xiàng)，也不得為個(gè)人貸款提供擔(dān)保。內(nèi)部職工〔包括經(jīng)營(yíng)者〕持有股份尚未繳付認(rèn)股資金的，不得參與分紅；超過(guò)法律規(guī)定期限尚未繳付認(rèn)股資金的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整公司制企業(yè)的股權(quán)比例，并依法承擔(dān)出資違約責(zé)任。〞因此，當(dāng)存在職工個(gè)人〔包括經(jīng)營(yíng)者〕購(gòu)置股份時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供中介效勞應(yīng)當(dāng)關(guān)注：〔１〕職工個(gè)人〔包括經(jīng)營(yíng)者〕購(gòu)置股份是否合法、合規(guī)；〔２〕是否存在改建企業(yè)或者公司制企業(yè)為個(gè)人認(rèn)購(gòu)股份墊付款項(xiàng)或?yàn)閭€(gè)人貸款提供擔(dān)保事項(xiàng)；〔３〕是否存在內(nèi)部職工〔包括經(jīng)營(yíng)者〕持有股份尚未繳付認(rèn)股資金的事項(xiàng)。本案例中華興公司的總經(jīng)理李發(fā)購(gòu)置３２％的股份，購(gòu)置股份的資金是來(lái)自由華興公司的控股子公司擔(dān)保而獲取的銀行貸款，這是不允許的。194.企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意什么？〔1〕股東設(shè)置應(yīng)符合規(guī)定。股份合作企業(yè)應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的股東共同出資設(shè)立。股份合作制企業(yè)可以設(shè)置職工個(gè)人股、集體共有股以及社會(huì)法人股和社會(huì)個(gè)人股。農(nóng)村股份合作制企業(yè)設(shè)置集體股、職工個(gè)人股、社員個(gè)人股、社會(huì)法人股。職工個(gè)人股在企業(yè)中占主體，其中，新設(shè)立的股份合作制企業(yè)，職工股東的出資額不得少于企業(yè)注冊(cè)資本的51%：原有企業(yè)改制為股份合作企業(yè)的，職工個(gè)人股和集體共有股的股本總額在企業(yè)總股本中不得低于５１％?！玻病碂o(wú)論是由企業(yè)職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，將原企業(yè)改造為股份合作制的，還是由企業(yè)向其職工轉(zhuǎn)讓局部產(chǎn)權(quán)，由企業(yè)與職工共同組建股份合作制企業(yè)的，原企業(yè)的債務(wù)，由改造后股份合作制企業(yè)承擔(dān)?！玻场称髽I(yè)在進(jìn)行股份合作制改造時(shí)，參照公司法的有關(guān)規(guī)定，公告了通知了債權(quán)人。企業(yè)股份合作制改造后，債權(quán)人就原企業(yè)資產(chǎn)管理人〔出資人〕隱瞞或者遺漏債務(wù)起訴股份合作制企業(yè)的，如債權(quán)人在公告期內(nèi)申報(bào)過(guò)該債權(quán)，股份合作制企業(yè)在承擔(dān)民事責(zé)任后，可再行向原企業(yè)資產(chǎn)管理人〔出資人〕追償。如債權(quán)人在公告期內(nèi)未申報(bào)過(guò)債權(quán)，那么股份合作制企業(yè)不承擔(dān)民事責(zé)任。人民法院可告知債權(quán)人另行起訴原企業(yè)資產(chǎn)管理人〔出資人〕。20[案例４]1998年1月華興國(guó)有企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為669萬(wàn)元，其中國(guó)有股權(quán)589萬(wàn)元，職工股80萬(wàn)元。1998年12月15日國(guó)資文件批復(fù)將國(guó)家的技改撥款、在建工程資產(chǎn)評(píng)估增值等391萬(wàn)元作為國(guó)家股投入，增加國(guó)有資本980萬(wàn)元，注冊(cè)資本總額為1060萬(wàn)元，已辦理變更登記。2024年6月華興公司進(jìn)一步實(shí)行體制轉(zhuǎn)換，按有關(guān)文件對(duì)職工進(jìn)行安置，企業(yè)要求減少國(guó)家投入的注冊(cè)資本391萬(wàn)元，用于彌補(bǔ)虧損，減少后的注冊(cè)資本為669萬(wàn)元，職工股比例不變。截至2024年6月30日企業(yè)賬面有關(guān)情況為：實(shí)收資本669萬(wàn)元，凈資產(chǎn)223萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為1400萬(wàn)元，負(fù)債總額為1177萬(wàn)元。其他應(yīng)收款——安置費(fèi)230萬(wàn)元，其他應(yīng)付款——安置費(fèi)——上級(jí)撥款170萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理——職工宿舍80萬(wàn)元，系安置職工后的凈損失掛帳。在2024年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何驗(yàn)證華興企業(yè)的實(shí)收資本669萬(wàn)元？21[分析]由于國(guó)有企業(yè)歷史變革中，可能會(huì)經(jīng)歷國(guó)家撥入資金，沒(méi)有實(shí)收資本概念——政策核定資本金——政策減少資本金，這都是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的文件在賬面上所反映的，因此，如果華興企業(yè)經(jīng)過(guò)屢次變革，仍需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)不可能向真正的驗(yàn)資業(yè)務(wù)一樣，重點(diǎn)關(guān)注注冊(cè)資本的投入或變更情況，而是重點(diǎn)關(guān)注資本金投入和變更的時(shí)候是否按照國(guó)家相關(guān)的文件規(guī)定辦理，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，因此，該案例中的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，不可能是真正意義的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，如果需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證報(bào)告，可以就注冊(cè)資本的變更情況出具詳細(xì)的審驗(yàn)情況說(shuō)明，這屬于專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徍藰I(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，一定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的內(nèi)容及其報(bào)告的格式予以明確。同時(shí)，要求被審驗(yàn)單位與報(bào)告使用者溝通該情況，否那么，不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)。22三、企業(yè)改制中清產(chǎn)核資問(wèn)題[案例5]華興企業(yè)原執(zhí)行?工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩承辦華興企業(yè)改制前清產(chǎn)核資審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下事項(xiàng):1.預(yù)提費(fèi)用中掛有80萬(wàn)元，系預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，但該固定資產(chǎn)已經(jīng)處置了。2.在進(jìn)行主輔別離時(shí)，用國(guó)有凈資產(chǎn)支付解除職工勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金100萬(wàn)元。3.固定資產(chǎn)——a機(jī)器設(shè)備使用年限尚有3年，但同一型號(hào)的固定資產(chǎn)在市場(chǎng)上已經(jīng)大幅度降價(jià)。4.應(yīng)收賬款中應(yīng)收b公司100萬(wàn)元，b公司已經(jīng)不存在了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？23[討論與分析]1.在改制時(shí)的清產(chǎn)核資中，對(duì)于企業(yè)清查出由于各種原因從本錢費(fèi)用中預(yù)先提取留待以后年度支付的、在負(fù)債中核算的相關(guān)費(fèi)用，如租金、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、用于支付給職工的工資〔包括施工企業(yè)按規(guī)定提取的百元工資含量包干〕等，與企業(yè)的實(shí)際情況不符，或者超出企業(yè)實(shí)際支付規(guī)模所結(jié)余局部如何處理？對(duì)于企業(yè)清查出由于各種原因從本錢費(fèi)用中預(yù)先提取留待以后年度支付的、在負(fù)債中核算的相關(guān)費(fèi)用，如租金、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、用于支付給職工的工資〔包括施工企業(yè)按規(guī)定提取的百元工資含量包干〕等，與企業(yè)的實(shí)際情況不符，或者超出企業(yè)實(shí)際支付規(guī)模所結(jié)余局部，可以在清產(chǎn)核資中確認(rèn)為無(wú)法支付的款項(xiàng)，作轉(zhuǎn)增權(quán)益處理。本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)的原始憑證、，固定資產(chǎn)處置的原始憑證以及關(guān)于預(yù)提費(fèi)用余額處置說(shuō)明及其核準(zhǔn)件后，可以確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用80萬(wàn)元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，進(jìn)入“資本公積——其他資本公積〞核算。242.在改制時(shí)的清產(chǎn)核資中，除對(duì)財(cái)產(chǎn)損失予以扣除外，對(duì)于凈資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)做什么進(jìn)一步的扣留？?企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定?〔財(cái)企[2024]313號(hào)〕第十九條規(guī)定“在公司制改建過(guò)程中，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中擴(kuò)處或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付。企業(yè)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，所在地縣級(jí)以上人民政府有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照原勞動(dòng)部印發(fā)的?違反和解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方法?〔勞部發(fā)[1994]481號(hào)〕規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，按照省級(jí)人民政府確定的繳費(fèi)比例執(zhí)行。〞〔1〕身份置換經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。企業(yè)在改制過(guò)程中，支付給職工的勞動(dòng)合同解除補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所在地的縣以上地方人民政府的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。如果沒(méi)有規(guī)定，依照?違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方法?有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在進(jìn)行主輔別離等改制中，與職工解除勞動(dòng)合同致富的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金根據(jù)?關(guān)于中央企業(yè)主輔別離業(yè)改制分流安置人員的有關(guān)問(wèn)題的通知?的有關(guān)規(guī)定，改制企業(yè)可用國(guó)有凈資產(chǎn)進(jìn)行支付和預(yù)留。在清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)，企業(yè)同時(shí)提供以下相關(guān)材料后，可以將已經(jīng)支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金作為損失確認(rèn)，或?qū)⒔?jīng)批準(zhǔn)同意預(yù)留局部作為預(yù)計(jì)損失進(jìn)行披露：25A.批準(zhǔn)或決定同意企業(yè)進(jìn)行主輔別離等改制的文件；B．改制企業(yè)支付給職工解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的憑證或批準(zhǔn)同意預(yù)留的批文；C.改制企業(yè)支付或預(yù)留職工解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的詳細(xì)情況說(shuō)明；D.中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。(2)欠繳的其他費(fèi)用。包括對(duì)于改制以前企業(yè)歷年欠繳的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)及住房公積金，允許從凈資產(chǎn)中切出，劃歸社會(huì)保險(xiǎn)部門；為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工支付的一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；國(guó)有大中型企業(yè)主輔業(yè)別離改制的，可以預(yù)留因改制分流實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的人員的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。中央企業(yè)應(yīng)將原主體企業(yè)解除勞動(dòng)合同的情況〔人數(shù)、支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的標(biāo)準(zhǔn)、總額計(jì)資金來(lái)源〕、為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及預(yù)留內(nèi)部退養(yǎng)人員費(fèi)用等，報(bào)企業(yè)所在地省級(jí)勞動(dòng)保障部門審核備案，并按有關(guān)批復(fù)文件規(guī)定進(jìn)行支付和預(yù)留。國(guó)有凈資產(chǎn)缺乏以進(jìn)行支付和預(yù)留的，缺乏局部由原主體企業(yè)予以補(bǔ)足。補(bǔ)足后，原主體企業(yè)原那么上不再向改制企業(yè)作新的投入。263.在改制時(shí)的清產(chǎn)核資中，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生局部減損如何處理？如果地方政府制定有核銷條件和程序，按此規(guī)定處理。如果沒(méi)有，應(yīng)當(dāng)在獲取其減值的證據(jù)的根底上，充分披露此局部減損。本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取固定資產(chǎn)減值的證據(jù)后作出預(yù)計(jì)損失披露。4.在改制時(shí)清產(chǎn)核資中，對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)不存在的情況下，獲取什么證據(jù)確認(rèn)損失？〔1〕債務(wù)方不存在的證據(jù)：破產(chǎn)公告、清算公告、停業(yè)證明等〔2〕債務(wù)方清算的會(huì)計(jì)報(bào)表和清算審計(jì)報(bào)告5.比照日常的清產(chǎn)核資、改制時(shí)的清產(chǎn)核資和政策性的清產(chǎn)核資？27日常的清產(chǎn)核資、改制時(shí)的清產(chǎn)核資和政策性的清產(chǎn)核資的比照方下：項(xiàng)目日常的清產(chǎn)核資改制時(shí)的清產(chǎn)核資政策性的清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日年末或期末改制方案規(guī)定政策要求永久性損失的確認(rèn)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持時(shí)，建議調(diào)整部分損失的確認(rèn)若執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，披露其潛在損失；若執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)計(jì)提減值準(zhǔn)備建議調(diào)整若執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定披露其減值損失，不建議調(diào)整，但供評(píng)估者考慮；若執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，建議調(diào)整按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)損失確認(rèn)損失的處理按企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)調(diào)整，自列損益影響凈資產(chǎn)沖銷所有者權(quán)益是否需要資產(chǎn)評(píng)估？對(duì)于存續(xù)企業(yè)來(lái)講，不能隨意進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估調(diào)增賬面價(jià)值需要資產(chǎn)評(píng)估，并用評(píng)估調(diào)整賬面價(jià)值，以確定凈資產(chǎn)只有當(dāng)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離大時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)可以重估價(jià)值作用財(cái)產(chǎn)定期清查確定凈資產(chǎn)或?yàn)樵u(píng)估提供基礎(chǔ)核實(shí)資產(chǎn)和資本28四、企業(yè)改制中土地使用權(quán)的處置[案例6]2024年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩承辦華興國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下事項(xiàng):1.華興企業(yè)擬核銷帳上“固定資產(chǎn)——土地〞3000萬(wàn)元，因?yàn)樵撏恋匾呀?jīng)蓋上職工住房，而職工住房已于1998年進(jìn)行了房改。2.在清查資產(chǎn)中，華興企業(yè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的四所廠房的占地，均沒(méi)有記在賬上，要求按盤盈資產(chǎn)確認(rèn)“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)〞。3.華興企業(yè)出售土地使用權(quán)所得到的款項(xiàng)1300萬(wàn)元，由當(dāng)?shù)卣栈?。注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理呢？29[討論與分析]1.企業(yè)實(shí)行公司制改建時(shí)，對(duì)于占有的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)如何處理？2024年7月27日財(cái)政部發(fā)布的?企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定?〔財(cái)企[2024]313號(hào)〕第十三條規(guī)定“企業(yè)實(shí)行公司制改建，對(duì)占有的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地主管機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后，區(qū)別以下情況處理：〔一〕采取作價(jià)入股方式的，評(píng)估后將國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)投資，隨同改建企業(yè)國(guó)有資本一并折股，增加公司制企業(yè)的國(guó)有股份；〔二〕采取出讓方式的，由公司制企業(yè)購(gòu)置國(guó)有土地使用權(quán)，按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金；〔3〕采取租賃方式的，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。〞由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)改制是占用國(guó)有劃撥土地如何處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上精神在改制方案予以明確，然后根據(jù)當(dāng)?shù)卣哌M(jìn)行處理。302.對(duì)于企業(yè)賬上“固定資產(chǎn)——土地〞所對(duì)應(yīng)的土地已經(jīng)蓋上職工住房的，如何處理？根據(jù)財(cái)政部、原國(guó)家土地管理局、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局?清產(chǎn)核資土地估價(jià)實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)清［1994］14號(hào)〕的有關(guān)規(guī)定，1995年全國(guó)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作的主要任務(wù)之一是對(duì)全部國(guó)有企業(yè)占用的土地進(jìn)行清查和估價(jià)，逐步建立國(guó)有土地基準(zhǔn)價(jià)制度。由于1995年我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始對(duì)國(guó)有企業(yè)職工住房制度進(jìn)行改革，因此1995年清產(chǎn)核資土地清查估價(jià)工作規(guī)定，對(duì)于國(guó)有企業(yè)已進(jìn)行或擬進(jìn)行職工住房改革的房屋占用的土地不納入土地清查估價(jià)范圍。企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資土地清查估價(jià)工作中已作為固定資產(chǎn)入賬的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地，后改為非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地，用于建造職工宿舍的，對(duì)于職工宿舍產(chǎn)權(quán)已歸職工個(gè)人所有的房屋占用的土地，企業(yè)同時(shí)提供以下相關(guān)材料后，可以申報(bào)對(duì)列入固定資產(chǎn)中的土地進(jìn)行賬務(wù)核銷?！惨弧钞?dāng)?shù)貒?guó)有土地管理部門同意企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地改為非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地的批復(fù)文件；〔二〕完備的職工房改相關(guān)證明材料；〔三〕中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。據(jù)此，本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取以下證據(jù)才能對(duì)此進(jìn)入固定資產(chǎn)的土地?fù)p失予以再認(rèn)定：〔1〕當(dāng)?shù)貒?guó)有土地管理部門同意企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地改為非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地的批復(fù)文件；〔2〕完備的職工房改相關(guān)證明材料；〔3〕華興公司相關(guān)人員對(duì)此土地沒(méi)有在房改時(shí)及時(shí)處理的情況說(shuō)明及其董事會(huì)確認(rèn)該土地為損失的批件。313.對(duì)于改制企業(yè)賬上房屋、建筑物沒(méi)有包括土地價(jià)值的，如何處理？在改制的清產(chǎn)核資審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中充分揭示改制企業(yè)賬上房屋、建筑物沒(méi)有包括土地價(jià)值的事實(shí)；在改制的評(píng)估中，注冊(cè)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)把土地及其地上附著物應(yīng)當(dāng)一起進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)其改制方案中確定的對(duì)占有的國(guó)有劃撥土地的處理，分別確認(rèn)房屋、建筑物的評(píng)估價(jià)〔含土地〕；房屋、建筑物的評(píng)估價(jià)〔不含土地〕和土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)。如果改制企業(yè)能夠提供地縣級(jí)以上人們政府批準(zhǔn)的不改變用途或改變用途但符合?劃撥土地目錄?的核準(zhǔn)件，可以繼續(xù)以劃撥方式使用，改制方案應(yīng)當(dāng)明確土地劃撥時(shí)間及其地上附著物報(bào)廢時(shí)土地的處理。如果需要轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，依法支付轉(zhuǎn)讓金并辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)。本案例中，在清查資產(chǎn)中，華興企業(yè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的四所廠房的占地，均沒(méi)有記在賬上，可以對(duì)此予以說(shuō)明，以在改制方案制定是考慮如何處理，但不能按盤盈資產(chǎn)確認(rèn)“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)〞。4.企業(yè)改制中，對(duì)于出售土地使用權(quán)所得到的款項(xiàng)由當(dāng)?shù)卣栈睾侠韱幔?人民法院關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國(guó)有劃撥土地使用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等問(wèn)題的批復(fù)?〔法釋[2024]6號(hào)〕規(guī)定“企業(yè)對(duì)其劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán)無(wú)處分權(quán)，以該土地使用權(quán)為標(biāo)的物設(shè)定抵押，除依法辦理抵押登記手續(xù)外，還應(yīng)經(jīng)具有審批權(quán)限的人民政府或土地行政管理部門批準(zhǔn)。否那么，應(yīng)認(rèn)定抵押無(wú)效。〞32國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、勞動(dòng)和社會(huì)保障部?關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔別離輔業(yè)改制分流安置充裕人員的實(shí)施方法?〔國(guó)經(jīng)貿(mào)企改[2024]859號(hào)〕第十一條規(guī)定“按照國(guó)家和當(dāng)?shù)赝恋毓芾淼挠嘘P(guān)法律法規(guī)，改制企業(yè)占用的原主體企業(yè)的行政劃撥土地，只要不改變土地通途，經(jīng)所在縣級(jí)〔函〕以上的人民政府批準(zhǔn)，可繼續(xù)以劃撥方式使用；需要轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，依法辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)；需要改變用途的，應(yīng)按照?劃撥土地目錄?〔國(guó)土資源部令第9號(hào)〕核定，改變后的用途符合?劃撥土地?的可繼續(xù)以劃撥方式使用，不符合?劃撥土地目錄?的，應(yīng)依法辦理土地有償使用手續(xù)，允許將土地出讓收益用于支付改制本錢，具體方法由各地人民政府制定〞．據(jù)此，國(guó)有企業(yè)的土地收益可以由政府或土地部門收回，也可留給企業(yè)，但必須用于安置企業(yè)職工以及歸還企業(yè)的債務(wù)?！玻薄辰?jīng)土地行政主管部門批準(zhǔn)，非上市國(guó)有企業(yè)可將其原使用的劃撥土地通過(guò)土地交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓邊線，也可由土地行政主管部門收購(gòu)儲(chǔ)藏或優(yōu)先安排租賃、出讓、土地收益設(shè)立專戶，專項(xiàng)用于企業(yè)增資減債和結(jié)構(gòu)調(diào)整?！玻病硣?guó)有及國(guó)有控股企業(yè)參與股票配售的，經(jīng)土地行政主管部門批準(zhǔn)，可以將原使用的劃撥土地作家后注入企業(yè)，作為國(guó)有資本，用于認(rèn)購(gòu)配售的股票。〔３〕國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，其原使用的劃撥土地可有市、縣人民政府出讓，變現(xiàn)資金設(shè)立專戶，優(yōu)先用于職工安置。已設(shè)立破產(chǎn)企業(yè)職工安置資金專戶的城市，破產(chǎn)企業(yè)劃撥土地出讓收益可全部納入專戶，按規(guī)定統(tǒng)一用于城市內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)的職工安置。33五、企業(yè)改制中資產(chǎn)入賬和驗(yàn)資問(wèn)題［案例7］華興國(guó)有企業(yè)把其子公司——晉美國(guó)有企業(yè)全部出售，晉美國(guó)有企業(yè)的凈資產(chǎn)原帳面為360萬(wàn)，基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)的審計(jì)值380萬(wàn)，基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)的評(píng)估值400萬(wàn)，因職工補(bǔ)償安置對(duì)凈資產(chǎn)的批準(zhǔn)剝離數(shù)60萬(wàn)，經(jīng)剝離后僅美國(guó)由企業(yè)的存量資產(chǎn)，經(jīng)上級(jí)批文同意，按9折價(jià)格出售給新股東A、B公司〔前提為1次性付清轉(zhuǎn)讓價(jià)款，Ａ和Ｂ股東各投資50%〕。根據(jù)改制后新公司——晉美公司章程，晉美公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)。在提供相關(guān)效勞中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到如下問(wèn)題：１．Ａ和Ｂ股東因支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款３０４萬(wàn)元，要求按照３０４萬(wàn)元作為對(duì)晉美公司貨幣出資驗(yàn)證。２．Ａ和Ｂ股東要求改制后晉美公司有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值按實(shí)際交易確認(rèn)數(shù)304［〔400-60〕×90%］萬(wàn)元入帳。34討論與分析］１．該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何驗(yàn)證改制后新公司的注冊(cè)資本？改制驗(yàn)資時(shí)，雖然原來(lái)的生產(chǎn)場(chǎng)所及其業(yè)務(wù)范圍不變，但也屬于設(shè)立驗(yàn)資。按照改制方案，把企業(yè)評(píng)估值減剝離數(shù)〔400-60=340〕萬(wàn)折合出資后，Ａ和Ｂ股東應(yīng)當(dāng)分別投入８０萬(wàn)元出資款，才能使改制后的企業(yè)注冊(cè)資本為５００萬(wàn)元。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)３４０萬(wàn)元出資和股東新投入１６０萬(wàn)元進(jìn)行驗(yàn)證。本案例中，Ａ和Ｂ股東支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款３０４萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)交給國(guó)有企業(yè)的原股東華興國(guó)有企業(yè)〔如上級(jí)單位，集團(tuán)公司〕，與晉美公司的注冊(cè)資本驗(yàn)證沒(méi)有關(guān)系。35２．該案例中改制后新公司的資產(chǎn)和負(fù)債如何確認(rèn)？無(wú)論采用另立新賬或是沿用舊帳，改制后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬，不能以被出讓企業(yè)的帳面資產(chǎn)作為作價(jià)依據(jù)，須以評(píng)估值為作價(jià)依據(jù)，并以此作為入帳依據(jù)。對(duì)于根據(jù)有權(quán)對(duì)資產(chǎn)資產(chǎn)處置部門的批復(fù)意見(jiàn)，進(jìn)行剝離后的資產(chǎn)作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，確認(rèn)交易價(jià)格306萬(wàn)，與原企業(yè)經(jīng)評(píng)估剝離后的資產(chǎn)無(wú)關(guān)，與改制后的企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債也沒(méi)有關(guān)系。３．該案例中，Ａ或Ｂ公司分別的會(huì)計(jì)處理？Ａ或Ｂ公司的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——晉美公司２５０萬(wàn)元貸：銀行存款２３２萬(wàn)元貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備１８萬(wàn)元

36[案例8]2024年1２月３１日為評(píng)估基準(zhǔn)日，華興國(guó)有企業(yè)經(jīng)評(píng)估審計(jì)后確認(rèn)凈資產(chǎn)為100萬(wàn)元。2024年1月經(jīng)核準(zhǔn)的改制方案為：章方拿出30萬(wàn)元購(gòu)置華興企業(yè)的分割局部?jī)糍Y產(chǎn)后，凈資產(chǎn)100萬(wàn)元折為靖縣國(guó)有資產(chǎn)管理公司50萬(wàn)元出資和章方50萬(wàn)元出資，另外，章方以貨幣資金150萬(wàn)元出資，精煤公司以機(jī)器設(shè)備120萬(wàn)元和無(wú)形資產(chǎn)30萬(wàn)元出資。華興有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為400萬(wàn)元，靖縣國(guó)有資產(chǎn)管理公司、章方和精煤公司各占12.5%、50%和37.5%的出資。改制基準(zhǔn)日為2024年2月1日。由于期間公司一直運(yùn)營(yíng)，截至止2024年1月31日華興企業(yè)經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為160萬(wàn)元。2024年5月1日華興公司聘請(qǐng)正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行改制驗(yàn)資。華興公司合同規(guī)定各方出資者應(yīng)于2024年4月30日投資到位，2024年2月1日華興公司已經(jīng)辦理了投入凈資產(chǎn)以及精煤公司投入的機(jī)器設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)，2024年4月28日華興公司收到了章方投資的150萬(wàn)元貨幣資金的進(jìn)賬單。參與驗(yàn)資的助理人員張慶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩請(qǐng)教了以下幾個(gè)問(wèn)題：371.自然人章方以凈資產(chǎn)出資的價(jià)值應(yīng)當(dāng)是50萬(wàn)元呢？或是30萬(wàn)元？2.評(píng)估基準(zhǔn)日和改制基準(zhǔn)日之間的凈資產(chǎn)變動(dòng)如何處理？3.驗(yàn)資截止日應(yīng)當(dāng)定為那一天？4.改制基準(zhǔn)日和驗(yàn)資截止日之間的凈資產(chǎn)變動(dòng)如何處理？[討論與分析]1.凈資產(chǎn)出資按改制方案確認(rèn)或是按購(gòu)置交易價(jià)格確認(rèn)？雖然自然人章方出資30萬(wàn)元購(gòu)置了華興企業(yè)分割的局部?jī)糍Y產(chǎn)是改制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但這畢竟是自然人章方和華興企業(yè)之間的交易，不能以30萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)對(duì)華興公司凈資產(chǎn)出資的價(jià)值。凈資產(chǎn)出資的價(jià)值確定是在改制評(píng)估、審計(jì)的根底上，由改制方案約定的100萬(wàn)元，靖縣國(guó)有資產(chǎn)管理公司和章方各占出資的50%。章方之所以能夠以30萬(wàn)元的資金購(gòu)置分割的凈資產(chǎn)50萬(wàn)元，主要是改制方案中約束章方在獲取企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的同時(shí)，也相應(yīng)繼承企業(yè)的負(fù)債及其職工的安排等。382.改制中，評(píng)估基準(zhǔn)日到改制基準(zhǔn)日之間凈資產(chǎn)變動(dòng)如何處理？?企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定?〔２００２年７月２７日財(cái)企［２００２］３１３號(hào)〕第八條規(guī)定：“資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是國(guó)有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。自評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上交國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。企業(yè)超過(guò)有效期為注冊(cè)登記，或者在有效期內(nèi)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評(píng)估。〞39據(jù)此，國(guó)有企業(yè)實(shí)行公司制改建，經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值自評(píng)估基準(zhǔn)日起，到公司制企業(yè)注冊(cè)登記，1年內(nèi)有效。在有效期內(nèi)，如屬于改制前〔評(píng)估基準(zhǔn)日到改制基準(zhǔn)日之間〕凈資產(chǎn)變動(dòng)可分以下情況處理：〔１〕在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，原那么上應(yīng)上交原股東，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)〞科目，經(jīng)原股東同意，也可列入股份制企業(yè)的資本公積，留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增原股東股份。〔２〕在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)，如由原股東承擔(dān)的，應(yīng)借記“應(yīng)付利潤(rùn)〞科目，貸記“利潤(rùn)分配〞科目，由原股東當(dāng)期或從以后分得的股利中補(bǔ)足。〔３〕企業(yè)因評(píng)估基準(zhǔn)日與新企業(yè)注冊(cè)登記日存在時(shí)間差，導(dǎo)致依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬的日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致的，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間，原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少的，減少局部原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價(jià)值；如資產(chǎn)價(jià)值增加，增加局部那么按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。40在驗(yàn)資中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把改制基準(zhǔn)日和驗(yàn)資截止日之間的凈資產(chǎn)變動(dòng)，充分披露在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段后的說(shuō)明段，以提請(qǐng)報(bào)告使用者注意凈資產(chǎn)變動(dòng)對(duì)注冊(cè)資本的影響。3.驗(yàn)資截止日應(yīng)當(dāng)如何確定？驗(yàn)資截止日應(yīng)是2024年4月30日。因?yàn)檫@是合同規(guī)定的出資到位日，且這一時(shí)間內(nèi)各方出資者的出資均到位。如果在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中，合同、章程中約定出資到位日早于各方出資時(shí)間到位日，驗(yàn)資的截止日可確定在出資最后到位日，但須在驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段后增加說(shuō)明段，披露沒(méi)有按照合同約定時(shí)間到位的事項(xiàng)。41六、企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理［案例9］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到2001年1月，華興公司購(gòu)置建達(dá)企業(yè)的全部股份，并通過(guò)銀行一次付清，購(gòu)置后，建達(dá)企業(yè)喪失法人資格。在購(gòu)置前，建達(dá)企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估并確認(rèn)，其中一臺(tái)機(jī)床增值6,000元，該機(jī)床原值為12,000元，可使用6年，已使用了1年，預(yù)計(jì)殘值為2,000元，所得稅率為33％，華興企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)部門同意后采用據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。42評(píng)估后華興企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)6,000貸：資本公積4,020遞延稅款1,980該固定資產(chǎn)增值局部和遞延稅款貸項(xiàng)在華興公司收購(gòu)建達(dá)企業(yè)后轉(zhuǎn)入華興企業(yè)遞延稅款貸項(xiàng)，并在固定資產(chǎn)可使用年限5年內(nèi)轉(zhuǎn)回。2001年華興公司對(duì)此該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和轉(zhuǎn)回遞延稅款貸項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用3,200貸：累計(jì)折舊3,200借：遞延稅款396貸：應(yīng)交稅金39643[分析]?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定?〔1997年4月28日，國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)〕“分立〔合并、股權(quán)重組〕后企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按合并前企業(yè)的賬面歷史本錢計(jì)價(jià)，不得以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等工程進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原賬面價(jià)值。凡合并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按下述方法之一進(jìn)行調(diào)整：1、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。對(duì)因改變資產(chǎn)價(jià)值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷等方式實(shí)際多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期本錢、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的本錢費(fèi)用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額，不分資產(chǎn)工程，平均分十年，在年度納稅申報(bào)的本錢、費(fèi)用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額。以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。〞44?關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答?〔財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)，1998年12月28日〕“五、……㈢問(wèn)：企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估凈增值及相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)如何處理？答：企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值局部已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的局部不再做其他處理；如果資產(chǎn)評(píng)估增值局部未折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款〞科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，記入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備〞科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的賬面原價(jià)計(jì)提，那么評(píng)估增值局部不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅借記“遞延稅款〞科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅〞科目。公司原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前，不做任何處理；待實(shí)現(xiàn)后從“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備〞科目轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入〞，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。

45對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從理論上講應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)用時(shí)分別工程處理。但由于在股份制改組時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額記入資本公積的，在實(shí)際工作中很難一一對(duì)應(yīng)?？煽紤]按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整方法，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)工程，均額在以后年度納稅申報(bào)的本錢費(fèi)用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過(guò)十年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一工程的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。至于股份制改組企業(yè)對(duì)評(píng)估后的固定資產(chǎn)是按照原賬面原價(jià)計(jì)提，還是按照評(píng)估后賬面原價(jià)計(jì)提，由企業(yè)根據(jù)自身情況確定。具體按照我部財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)?關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答?的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。〞據(jù)此，華興公司按評(píng)估增值后資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提年折舊額=[〔12000+6000〕-2000]/5=3200〔元〕因此計(jì)算出每年轉(zhuǎn)回遞延稅款=〔6000*33%〕/5=1980/5=396〔元〕所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了華興公司的會(huì)計(jì)處理。如果2024年華興公司把此固定資產(chǎn)售給其他企業(yè)時(shí)，那么未轉(zhuǎn)銷完的遞延稅款應(yīng)一次性轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延稅款720貸：應(yīng)交稅金72046七、企業(yè)整體改制的賬務(wù)處理[案例10]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司改制前后的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到華興公司改制前企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及實(shí)收資本賬面余額如表2。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值為：固定資產(chǎn)增加100萬(wàn)元；原材料增加200000元；庫(kù)存商品減少100000元；短期有價(jià)證券增加20000元。所得稅率為33%。華興公司改組為股份公司，核定的股本總額為2000萬(wàn)元，股份總額為2000萬(wàn)股，每股面值1元。華興公司原有的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)歸改組后的股份公司所有，企業(yè)評(píng)估后凈資產(chǎn)863.04萬(wàn)元，換取股票863.04萬(wàn)股，對(duì)外發(fā)行1136.96萬(wàn)股，扣除相關(guān)費(fèi)用后每股實(shí)收股金1.20元。改組后的公司結(jié)束舊帳，另立新帳，其帳務(wù)處理為：47表2現(xiàn)金10000短期借款2700000銀行存款500000應(yīng)付帳款400000短期投資500000其他應(yīng)付款410000應(yīng)收帳款380000實(shí)收資本5000000原材料2000000資本公積2000000庫(kù)存商品1000000盈余公積1600000固定資產(chǎn)10000000未分配利潤(rùn)-720000減：累計(jì)折舊3000000

合計(jì)11390000

1139000048結(jié)束舊帳：借：短期借款2700000應(yīng)付帳款400000其他應(yīng)付款410000遞延稅款369600〔1120000*33%〕實(shí)收資本5000000盈余公積1600000累計(jì)折舊3000000資本公積2750400貸：現(xiàn)金10000銀行存款500000短期投資520000應(yīng)收帳款380000原材料2200000庫(kù)存商品900000固定資產(chǎn)11000000未分配利潤(rùn)72000049建立新帳：

借：現(xiàn)金10000

銀行存款500000

短期投資520000

應(yīng)收帳款380000

原材料2200000

庫(kù)存商品900000

固定資產(chǎn)11000000

貸：短期借款2700000

應(yīng)付帳款400000

其他應(yīng)付款410000

遞延稅款369600

股本8630400

累計(jì)折舊3000000對(duì)外發(fā)行1136.96萬(wàn)股，收繳股款時(shí)：借：銀行存款13643520

貸：股本11369600

資本公積227392050[討論與分析]?關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答?〔財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)，1998年12月28日〕規(guī)定“……企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值局部已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的局部不再做其他處理；如果資產(chǎn)評(píng)估增值局部未折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入‘遞延稅款’科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，記入‘資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備’科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的賬面原價(jià)計(jì)提，那么評(píng)估增值局部不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅借記‘遞延稅款’科目，貸記‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅’科目。51公司原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前，不做任何處理；待實(shí)現(xiàn)后從“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備〞科目轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入〞，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。〞據(jù)此，華興公司評(píng)估增值應(yīng)交未來(lái)所得稅=〔1000000+200000+20000-10000〕*33%=369600〔元〕華興公司評(píng)估增值計(jì)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備〞科目的數(shù)額=〔1000000+200000+20000-10000〕-369600=750400〔元〕因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了華興公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。52[案例11]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2024年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到華興公司是由國(guó)有企業(yè)在本年度內(nèi)整體改造為股份制公司，2024年10月1日為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日，其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)確認(rèn)。2024年8月1日該企業(yè)批準(zhǔn)注冊(cè)登記正式改組為股份制企業(yè)，華興公司給李浩提供的其2024年10月1日有關(guān)資產(chǎn)賬面余額、評(píng)估確認(rèn)金額，以及2024年7月31日按照資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整前的有關(guān)賬面余額、調(diào)整后金額如表3。華興公司2024年7月31日尚未調(diào)整的所有者權(quán)益情況為：實(shí)收資本3000萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積900萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。華興公司改制后仍沿用原賬冊(cè)，那么對(duì)于評(píng)估增值華興公司作如下調(diào)整分錄：借：原材料5460000固定資產(chǎn)35000000無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)5000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000000累計(jì)折舊14000000資本公積19738200遞延稅款972180053表3項(xiàng)目2002年10月1日賬面余額評(píng)估確認(rèn)金額2003年7月31日調(diào)整前賬面余額調(diào)整后金額貨幣資金100100120120應(yīng)收帳款6000600050005000壞賬準(zhǔn)備30302525原材料5200（100000件）5980（100000）3640（70000件）4186(70000件)長(zhǎng)期投資1500130015001300固定資產(chǎn)原值850012000900012500累計(jì)折舊2200360025203920土地使用權(quán)05000500短期借款3000300028002800應(yīng)付帳款4000400042004200長(zhǎng)期應(yīng)付款115115115115長(zhǎng)期借款500050005200520054根據(jù)股權(quán)管理通知，華興公司評(píng)估后凈資產(chǎn)7346萬(wàn)元，折合5000股國(guó)有股，折股率約為68.06%,其余計(jì)入資本公積，華興公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：實(shí)收資本30000000盈余公積9000000資本公積32550000貸：股本50000000未分配利潤(rùn)——應(yīng)付華興國(guó)有企業(yè)的股利21550000同時(shí)，借：應(yīng)付股利——華興國(guó)有企業(yè)〔原股東〕21550000貸：未分配利潤(rùn)——應(yīng)付華興國(guó)有企業(yè)的股利2155000055[討論與分析]１．企業(yè)改制時(shí)，評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估企業(yè)的調(diào)賬日并不一致是如何處理？實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估是評(píng)估單位對(duì)改制企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面估價(jià)的過(guò)程，評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估企業(yè)的調(diào)賬日并不一致。從基準(zhǔn)日到評(píng)估報(bào)告批準(zhǔn)日期間，被評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)還會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因此，入賬時(shí)間實(shí)際上應(yīng)為企業(yè)的調(diào)賬日，增值額須以批準(zhǔn)增值額為依據(jù)，視評(píng)估期間資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的原那么是：〔1〕評(píng)估期間資產(chǎn)數(shù)量增加，增加局部按取得資產(chǎn)的實(shí)際本錢確認(rèn)其價(jià)值，與評(píng)估增減值無(wú)關(guān)；〔2〕評(píng)估期間資產(chǎn)數(shù)量減少，資產(chǎn)減少的價(jià)值，已不包括在調(diào)賬日資產(chǎn)的賬面價(jià)值中，對(duì)減少原價(jià)值應(yīng)確認(rèn)的增減值，不再調(diào)整；〔3〕只有評(píng)估基準(zhǔn)日后評(píng)估發(fā)生增減值而且調(diào)賬日仍存在的資產(chǎn)，必須在評(píng)估報(bào)批準(zhǔn)增減值的根底上進(jìn)行調(diào)整。據(jù)此，本案例中，在評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估企業(yè)的調(diào)賬日之間，貨幣資金、固定資產(chǎn)、應(yīng)付帳款、長(zhǎng)期借款的增加、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、短期借款的減少，與評(píng)估無(wú)關(guān)，根據(jù)實(shí)際情況有原始憑證支持相應(yīng)增加或減少評(píng)估值。但原材料減少的屬于評(píng)估基準(zhǔn)日已存在，應(yīng)根據(jù)評(píng)估增減變動(dòng)相應(yīng)減少。56華興公司2024年8月1日按評(píng)估值調(diào)賬時(shí)，復(fù)算出7月31日確認(rèn)入賬的資產(chǎn)增減變動(dòng)為：原材料的增值額=3640*5980/5200=546(萬(wàn)元)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值=1500-1300=200〔萬(wàn)元〕固定資產(chǎn)原值增值=12500-9000=3500〔萬(wàn)元〕累計(jì)折舊增值=39200-2520=1400〔萬(wàn)元〕土地使用權(quán)增值=500〔萬(wàn)元〕計(jì)算遞延稅款=〔546+3500+500-200-1400〕*33%=972.18(萬(wàn)元)進(jìn)入資本公積的金額為=1973.82(萬(wàn)元)因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了華興公司資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)后的調(diào)整分錄。572．企業(yè)改制時(shí)，評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估企業(yè)的調(diào)賬日之間凈資產(chǎn)變動(dòng)如何處理？?企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定?〔２００２年７月２７日財(cái)企［２００２］３１３號(hào)〕第八條規(guī)定：“資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是國(guó)有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。自評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上交國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。企業(yè)超過(guò)有效期為注冊(cè)登記，或者在有效期內(nèi)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評(píng)估。〞據(jù)此，2024年10月1日到2024年7月31日之間變動(dòng)的凈資產(chǎn)數(shù)額=〔120-100〕+〔5000-6000〕-〔25-30〕+〔3640-5200〕+〔9000-8500〕-〔2520-2200〕-〔2800-3000〕-〔2200-2000〕-〔3200-3000〕=〔-〕2555(萬(wàn)元)，應(yīng)記入“應(yīng)付股利〞的借方，待以后分的國(guó)家股股利，自動(dòng)抵補(bǔ)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了華興公司凈資產(chǎn)折股入賬的會(huì)計(jì)處理。58八、控股合并賬務(wù)處理

[案例12]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)建達(dá)公司2024年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到華興公司于2024年7月1日與其控股母公司英達(dá)公司簽訂了購(gòu)置英達(dá)公司下屬全資子公司——建達(dá)公司80%股權(quán)的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：以2024年7月31日為基準(zhǔn)日對(duì)建達(dá)公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益〔凈資產(chǎn)〕作為股權(quán)購(gòu)置價(jià)格確實(shí)定根底。建達(dá)公司仍保存法人資格。2024年7月31日建達(dá)公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積500萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元〔未分配利潤(rùn)的年初數(shù)額為零〕。經(jīng)過(guò)立項(xiàng)評(píng)估并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，建達(dá)公司評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估后的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，評(píng)估增值1000萬(wàn)元系土地使用權(quán)的增值，其余會(huì)計(jì)報(bào)表工程未發(fā)生評(píng)估增值。經(jīng)股東大會(huì)表決通過(guò)，2024年9月30日華興公司支付了4000萬(wàn)元給英達(dá)公司，獲得了建達(dá)公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，建達(dá)公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳，將土地使用權(quán)的評(píng)估增值計(jì)入資本公積，并對(duì)土地使用權(quán)從10月1日起分20年平均攤銷。59[討論與分析]1.控股合并的特征？控股合并是指一家公司通過(guò)支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券取得另世家的全部或局部有表決權(quán)的股份，兩家公司仍然保存其法律地位。為此，其特征有：〔1〕兼并方和被兼并方都具有法律地位，且各自承擔(dān)各自的債權(quán)債務(wù)；以收購(gòu)方式實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)控股的，被控股企業(yè)的債務(wù)，仍由其自行承擔(dān)。但因控股企業(yè)抽逃資金、逃避債務(wù)，致使被控股企業(yè)無(wú)力歸還債務(wù)的，被控股企業(yè)的債務(wù)那么由控股企業(yè)承擔(dān)?！?〕當(dāng)一家公司取得了另一家公司50%以上的有表決權(quán)的股份時(shí)，兩家公司之間就形成了母子公司關(guān)系，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。602.公司購(gòu)置其他企業(yè)的局部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)置企業(yè)是否可以評(píng)估調(diào)增賬面價(jià)值？?關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答?〔財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)，1998年5月27日〕規(guī)定：“一、公司購(gòu)置其他企業(yè)的全部或局部股權(quán)，被購(gòu)置企業(yè)是否需要按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)帳？

公司購(gòu)置其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)置企業(yè)保存法人資格的，被購(gòu)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)帳；被購(gòu)置企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購(gòu)置企業(yè)評(píng)估確認(rèn)以后的價(jià)值入帳。

公司購(gòu)置其他企業(yè)的局部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)置企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變。〞據(jù)此，華興公司購(gòu)置建達(dá)公司80%的股權(quán)，建達(dá)公司不應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳，因此也不存在對(duì)土地使用權(quán)增值進(jìn)行攤銷的問(wèn)題。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議建達(dá)公司作如下會(huì)計(jì)調(diào)整：沖回土地使用權(quán)的評(píng)估增值：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備10000000貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)10