第十章

一切者權(quán)益一切者權(quán)益概念一切者權(quán)益是指一切者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，或者說是企業(yè)一切者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的剩余權(quán)益。公司的一切者權(quán)益，稱為股東權(quán)益是企業(yè)獲取長期資金的主要來源之一2一切者權(quán)益來源一切者投入資本指投資者或其他單位、個(gè)人按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的商定，實(shí)踐投入到企業(yè)的資本。留存收益指企業(yè)歷年向一切者分配利潤后留存于企業(yè)的損益累積額。直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關(guān)的利得或損失。3第一節(jié)實(shí)收資本4企業(yè)組織方式與一切者權(quán)益5我國公司的種類有限責(zé)任公司是指股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承當(dāng)責(zé)任，公司以其全部財(cái)富對(duì)公司債務(wù)承當(dāng)責(zé)任的企業(yè)法人。也包括國有獨(dú)資公司和一人有限責(zé)任公司股份是指全部資本由等額股份構(gòu)成并經(jīng)過發(fā)行股票籌集資本，股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承當(dāng)責(zé)任，公司以其全部財(cái)富對(duì)公司債務(wù)承當(dāng)責(zé)任的企業(yè)法人。6實(shí)收資本的有關(guān)規(guī)定實(shí)收資本是指投資者投入資本構(gòu)成法定資本的價(jià)值。我國目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。<公司法>規(guī)定的注冊(cè)資本最低限額：有限責(zé)任公司，人民幣3萬元；一人有限責(zé)任公司，人民幣10萬元股份，人民幣500萬元7有限責(zé)任公司的投入資本有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)富作價(jià)出資。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)富該當(dāng)評(píng)價(jià)作價(jià)，核實(shí)財(cái)富，不得高估或者低估作價(jià)。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。8股份的投入資本股份的資本劃分為股份，每一股的金額相等。公司的股份采用股票的方式，經(jīng)過發(fā)行股票來籌集資本。股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。股份的設(shè)立有兩種方式：發(fā)起設(shè)立是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司。募集設(shè)立是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其他股份向社會(huì)公開募集或者向特定對(duì)象募集而設(shè)立公司。9股份的投入資本公司發(fā)行的股票，可以為記名股票，也可以為無記名股票。公司向發(fā)起人、法人發(fā)行的股票，該當(dāng)為記名股票。公司對(duì)社會(huì)公眾發(fā)行的股票，可以為記名股票，也可以為無記名股票。公司股票按持股人享用的權(quán)益不同又分為普通股和優(yōu)先股。10股份的投入資本普通股是股份的根本股份。普通股股東普通擁有以下幾方面的權(quán)益：投票表決權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)分享公司利潤權(quán)剩余資產(chǎn)要求權(quán)11股份的投入資本優(yōu)先股的優(yōu)先通常表達(dá)在兩個(gè)方面：在分派股利上優(yōu)先于普通股；在公司清算時(shí)，對(duì)公司剩余資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于普通股。優(yōu)先股同時(shí)具有公司債券與普通股兩者的某些特征：優(yōu)先股的股利通常按固定百分比或固定數(shù)額分派；優(yōu)先股又是企業(yè)股東權(quán)益的一部分。12股份的投入資本優(yōu)先股與普通股的主要區(qū)別在于：普通股股東擁有股東大會(huì)上的投票權(quán)，而優(yōu)先股股東通常沒有，但優(yōu)先股股東擁有公司給予的某些優(yōu)惠條件；普通股股東承當(dāng)較大的風(fēng)險(xiǎn)，投資報(bào)答的動(dòng)搖性大，而優(yōu)先股股東風(fēng)險(xiǎn)較小，投資報(bào)答較穩(wěn)定。13實(shí)收資本的初始確認(rèn)和計(jì)量除股份外，其他企業(yè)在會(huì)計(jì)上均設(shè)置“實(shí)收資本〞賬戶核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。有限責(zé)任公司剛成立時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本〞賬戶。在企業(yè)增資時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者交納的出資額超越其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)，記入“資本公積〞賬戶。14實(shí)收資本的初始確認(rèn)和計(jì)量投資者以現(xiàn)金投入資本，應(yīng)以實(shí)踐收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款〞賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本〞賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)〞賬戶。企業(yè)接受現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)投資，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)或移交有關(guān)憑證時(shí)，按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值〔公允價(jià)值〕，借記“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“長期股權(quán)投資〞等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本〞賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)〞賬戶。例P32615股份股本的賬務(wù)處置股本是指股票的面值與股份總數(shù)的乘積，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。股份以發(fā)行股票方式籌集的股本應(yīng)經(jīng)過“股本〞賬戶進(jìn)展核算。公司的股本該當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總數(shù)范圍內(nèi)發(fā)行股票獲得。企業(yè)應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值在股本賬戶中作備查記錄。16股份股本的賬務(wù)處置股份發(fā)行股票獲得的現(xiàn)金與股本總額往往不一致。公司發(fā)行股票獲得的現(xiàn)金大于股本總額的，稱為溢價(jià)發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價(jià)發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行。我國<公司法>不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票。公司發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款〞等賬戶，按股票面值和股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本〞賬戶，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)〞賬戶。例P32717實(shí)收資本添加的賬務(wù)處置通常企業(yè)添加資本的途徑普通有三條：將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本；將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本；一切者〔包括原一切者和新投資者〕投入。股份也可以經(jīng)過發(fā)放股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資。其賬務(wù)處置將在本章的后兩節(jié)引見。除上述增資途徑外，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)益，將其持有的債券轉(zhuǎn)換成股票，以及在債務(wù)重組中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等，也會(huì)添加企業(yè)資本。18實(shí)收資本減少的賬務(wù)處置1．注銷實(shí)收資本的賬務(wù)處置當(dāng)企業(yè)資本過剩或是發(fā)生艱苦虧損而需求減少實(shí)收資本時(shí)，應(yīng)注銷部分實(shí)收資本。按照規(guī)定，公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額。企業(yè)因資本過剩而減資，普通要發(fā)還股款。有限責(zé)任公司和普通企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)同意減少注冊(cè)資本的，在實(shí)踐發(fā)還投資時(shí)，按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實(shí)收資本〞賬戶，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等賬戶。19實(shí)收資本減少的賬務(wù)處置股份發(fā)還股款時(shí)，需求收買發(fā)行的股票。股份因減少注冊(cè)資本而收買本公司股票的，應(yīng)經(jīng)過“庫存股〞賬戶核算，按實(shí)踐支付的金額，借記“庫存股〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額減少股本，收買股票支付的價(jià)款超越注銷股數(shù)面值總額的部分可區(qū)別情況處置：收買的股票凡屬溢價(jià)發(fā)行的，那么首先沖減股本溢價(jià)；股本溢價(jià)缺乏沖減的，沖減盈余公積；如盈余公積仍缺乏沖減的，沖減未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，直接沖減盈余公積、未分配利潤。20實(shí)收資本減少的賬務(wù)處置企業(yè)注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本〞賬戶，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股〞賬戶，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)〞賬戶，股本溢價(jià)缺乏沖減的，應(yīng)借記“盈余公積〞、“利潤分配——未分配利潤〞賬戶。如購回股票支付的價(jià)款低于購回股票面值總額的，應(yīng)按購回股票面值總額，借記“股本〞賬戶，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股〞賬戶，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)〞賬戶。21實(shí)收資本減少的賬務(wù)處置例，某股份按法定程序采用收買本企業(yè)股票方式減少注冊(cè)資本1000萬元。股票面值為每股1元，共收回普通股1000萬股，收買價(jià)為每股4元，全部價(jià)款已用銀行存款支付。購回股票支付價(jià)款超越面值總額的部分沖減溢價(jià)收入2000萬元，余下的沖減盈余公積。該公司的賬務(wù)處置如下：22實(shí)收資本減少的賬務(wù)處置收買時(shí)：借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000注銷時(shí)：借：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)20000000盈余公積10000000貸：庫存股4000000023實(shí)收資本減少的賬務(wù)處置例，某股份按法定程序采用收買本企業(yè)股票的方式減少注冊(cè)資本2000萬元，股票面值為每股1元，共收回普通股2000萬股，支付收買價(jià)款合計(jì)1800萬元。該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置如下：借：庫存股18000000貸：銀行存款18000000借：股本——普通股20000000貸：庫存股18000000資本公積——股本溢價(jià)200000024庫存股的賬務(wù)處置股份除了上述為削減資本購回本公司的股票外，也會(huì)因其他目的而暫時(shí)性地購回本公司的股票：為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收買本公司股票經(jīng)過減少股票在外發(fā)行數(shù)量以支撐股價(jià)經(jīng)過高價(jià)再出賣提高凈資產(chǎn)總額來改善資本構(gòu)造等。公司暫時(shí)購回的股票稱為庫存股。25庫存股的賬務(wù)處置公司收買、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司的股份，應(yīng)經(jīng)過“庫存股〞賬戶進(jìn)展核算。該賬戶應(yīng)按公司實(shí)踐購買本錢而不是面值或原先的發(fā)行價(jià)錢記錄庫存股份。庫存股不是公司的資產(chǎn)，它代表著對(duì)部分股權(quán)的清償，是實(shí)收資本的暫時(shí)減少。26庫存股的賬務(wù)處置企業(yè)收買本公司股份時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐支付的金額，借記“庫存股〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶，同時(shí)做備查登記。庫存股份的重新出賣，屬于股東權(quán)益的買賣，重新出賣的價(jià)錢與原購入庫存股份的本錢之間的差額，應(yīng)記入資本公積。27庫存股的賬務(wù)處置企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫存股時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款〞等賬戶，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股〞賬戶，按其差額〔高于庫存股賬面價(jià)值部分〕，貸記“資本公積——股本溢價(jià)〞賬戶；假設(shè)為借方差額〔低于庫存股賬面價(jià)值部分〕，借記“資本公積——股本溢價(jià)〞賬戶，股本溢價(jià)缺乏沖減的，應(yīng)借記“盈余公積〞、“利潤分配——未分配利潤〞賬戶。28庫存股的賬務(wù)處置例，某公司于2007年12月1日以每股8元的價(jià)錢購回本公司面值為每股1元的股票100萬股，價(jià)款800萬元已用銀行存款支付。該公司于2021年5月10日將購回的股票100萬股重新出賣，每股售價(jià)9元，收到價(jià)款900萬元存入銀行。該公司的有關(guān)賬務(wù)處置如下：29庫存股的賬務(wù)處置〔1〕2007年12月1日收買股份：借：庫存股8000000貸：銀行存款8000000〔2〕2021年5月10日轉(zhuǎn)讓庫存股：借：銀行存款9000000貸：庫存股8000000資本公積——股本溢價(jià)100000030第二節(jié)資本公積31資本公積的來源資本公積是指投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本的投資，以及直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失等。資本公積的構(gòu)成來源：投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積〞賬戶，并分別“資本溢價(jià)〔股本溢價(jià)〕〞和“其他資本公積〞進(jìn)展明細(xì)核算。32資本溢價(jià)的賬務(wù)處置資本溢價(jià)是指企業(yè)投資者投入的資金超越其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。對(duì)于新成立的企業(yè)，投資者認(rèn)繳的出資額普通全部作為實(shí)收資本入賬。但在企業(yè)重組并有新的投資者參與時(shí)，新投資者要想與原投資者享有一樣的權(quán)益，必然要付出大于原有投資者的出資額，這樣才干維護(hù)原投資者的已有權(quán)益。例P33333股本溢價(jià)的賬務(wù)處置股份在采用面值發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票獲得的款項(xiàng)，應(yīng)全部記入“股本〞賬戶。在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，股東所繳股款超越所購股票面值總額以上的那部分?jǐn)?shù)額為股本溢價(jià)，應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)〞賬戶。例P33434股本溢價(jià)的賬務(wù)處置股份因委托證券商代理發(fā)行股票必然要支付發(fā)行費(fèi)用，如支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等。對(duì)該類支出應(yīng)按以下要求處置：在溢價(jià)發(fā)行的情況下，應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除；在面值發(fā)行或者溢價(jià)缺乏以支付發(fā)行費(fèi)用的，應(yīng)將發(fā)行股款全部記入“股本〞賬戶，支付的發(fā)行費(fèi)用或者溢價(jià)缺乏以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例P33435其他資本公積的賬務(wù)處置其他資本公積是指除資本溢價(jià)〔或股本溢價(jià)〕以外所構(gòu)成的資本公積，主要是直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失。常見的其他資本公積包括：36其他資本公積的賬務(wù)處置長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄37其他資本公積的賬務(wù)處置處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額:借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反分錄38其他資本公積的賬務(wù)處置以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供效力的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用〞等賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積〞賬戶。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)踐行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積〞賬戶，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本〞或“股本〞賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〞賬戶。39其他資本公積的賬務(wù)處置自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)資本公積——其他資本公積〔公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分〕40其他資本公積的賬務(wù)處置可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，按可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可出賣金融資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。41資本公積的運(yùn)用資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本〔或股本〕，但不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積中的有關(guān)內(nèi)容轉(zhuǎn)增資本〔或股本〕，只會(huì)引起一切者權(quán)益內(nèi)部構(gòu)造的變化，并不會(huì)改動(dòng)一切者權(quán)益總額。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〞賬戶，貸記“實(shí)收資本〞或“股本〞賬戶，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的注冊(cè)資本構(gòu)造比例記入各一切者的明細(xì)分類賬。例P33742第三節(jié)留存收益43留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或構(gòu)成的，留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。留存收益由盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和恣意盈余公積。法定盈余公積是企業(yè)按照國家規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；恣意盈余公積是經(jīng)股東大會(huì)決議從凈利潤中提取的盈余公積。44留存收益概述企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)展公司消費(fèi)運(yùn)營或者轉(zhuǎn)為添加公司資本。根據(jù)財(cái)政部2006年67號(hào)文件規(guī)定：從2006年1月1日起，按照<公司法>組建的企業(yè)根據(jù)<公司法>第167條進(jìn)展利潤分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了堅(jiān)持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停頓實(shí)行公益金制度。對(duì)企業(yè)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理運(yùn)用。45留存收益概述未分配利潤是企業(yè)各期凈利潤分配后的剩余部分的累計(jì)數(shù)，即企業(yè)留待以后年度進(jìn)展分配的結(jié)存利潤。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處置的利潤；二是未指定特定用途的利潤。從金額上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。46利潤分配的程序根據(jù)<公司法>等規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，普通該當(dāng)按照如下順序進(jìn)展分配：1．提取法定盈余公積公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%比例提取〔非公司制企業(yè)也一樣〕，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定盈余公積缺乏以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定盈余公積之前，應(yīng)領(lǐng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。47利潤分配的程序2．提取恣意盈余公積公司從稅后利潤中提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤中提取恣意盈余公積。3．向投資者分配利潤或股利公司彌補(bǔ)虧損和提取盈余公積后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；股份按照股東持有的股份比例分配。公司持有的本公司股份不得分配利潤。48利潤分配的賬務(wù)處置賬戶設(shè)置設(shè)置“盈余公積〞賬戶，下設(shè)明細(xì)賬：法定盈余公積恣意盈余公積貯藏基金、企業(yè)開展基金、利潤歸還投資〔外商投資企業(yè)〕49利潤分配的賬務(wù)處置設(shè)置“利潤分配〞賬戶，核算企業(yè)利潤的分配〔或虧損的彌補(bǔ)〕和歷年分配〔或彌補(bǔ)〕后的余額，下設(shè)明細(xì)賬：提取法定盈余公積提取恣意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤50利潤分配的賬務(wù)處置1．提取盈余公積企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積時(shí)，借：利潤分配——提取法定盈余公積、提取恣意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積、恣意盈余公積外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的貯藏基金、企業(yè)開展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金：借：利潤分配——提取貯藏基金、提取企業(yè)開展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積——貯藏基金、企業(yè)開展基金應(yīng)付職工薪酬〞等賬戶。51利潤分配的賬務(wù)處置2．分配股利或利潤經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利52利潤分配的賬務(wù)處置分配股票股利時(shí)，在董事會(huì)確定利潤分配方案時(shí)不需求進(jìn)展賬務(wù)處置。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理了增資手續(xù)后，再按照實(shí)踐發(fā)放的股票股利的金額：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本從我國目前的情況來看，公司發(fā)放股票股利普通是按照股票面值折股的，因此不涉及折股中的股票溢價(jià)問題。53利潤分配的賬務(wù)處置中外協(xié)作運(yùn)營根據(jù)合同規(guī)定在協(xié)作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)踐歸還投資的金額：借：實(shí)收資本——已歸還投資貸：銀行存款同時(shí)借：利潤分配——利潤歸還投資貸：盈余公積——利潤歸還投資例P340〔變〕54利潤分配的賬務(wù)處置3．期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤企業(yè)期末應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤〞賬戶的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤假設(shè)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤55利潤分配的賬務(wù)處置同時(shí)，再將“利潤分配〞賬戶所屬的其他明細(xì)賬戶的余額，全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，其他各明細(xì)賬戶應(yīng)無余額，而“未分配利潤〞明細(xì)賬戶的貸方余額，就是未分配利潤的金額。假設(shè)出現(xiàn)借方余額，那么表示未彌補(bǔ)虧損的金額。56利潤分配的賬務(wù)處置例，A股份的股本為1000萬元，每股面值1元。2007年初未分配利潤為貸方余額900萬元，2007年4月已分配了上年現(xiàn)金股利100萬元，2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。A公司按規(guī)定從凈利潤中提取10％的法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)決議從凈利潤中提取5％的恣意盈余公積。2021年3月15日經(jīng)同意的2007年度利潤分配方案為：按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2021年4月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也曾經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的賬務(wù)處置如下：57利潤分配的賬務(wù)處置2007年度終了的賬務(wù)處置：〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤5000000貸：利潤分配——未分配利潤5000000〔2〕按規(guī)定提取法定盈余公積和恣意盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積500000——提取恣意盈余公積250000貸：盈余公積——法定盈余公積500000——恣意盈余公積25000058利潤分配的賬務(wù)處置〔3〕將“利潤分配〞其他各明細(xì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞明細(xì)賬戶：借：利潤分配——未分配利潤1750000貸：利潤分配——提取法定盈余公積500000——提取恣意盈余公積250000——應(yīng)付現(xiàn)金股利10000002007年底，經(jīng)過上述賬務(wù)處置后，“本年利潤〞賬戶和“利潤分配〞其他各明細(xì)賬戶均無余額?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫒曎~戶期末貸方余額為：900＋500－175＝1225〔萬元〕59利潤分配的賬務(wù)處置〔4〕2021年3月15日，同意分派現(xiàn)金股利：發(fā)放現(xiàn)金股利＝1000×0.2＝200〔萬元〕借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利2000000貸：應(yīng)付股利2000000〔5〕2021年4月15日，實(shí)踐發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利2000000貸：銀行存款200000060利潤分配的賬務(wù)處置2021