第九章中國稅收制度(1)第一節(jié)、中國的稅制類型第二節(jié)、商品稅理論第三節(jié)、中國的商品稅稅種本章主要內(nèi)容稅制類型是指一個國家稅收制度的基本形式結(jié)構(gòu)特征。（一）單一稅制——理論抽象

單一稅制：一個國家的稅收制度由一個稅類或者少數(shù)幾個稅種構(gòu)成。起因：減少稅收扭曲；降低稅收征納成本；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁弊端：缺乏彈性、難以發(fā)揮籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能

第一節(jié)中國的稅制類型（二）復(fù)合稅制

復(fù)合稅制：一個國家的稅收制度由多種稅類的多個稅種構(gòu)成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。征收哪些稅？商品課稅；所得課稅；財(cái)產(chǎn)課稅等如何搭配？——主體稅種的選擇主體稅種是在一國稅制中經(jīng)濟(jì)影響最大，收入比重最高的稅種。中國的稅制類型中國現(xiàn)行稅種設(shè)置第二節(jié)商品稅理論

商品稅，又稱為商品勞務(wù)稅、流轉(zhuǎn)稅，是指以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額（提供個人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù)）課征的各稅種的統(tǒng)稱。

商品流轉(zhuǎn)額&

非商品流轉(zhuǎn)額

典型的商品稅包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅，以及關(guān)稅等。一、商品稅概述

商品稅的特點(diǎn)：(1)稅收負(fù)擔(dān)具有間接性(2)對市場活動影響直接(3)具有累退性(4)收入較為穩(wěn)定(5)稅收征管相對簡便

商品稅分類：(1)課稅范圍大小分類

全部消費(fèi)品&部分消費(fèi)品(2)按課稅環(huán)節(jié)分類

單環(huán)節(jié)課征&多環(huán)節(jié)課征(3)按計(jì)稅方式分類

從價稅&從量稅(4)按課稅方法分類

生產(chǎn)量(金額)

&流通量(金額)(5)按課稅對象分類

周轉(zhuǎn)稅、銷售稅&增值稅二、商品稅的超額負(fù)擔(dān)結(jié)論：（1）超額稅收負(fù)擔(dān)的大小與稅率的平方成正比。（2）超額稅收負(fù)擔(dān)與需求彈性成正比。需求彈性越大則超額稅收負(fù)擔(dān)更大。效用度量超額稅收負(fù)擔(dān)收入效應(yīng)&替代效應(yīng)三、最優(yōu)商品稅理論最優(yōu)商品稅理論主要探討：

如果政府只能以商品稅作為籌集既定財(cái)政收入的工具，怎樣的商品稅設(shè)計(jì)才能使得超額稅收負(fù)擔(dān)最小化？（一）單一稅率商品稅

單一稅率商品稅：如果政府能對所有商品征稅（不存在地下經(jīng)濟(jì)），則政府對所有商品以同樣比例征稅，不會扭曲商品的相對價格，稅制的超額負(fù)擔(dān)就會消失。這種稅制也稱為統(tǒng)一稅制，或中性稅制。原則：每一種商品征收的單位稅額占消費(fèi)者支付價格（含稅價格）的比例相等。單一稅率商品稅是否存在？（1）不可行：地下經(jīng)濟(jì)總是存在。（2）不可能：政府主觀上實(shí)施差別征稅。（二）最優(yōu)商品稅法則

逆彈性法則(InverseElasticityRule)：假定存在商品需求相互獨(dú)立(課稅商品之間不存在交叉價格影響)，那么對商品征收的比例稅率應(yīng)當(dāng)與其需求價格彈性成反比例。

政策含義：對必需品課征重稅！

違背了稅收公平原則。拉姆齊法則(RamseyRule)：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。

政策含義：需求對價格變動不敏感的商品應(yīng)承擔(dān)更高稅負(fù)(才能實(shí)現(xiàn)同比例需求下降)。

價格變動不敏感的商品——通常為必需品！

違背稅收公平原則。放松需求相互獨(dú)立假設(shè)，存在需求的交叉價格效應(yīng)最優(yōu)商品稅制再設(shè)計(jì)：納入公平的考慮

修正拉姆齊法則：不再是所有商品的補(bǔ)償需求應(yīng)該下降相同比例，公平準(zhǔn)則導(dǎo)致主要由窮人消費(fèi)的商品面臨更少的補(bǔ)償需求削減。

相對于只考慮效率情形，由窮人消費(fèi)的商品稅率應(yīng)該更低。

稅率設(shè)計(jì)的分配不公與效率損失之間權(quán)衡。兩大法則缺陷：單一消費(fèi)者情形，不考慮公平和收入分配。商品稅制增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅納稅人——在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位的和個人。納稅人——在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。納稅人——在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。納稅人——進(jìn)出關(guān)境貨物的單位和個人2010第三節(jié)中國商品稅稅制一、增值稅（一）增值稅的概念與類型

增值稅：以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅范圍：（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）提供應(yīng)稅服務(wù)（4）特殊行為、特殊項(xiàng)目增值額？生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅增值稅的類型類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型生產(chǎn)型增值稅：即以一定時期內(nèi)納稅人的商品（勞務(wù)）銷售收入減去購進(jìn)中間產(chǎn)品價值后的余額為課稅依據(jù)。收入型增值稅：即以一定時期內(nèi)納稅人的商品（勞務(wù)）銷售收入減去購進(jìn)的中間產(chǎn)品價值及固定資產(chǎn)折舊后的余額作為課稅依據(jù)。消費(fèi)型增值稅(2009年1月1號開始)：即以一定時期內(nèi)納稅人的商品（勞務(wù)）銷售收入減去購進(jìn)的中間產(chǎn)品的價值，再減去本期購置的資本品價值后的余額作為課稅依據(jù)。（二）增值稅的特點(diǎn)征收范圍廣泛，稅源充裕實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅具有稅收“中性”效應(yīng)納稅人之間相互制約有利于出口退稅。說明性例子：購進(jìn)扣稅法方式征稅：（1）每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都有賣方向買方收取銷項(xiàng)稅。因此，在任意一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，經(jīng)營者在購入投入品時要向他的賣方支付進(jìn)項(xiàng)稅，在銷售時又要向他的買方收取銷項(xiàng)稅。（2）經(jīng)營者必需將其收取的銷項(xiàng)稅減去已支付的進(jìn)項(xiàng)稅后的余額繳稅。（三）計(jì)稅方法增值稅稅率17%-基本稅率13%-低稅率：適用于糧食、食用植物油、水、氣、圖書、報(bào)紙、雜志、農(nóng)藥等3%、2%-小規(guī)模納稅人征收率；4%、6%簡易征收率零稅率計(jì)稅方法：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額*適用稅率-當(dāng)期外購項(xiàng)目已納增值稅稅額二、消費(fèi)稅(一)消費(fèi)稅的概念和類型消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對象而征收的一種稅。消費(fèi)稅的種類按征稅領(lǐng)域不同國內(nèi)消費(fèi)稅國境消費(fèi)稅。按征稅項(xiàng)目多寡不同綜合消費(fèi)稅單項(xiàng)消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)。征稅環(huán)節(jié)單一。按全部銷售額或銷售量計(jì)稅。稅率具有差別性。具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。(三)消費(fèi)稅的計(jì)稅方式從價計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率從量計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額三、營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人開展經(jīng)營活動取得的營業(yè)收入為課稅對象征收的一種稅。營業(yè)稅針對國內(nèi)從事三種活動征收：提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的特點(diǎn)：以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)可按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率計(jì)算征收較為簡便營業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額×適用稅率營業(yè)稅稅率《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》20111.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。29“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)，對于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動而言，均可謂意義重大：其一，將1994年分稅制改革時，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴(kuò)大到取代營業(yè)稅（覆蓋交通運(yùn)輸和服務(wù)領(lǐng)域）；其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應(yīng)相對明顯；其三，可以激勵我國服務(wù)業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。2024/1/2130三、關(guān)稅關(guān)稅是指國家海關(guān)對進(jìn)出