案例深高速遞延的是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負債?1/21/20241山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根案例：深高速遞延的是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負債？要求：1.闡明發(fā)生了哪些暫時性差額，并分析深高速采用應(yīng)付稅款法和債務(wù)法對所得稅的反映有何不同？2.透視導(dǎo)致發(fā)生暫時性差額的事項，分析對深高速未來或潛在的財務(wù)風(fēng)險。1/21/20242山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根實際根底舊準(zhǔn)那么:應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法納稅影響會計法：1.債務(wù)法2.遞延法債務(wù)法有分為：利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法新準(zhǔn)那么：資產(chǎn)負債表債務(wù)法不論采用何種所得稅會計處置方法，不能夠影響根據(jù)稅收法規(guī)確定的應(yīng)交所得稅，但會對各期所得稅費用確實認或期末資產(chǎn)負債的反映帶來影響。支配利潤也能夠改動所得稅會計處置方法P1731/21/20243山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法〔taxespayablemethod〕〔一〕含義及特點將本期稅前會計利潤和納稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認所得稅費用，計入本期損益，而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費費等于本期應(yīng)交的所得稅，時間性差別產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)，僅在會計報表附注中闡明其影響的程度。所得稅費用=應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅〔稅法〕普通小企業(yè)可以運用這種方法這種方法的優(yōu)點在于操作簡便，缺陷在于其利潤表所得稅費用與收入不配比，資產(chǎn)負債表也未能客觀反映企業(yè)資產(chǎn)與負債的真實情況。1/21/20244山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根〔二〕來源與運用。1954年，美國公布的收入法案允許采用加速折舊法，這主要是出于稅法目的的思索，可使企業(yè)的前期所提折舊大而減少前期所得稅費用，從而實現(xiàn)折舊的抵稅作用所帶來的時間價值。出于會計目的計提的折舊普通采用簡單易行的直線法。但這必然產(chǎn)生出于稅法目的和出于會計目的所計提折舊之間的艱苦差別，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與稅前會計利潤出現(xiàn)差別，因此產(chǎn)生了所得稅會計處置的爭論。爭論的焦點是所得稅的分?jǐn)倖栴}，即每期應(yīng)付所得稅能否應(yīng)作為所得稅費用直接計入當(dāng)期損益，或者所得稅也應(yīng)同其他費用一樣在各期間進展分配。1/21/20245山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根1944年，美國會計師協(xié)會中的會計程序委員會〔CAP〕發(fā)布了第23號公告〔ARB23〕，這是第一個建議對實踐發(fā)生的應(yīng)付所得稅進展分?jǐn)偟臋?quán)威性會計公告，并初次明確了所得稅的費用性質(zhì)，提出了永久性差別和時間性差別的概念。1953年發(fā)布的會計研討公告第43號〔ARBs43〕和1958年發(fā)布的第44號〔ARBs44〕那么正式將所得稅分?jǐn)傋鳛樨攧?wù)會計的一條重要原那么。采用“當(dāng)期計列法〞〔即應(yīng)付稅款法〕作為所得稅會計處置方法，這種規(guī)定不斷繼續(xù)到1959年。我國在1994年發(fā)布的<企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)定>、1995年公布的<企業(yè)會計準(zhǔn)那么——所得稅>征求意見稿、2000年12月制定的<企業(yè)會計制度>中也允許采用應(yīng)付稅款法。但由于它的局限性，已被美國會計準(zhǔn)那么委員會和我國新準(zhǔn)那么所淘汰。1/21/20246山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根二、遞延法〔一〕含義與特點。遞延法是將本期時間性差別產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差別對本期所得稅影響額的一種方法。遞延法本質(zhì)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底，強調(diào)收入與費用的配比。但是在此法下，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時間性差別時期所適用的稅率計算確認，而不是用現(xiàn)行稅率計算所得。因此，其所得稅費用與收入在稅率發(fā)生變化時仍不能配比，同時資產(chǎn)負債表上反映的遞延稅款余額也并不代表收款的權(quán)益或付款的義務(wù)。1/21/20247山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根〔二〕來源與運用。美國會計原那么委員會〔APB〕在其發(fā)布的第6號意見書〔APBOpinionsNo.6〕中明確表示，企業(yè)只能在“遞延法〞與“債務(wù)法〞之間選擇所得稅會計處置方法。1967年，美國會計原那么委員會〔APB，美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會FASB的前身〕發(fā)布了第11號意見書，取消了以往的“當(dāng)期計列法〞〔即應(yīng)付稅款法〕，改用“全面分?jǐn)偡ā睠omprehensiveAllocation〕〞，要求采用遞延所得稅法來核算所得稅，目的是將所得稅費用和當(dāng)年相關(guān)的收入相配比。在全面分?jǐn)偡ㄏ?，不論遞延所得稅能否由于相應(yīng)環(huán)境發(fā)生變化能否轉(zhuǎn)回，一切時間性差別對未來的納稅影響額都將被確以為遞延工程計入資產(chǎn)負債表。1979年7月，國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASC〕發(fā)布了第12號公告<所得稅會計>，要求納稅主體采用納稅影響會計法〔包括遞延法〕處置所得稅會計。我國在舊制度中也允許采用遞延法。但由于遞延法的局限性，現(xiàn)已被IASC、FASB和我國新準(zhǔn)那么所淘汰。1/21/20248山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根三、利潤表債務(wù)法〔一〕含義與特點。利潤表債務(wù)法是將本期時間性差別產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差別對本期所得稅影響額的一種方法。它與遞延法的主要區(qū)別在于，當(dāng)所得稅稅率變卦時，需求調(diào)整遞延稅款賬面余額。這種提高可以保證遞延稅款的賬面余額是按照現(xiàn)行稅率計算的結(jié)果，從而使所得稅費用與收入在稅率發(fā)生變化時堅持配比關(guān)系。1/21/20249山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根但此法與遞延法一樣，以收入與費用的配比為中心，以利潤表為根底，偏重時間性差別，將時間性差別對未來所得稅的影響記入遞延稅款。在核算時，首先計算當(dāng)期所得稅費用〔當(dāng)期所得稅費用＝會計利潤×適用所得稅稅率±稅率變動對以前遞延稅款的調(diào)整數(shù)〕，然后根據(jù)當(dāng)期所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。可見，利潤表債務(wù)法本質(zhì)仍以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底，但其注重利潤表的當(dāng)期所得稅費用，而資產(chǎn)負債表的“遞延稅款〞為倒軋數(shù)。因此，在利潤表債務(wù)法下，資產(chǎn)負債表上反映的遞延稅款余額并不代表收款的權(quán)益或付款的義務(wù)。1/21/202410山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根〔二〕利潤表債務(wù)法的運用。由于利潤表債務(wù)法相比于應(yīng)付稅款法和遞延法，具有注重所得稅費用與收入配比、稅率變化時按現(xiàn)行稅率調(diào)整遞延稅款余額等優(yōu)點，因此利潤表債務(wù)法很快被廣泛運用。1959年，美國公認會計原那么的制定機構(gòu)會計原那么委員會〔APB〕在其發(fā)布的第6號意見書〔APBOpinionsNo.6〕中明確表示，企業(yè)只能在“遞延法〞與“債務(wù)法〞之間選擇所得稅會計處置方法。在1989年1月，國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASC〕發(fā)布了<所得稅會計征求意見稿>〔ED33〕，建議采用利潤表債務(wù)法進展所得稅會計處置。我國在舊制度中也允許采用利潤表債務(wù)法。1/21/202411山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根但由于利潤表債務(wù)法過于注重利潤表的當(dāng)期所得稅費用與收入的配比，而資產(chǎn)負債表的“遞延稅款〞只是倒軋數(shù)，仍舊無法使資產(chǎn)負債表上的遞延稅款余額代表收款權(quán)益或付款義務(wù)，不能真正意義上從資產(chǎn)和負債的定義出發(fā)，真實反映主體的資產(chǎn)和負債。因此，利潤表債務(wù)法現(xiàn)已被IASC、FASB和我國新準(zhǔn)那么所淘汰。不同的是，英國會計準(zhǔn)那么FRS19仍舊采用利潤表債務(wù)法，這與其采用時間性差別不采用暫時性差別的認識有關(guān)。1/21/202412山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根四、資產(chǎn)負債表債務(wù)法〔一〕含義與特點。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的根本原理與利潤表債務(wù)法類似，在所得稅稅率變卦時，也需求調(diào)整遞延稅款賬面余額。但它們的實際根底與核算對象卻大不一樣。與利潤表債務(wù)法以收入費用觀為實際起點，以利潤表為根底，注重收入費用配比，偏重時間性差別不同，資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債觀為實際起點，以資產(chǎn)負債表為根底，注重資產(chǎn)負債的真實反映，偏重暫時性差別。在此法下，按估計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數(shù)并確認相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，使資產(chǎn)負債表的期末遞延所得稅負債〔或資產(chǎn)〕能真實地反映其估計轉(zhuǎn)回時的金額，符合資產(chǎn)負債的定義。在核算時，首先計算資產(chǎn)負債表期末遞延所得稅負債〔資產(chǎn)〕，然后倒軋出利潤表中的當(dāng)期所得稅費用，其計算公式為：當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅＋〔期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債〕－〔期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)〕。1/21/202413山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根可見，資產(chǎn)負債表債務(wù)法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底，以資產(chǎn)負債觀為根本理念，注重資產(chǎn)、負債的真實與客觀。只需在這種方法下，資產(chǎn)負債表上反映的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債余額方代表其真實的收款權(quán)益或付款義務(wù)。1/21/202414山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根〔二〕資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用。1986年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會發(fā)布了<所得稅會計征求意見稿>，建議采用資產(chǎn)負債法來對當(dāng)年和以前年度由企業(yè)運營活動所產(chǎn)生的所得稅的影響進展核算。1987年12月公布的美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么第96號<所得稅的會計處置>〔1992年被FAS109取代〕中率先提出了暫時性差別〔TemporaryDifferences〕的概念，用以取代美國會計原那么委員會在第11號會計原那么委員會意見書〔APBOpinionNo.11〕中運用的時間性差別〔TimingDifferences〕。1991年6月，委員會發(fā)布了<所得稅會計征求意見稿>，該征求意見稿保管了96號公告中以資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算和報告所得稅的規(guī)定。1/21/202415山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根1994年10月，國際會計準(zhǔn)那么委員會再次發(fā)布了<所得稅會計征求意見稿>〔ED49〕，該征求意見稿根本上采用了美國109號公告所提出的處置方法，即資產(chǎn)負債表債務(wù)法。1996年10月國際會計委員會正式公布了修訂后的<國際會計準(zhǔn)那么第12號——所得稅>，其所采用的方法和原那么與再次發(fā)布的ED49提出的要求根本一致，用暫時性差別這一概念取代了時間性差別的概念，確立了資產(chǎn)負債表債務(wù)法在所得稅會計中的重要位置。我國2006年公布的，2007年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行的<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號——所得稅>〔CAS18〕也規(guī)定只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進展所得稅會計處置。目前資產(chǎn)負債表債務(wù)法已成為代表所得稅會計處置國際慣例的主導(dǎo)方法1/21/202416山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負債表為重心，按企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅根底之間的差額，計算暫時性差別，據(jù)以確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，再確認所得稅費用的會計核算方法。由此確認的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。在稅率變動時，該當(dāng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債進展調(diào)整，并將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。因此，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量反映了資產(chǎn)負債表日企業(yè)估計收回資產(chǎn)或清償負債賬面價值的納稅影響。

運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進展所得稅核算時，對資產(chǎn)負債表工程直接確認，對利潤表工程那么間接確認。企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)／負債觀〞來定義，因此所得稅費用的計算也應(yīng)從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債確實認上出發(fā)來加以倒擠推算，詳細核算程序如下：1/21/202417山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根〔1〕確定每項資產(chǎn)或負債的計稅根底。資產(chǎn)的計稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。〔2〕根據(jù)該資產(chǎn)或負債的賬面金額與其計稅根底之間的差額，確定暫時性差別?！?〕暫時性差別乘以適用稅率得到遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的期末余額；〔4〕本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債〔所得稅影響金額〕應(yīng)是其期末、期初余額的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)＝發(fā)生的可抵減性暫時性差別的所得稅影響金額－已轉(zhuǎn)回的可抵減暫時性差別的所得稅影響金額士調(diào)整金額；遞延所得稅負債＝發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差別的所得稅影響金額－已轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差別的所得稅影響金額±調(diào)整金額?！?〕當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋〔期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債〕－〔期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)〕＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋期初遞延所得稅凈資產(chǎn)－期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。1/21/202418山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根遞延所得稅資產(chǎn)；可抵扣暫時性差別〔資產(chǎn)賬面價值〈資產(chǎn)計稅根底；負債賬面價值〉負債計稅根底〕。其實就是資產(chǎn)在未來收回時可以在費用里扣的多的部分，負債表示的是清償債務(wù)時允許未來在費用里扣遞延所得稅負債；應(yīng)納稅暫時性差別〔資產(chǎn)賬面價值〉資產(chǎn)計稅根底；負債賬面價值〈負債計稅根底〕其實就是資產(chǎn)在未來收回時可以在費用里扣的少的部分，負債表示的是清償債務(wù)時不允許未來在費用里扣上述可以分別計入商譽、資本公積及所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)可以發(fā)生減值以及可以轉(zhuǎn)回1/21/202419山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根資產(chǎn)負債表債務(wù)法取代利潤表債務(wù)法的緣由分析1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算對象為暫時性差別，利潤表債務(wù)法的核算對象為時間性差別

暫時性差別是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額；時間性差別是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差別。前者偏重于從資產(chǎn)和負債的角度分析利潤和應(yīng)稅所得之間的差別，提示的是某個時點上的差別，是對未來應(yīng)納稅所得額的累計影響額。后者偏重于從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差別，提示的是某個期間內(nèi)的差別，是對未來應(yīng)納稅所得額的本期影響額。

1/21/202420山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根而暫時性差別包含的范圍比時間性差別更廣泛。一切的時間性差別都是暫時性差別。但不是一切的暫時性差別都是時間性差別，暫時性差別包括時間性差別和其他暫時性差別兩類。時間性差別是因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的。其他暫時性差別是其他緣由使計稅根