第9章國際財務(wù)報表9.1三種根本財務(wù)報表的國際差別9.2對外國公司財務(wù)報表的披露要求和調(diào)整方法9.3財務(wù)業(yè)績報告的改革：列報全面收益9.4增值表：一種在西歐流行的報表9.5在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任9.6合并財務(wù)報表實務(wù)的艱苦改革趨向?qū)W習(xí)目的本章的重點在于論述國際財務(wù)報表開展的新動向。如財務(wù)業(yè)績報告改革中出現(xiàn)的列報全面收益的報表，歐洲比較流行的增值表以及對社會責(zé)任的披露，合并財務(wù)報表的艱苦改革趨向等等。對于傳統(tǒng)報表——資產(chǎn)負(fù)債表、收益表以及現(xiàn)金流量表的國際差別，只作簡要的引見。讀者們應(yīng)該關(guān)注的重點是財務(wù)業(yè)績報告和合并財務(wù)報表的改革。9.1三種根本財務(wù)報表的國際差別在全球范圍內(nèi)，早已構(gòu)成以資產(chǎn)負(fù)債表〔財務(wù)情況表〕、收益表〔利潤表、損益表〕和現(xiàn)金流量表〔財務(wù)情況變動表〕為三種根本財務(wù)報表的格局，分別向報表運用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)情況、運營業(yè)績和現(xiàn)金流動情況的通用信息。雖然，資產(chǎn)負(fù)債表和收益〔損益〕表是最傳統(tǒng)的，也是各國會計準(zhǔn)那么都要求編制的根本財務(wù)報表，但它們的格式在不同國家仍有所不同。9.1.1資產(chǎn)負(fù)債表的國際差別1〕資產(chǎn)負(fù)債表的不同格式就資產(chǎn)負(fù)債表而言，美國和受美國會計方式影響的其他國家的企業(yè)大都采用賬戶式，資產(chǎn)列在左方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在右方；采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的大多數(shù)英聯(lián)邦國家的企業(yè)那么恰好相反。此外，英國和歐洲大陸各國還流行一種稱為“營運資本式〞的資產(chǎn)負(fù)債表，即在表的上端，先列示企業(yè)流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債后的營運資本，而后加上長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，再減去長期負(fù)債〔非流動負(fù)債〕，最終得出企業(yè)的業(yè)主權(quán)益，簡示于表9-1。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表工程的陳列，美國的企業(yè)把變現(xiàn)才干最強的工程列在最先。在資產(chǎn)方，先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)；在負(fù)債和權(quán)益方，先流動負(fù)債，后長期負(fù)債；再后為股東權(quán)益，歐洲大陸國家的企業(yè)往往相反。2〕資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)造的變革值得指出的是，IASB在對IASI[財務(wù)報表的列報]的改良工程中，在資方增列了“生物資產(chǎn)〞這一單獨列報工程；對所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，按流動/非流動的規(guī)范，分別增列了“當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)〞和“遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)〞單獨列報工程。9.1.2收益表國際差別1〕收益表格式差別收益表的格式，有多步法與一步法之分，但這并不是國際差別的標(biāo)志。許多企業(yè)往往不是采用典型的多步法，而往往是采用對收入和費用工程都有細(xì)分的一步法。收益表的艱苦國際差別，表如今歐洲大陸國家按總費用法編制損益表的傳統(tǒng)格式。2〕收益表構(gòu)造的變革對收益表的構(gòu)造，IASB對IASI[財務(wù)報表的列報]的改良工程也作了變革：〔1〕取消了“運營活動成果〞單獨列報工程?！?〕取消了“非常工程〞單獨列報工程。〔3〕添加了“可歸屬于終止運營的資產(chǎn)處置或負(fù)債清償?shù)囊汛_認(rèn)稅前利得或損失〞單獨列報工程?！?〕將當(dāng)期損益劃分為“歸屬于母公司權(quán)益持有者〞和“歸屬于少數(shù)股權(quán)〞兩個部分。由此可見，改良后IASI在收益表構(gòu)造方面作出的變卦，是值得我們關(guān)注的。9.1.3財務(wù)情況變動表或現(xiàn)金流量表以營運資本為根底的財務(wù)情況變動表或以現(xiàn)金〔和現(xiàn)金等價物〕為根底的現(xiàn)金流量表都是反映資金變動情況的報表。它們成為國際流行的第三根本報表，以及后者又取代了前者，都有一個歷史過程?？梢哉f，在國際范圍內(nèi)，現(xiàn)金流量表已根本上奠定了它作為對外通用財務(wù)報表中的“第三報表〞的位置。我國也于1998年1月1日起執(zhí)行[企業(yè)會計準(zhǔn)那么—現(xiàn)金流量表]，以取代財務(wù)情況變動表。9.1.4改良后IAS1對財務(wù)報表列報的艱苦改良在IASB[改良國際會計準(zhǔn)那么]工程的改良后第1號國際會計準(zhǔn)那么〔IAS1〕[財務(wù)報表的列報]中，有一項艱苦的改良值得在這里提出，這涉及財務(wù)報表的公允性與合法性問題。1〕相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)要求或不制止在特定情況下背叛準(zhǔn)那么在這種情況下，應(yīng)該披露：〔1〕管理層已斷定這樣背叛相關(guān)準(zhǔn)那么后編制的財務(wù)報表公允反映了該主體的財務(wù)情況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量；〔2〕除為實現(xiàn)公允列報而背叛了相關(guān)準(zhǔn)那么的某項規(guī)定外,該主體在一切重要方面均已遵照了適用的準(zhǔn)那么和解釋公告?！?〕該主體背叛的那項準(zhǔn)那么或解釋公告的稱號，背叛的性質(zhì)，包括該項準(zhǔn)那么或解釋公告要求的處置方法，該處置方法在哪種情況下導(dǎo)致誤解以致與[編制財務(wù)報表的框架]中規(guī)定的目的相矛盾的緣由，以及如今采用的處置方法；〔4〕每個列報期間，這種背叛對假設(shè)遵照了該項規(guī)定編制的財務(wù)報表中各個工程的財務(wù)影響。2〕相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)制止背叛準(zhǔn)那么在這種情況下，改良后IAS1不要求背叛，但要求該主體披露；〔1〕能夠?qū)е抡`解的準(zhǔn)那么或解釋公告的稱號，準(zhǔn)那么中該項要求的性質(zhì)，管理層斷定遵照該項規(guī)定將導(dǎo)致誤解以致與[編報財務(wù)報表的框架]中規(guī)定的財務(wù)報表目的相矛盾的緣由;〔2〕管理層斷定為到達(dá)公允列報，對每個列報期間財務(wù)報表的各個工程應(yīng)作的必要調(diào)整。這就比較妥善地處理了披露不同國家與地域間的監(jiān)管規(guī)定中有關(guān)公允性與合法性之間的矛盾問題。9.1.5報表工程分類和術(shù)語差別1〕報表工程分類的國際差別最值得指出的也許是，前聯(lián)邦德國以4年為界限來劃分流動與非流開工程，這與受美英會計方式影響的世界大多數(shù)國家以1年為界限來劃分流動與非流開工程的分類大相徑庭。雖然國際協(xié)調(diào)化的開展阻止了分歧的擴展，但不同的會計慣例還是存在的。在歐洲國家，20世紀(jì)80-90年代普遍出現(xiàn)了因跨國上市要求必需調(diào)整按本國準(zhǔn)那么編制報表的情況，寬廣的開展中國家〔如我國〕也是如此。2〕報表工程在運用術(shù)語上的言語差別另一方面，由于言語的不同，各國會計界在財務(wù)報告中所采用的術(shù)語往往是不同的。即使是某種共同的言語〔如英語〕，會計術(shù)語的歧義依然存在，甚至足以引起誤解。下表列示了美國和英國的一些常用財務(wù)報告術(shù)語的差別。此外，英、美兩國有時雖然對同一概念采用同樣的術(shù)語,但由于會計準(zhǔn)那么的要求不同，在詳細(xì)內(nèi)容上卻能夠有重要的差別。顯然，忽視各國財務(wù)報告術(shù)語的差別完全有能夠在運用財務(wù)報表提供的信息時導(dǎo)致誤解，并作出錯誤的判別。9.2.1披露和調(diào)整差別的必要性9.2對外國公司財務(wù)報表的披露要求和調(diào)整方法為了保證本國投資者可以得到作出正確判別所需求的財務(wù)信息，許多國家政府都對進入本國證券市場的外國公司提出了專門的強迫性的信息披露要求。提出這種披露要求通常是各國政府專設(shè)的監(jiān)管機構(gòu)的職權(quán)，如美國的證券買賣委員會、日本的大藏省、意大利的公司證券全國委員會等。9.2.2披露和調(diào)整的方法對于投資于外國公司的股東來說，一份以外國的會計準(zhǔn)那么為根據(jù)、以外國的言語和貨幣單位編制的財務(wù)報告幾乎是沒有意義的。于是，對外國公司的財務(wù)報告先作一些補充披露或調(diào)整就是獨一可行的方法。1〕表下注釋一些國家允許外國公司按原在國的會計準(zhǔn)那么編制財務(wù)報告，但同時必需在報表注釋中注明兩國會計準(zhǔn)那么的差別及其對報表數(shù)據(jù)的影響。2〕翻譯的折算翻譯是指跨國公司將財務(wù)報告的言語部分翻譯成各主要讀者的民族言語。折算比翻譯又進了一步，除了言語翻譯外，還把貨幣金額折算為以報表讀者所在國的貨幣為計價單位的金額。翻譯和折算無疑為外國讀者了解和運用財務(wù)報告提供了方便。3〕添加公用信息這一做法的優(yōu)點在于它有助于協(xié)助了解和比較兩國會計準(zhǔn)那么的異同，從而防止望文生義所帶來的誤解。4〕重新表述重新表述比以上各種方法都更為徹底，它是指跨國公司按照報告讀者的所在國或證券上市國的會計準(zhǔn)那么或國際會計準(zhǔn)那么對報表的各項數(shù)字進展重新表述。5〕添加輔助財務(wù)報表輔助財務(wù)報表那么是專門為其他國家的財務(wù)報告讀者所編制，它普通具有以下特征：〔1〕服從某一外國的財務(wù)報告準(zhǔn)那么或國際會計準(zhǔn)那么；〔2〕全部報表金額折算為某一外國貨幣額；〔3〕報表的言語部分翻譯為某一外國文字。9.2.3關(guān)鍵還是實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)那么與國家會計準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)我們曾指出國際會計協(xié)調(diào)化的近期和遠(yuǎn)期目的。就近期目的而言，當(dāng)前已是國際貨幣市場、資本市場的迫切要求，這一目的是，要求世界各國的企業(yè)向國際貨幣市場、資本市場報送的財務(wù)報表具有可比性，在各國的會計和報表和報告差別繼續(xù)存在的情況下，要求企業(yè)必需采用重編財務(wù)報表的方式，而不僅是采用重新表述和添加輔助報表的方式，但需求處置的那么是本國會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么間的差別問題。在世紀(jì)之交，從各國準(zhǔn)那么制定機構(gòu)的協(xié)作開展到實現(xiàn)IASC的重組，正是在這方面邁出的決議性步伐，而且建立了比較有效的運作機制。迄今為止，各國的國際資本市場和金融市場，除美國外，大都接受甚或要求報送按國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么編報的財務(wù)報表，只需美國SEC要求外國公司必需報送按美國會計準(zhǔn)那么調(diào)整的財務(wù)報表。本小節(jié)的論述能從另一個角度闡明消除國際會計和各國會計艱苦差別的必要性和必然趨向。9.3財務(wù)業(yè)績報告的改革：列報全面收益?zhèn)鹘y(tǒng)的收益表報告的只是某一主體在某一會計期間已實現(xiàn)的運營成果。20世紀(jì)90年代以來，由于高新技術(shù)突飛錳進,金融創(chuàng)新日新月異，使企業(yè)的運營活動日趨復(fù)雜多樣化，不斷產(chǎn)生新的、非傳統(tǒng)的收益來源，收益表越來越不能向運用者提供全面的財務(wù)業(yè)績信息。這對準(zhǔn)那么制定機構(gòu)呵斥了宏大的壓力。9.3.1英國ASB率先創(chuàng)議編制“全部已確認(rèn)利得和損失表〞按照ASB的想象，損益表仍是反映一個企業(yè)最根本績信息的報表，它在內(nèi)容和格式上沒有多大變化，由突出企業(yè)財務(wù)業(yè)績的最重要的數(shù)據(jù)組成，即：〔1〕繼續(xù)運營活動成果；〔2〕非繼續(xù)運營活動成果；〔3〕出賣或中止一項運營活動的利得或損失、重組或重建本錢、固定資產(chǎn)處置利得或損失；〔4〕非常工程；〔5〕特殊工程；〔6〕稅款；〔7〕每股收益。而“全部已確認(rèn)利得和損失表〞起著第二業(yè)績報表的作用,包括的內(nèi)容更加廣泛，那些同樣反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績但根據(jù)會計準(zhǔn)那么或法律要求直接進入預(yù)備的工程，都必需經(jīng)過此表報告。FRS3列示了“全部已確認(rèn)利得和損失表〞的格式，參見下表。需求做兩項調(diào)整：〔1〕前期曾經(jīng)在“全部已確認(rèn)利得和損失表〞中確認(rèn)而在本期實現(xiàn)的利得；〔2〕包括在本期損益表中歷史本錢折舊費與按照重估價計算的折舊費之間的差額。歷史本錢損益附注見下表。9.3.2美國FASB主張在收益表之外報告全面收益1〕全面收益概念的開展全面收益并不是一個新概念。早在1980年，F(xiàn)ASB就把全面收益作為財務(wù)報表的根本要素之一，并在FAC3[企業(yè)財務(wù)報表的要素]中把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進展買賣或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益〔凈資產(chǎn)〕變動。〞后來，F(xiàn)ASB在FAC5[企業(yè)財務(wù)報表中確實認(rèn)和計量]中再一次指出：“報告期的整套財務(wù)報表該當(dāng)包括全面收益及其組成的報告。〞但FASB不斷未采取制定相應(yīng)準(zhǔn)那么的行動。直到20世紀(jì)90年代，由于處理衍生金融工具會計問題的緊迫性，并遭到英國FRS3的啟發(fā)，F(xiàn)ASB才開場思索制定關(guān)于全面收益的準(zhǔn)那么，正式公布了FAS130[報告全面收益]。FAS130的主要義務(wù)是處理那些繞過收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益中列報的工程〔即其他全面收益〕的報告問題。2〕報告全面收益的雙報表格式和單報表格式〔1〕雙報表格式〔2〕單一報表格式3〕報告全面收益的權(quán)益變動表格式4〕列報時必需符合的要求〔1〕對其他全面收益工程進展適當(dāng)分類〔2〕列示全面收益總額〔3〕進展重分類調(diào)整FAS130對于重分類調(diào)整規(guī)定了兩種反映方法：一種是全額反映法，即重分類調(diào)整與其他變動分開列示，經(jīng)過兩個總額闡明工程的總變化；另一種凈額反映法，即重分類調(diào)整與其他變動一同列示，經(jīng)過一個總額闡明工程的總變化。9.3.3LASC自創(chuàng)英、美閱歷提出的兩種列報方法1〕在權(quán)益變動表中列報2〕單獨編制已確認(rèn)得和損失表9.3.4G4+1建議的財務(wù)業(yè)績報告模型〔1〕1999年8月，G4+1發(fā)表了一份征求意見稿<報告財務(wù)業(yè)績>。①協(xié)助運用者評價該主體利用現(xiàn)有資源發(fā)明現(xiàn)金流量的才干，并判別該主體利用資源及能夠利用其他資源的有效性;②向運用者提供反響信息，以便他們可以檢查對過去期間財務(wù)業(yè)績的評價，并修正他們的評價，以對未來期間的財務(wù)業(yè)績作出預(yù)測。〔2〕現(xiàn)行財務(wù)業(yè)績報告顯然不能充分滿足運用者的需求，由于它存在以下缺陷：①財務(wù)業(yè)績報有沒有包括一切相關(guān)的工程②財務(wù)業(yè)績報表中包括不適宜的工程③分類不適當(dāng)〔3〕G4+1總結(jié)和評價了英、美等國準(zhǔn)那么制定機構(gòu)對財務(wù)業(yè)績報告的改革，得出以下結(jié)論：①一切已確認(rèn)的財務(wù)業(yè)績組成工程都有必需在財務(wù)業(yè)績報表中進展報告和描畫，而不該當(dāng)與企業(yè)投資和對業(yè)主的分配所引起的權(quán)益變動一同報告。②單個匯總的數(shù)據(jù)〔如本期損益〕不可以充分傳送某一主體的財務(wù)業(yè)績信息。③由于在兩張報表中報告財務(wù)業(yè)績，有能夠?qū)е逻\用者對一張報表過于關(guān)注而忽視另一張報表〔英國的實際就是這樣〕，或者不合理地過于注重這兩張報表之間的差別。G4+1建議的財務(wù)業(yè)績報告方式見下表。9.3.5財務(wù)業(yè)績報告的開展趨向〔1〕改革業(yè)績報告的目的根本一致，都要求報告更全面、更有用的財務(wù)業(yè)績信息，以滿足運用者的投資、信貸及其他經(jīng)濟決策的需求?！?〕改革業(yè)績報告的思緒根本一樣，即在保管傳統(tǒng)收益表〔損益表〕根本構(gòu)造的前提下，經(jīng)過添加所謂的“第四財務(wù)報表〞或“第二收益表〞，構(gòu)成新的財務(wù)業(yè)績報告體系?！?〕突破了實現(xiàn)原那么的束縛，擴展了業(yè)績報告的內(nèi)容。9.4增值表：

一種在西歐流行的報表增值表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐。增值表還沒有規(guī)范的表式，以下簡示英國帝國化工公司編制的增值表的表式。表中的數(shù)字是恣意假設(shè)的?？梢钥闯?，增值表實踐上是一種反映社會責(zé)任和分配關(guān)系的報表，它由兩部分組成，第一部分從銷售收入中減去外購資料和勞務(wù)，得出增值額；第二部分將增值額分配給各有關(guān)方面如雇員、政府、出資者、企業(yè)等。9.5在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任始于20世紀(jì)60年代。其背景是：西方興隆國家在開展經(jīng)濟的同時，也暴顯露工業(yè)化的弊端。這種情況產(chǎn)生了兩方面的后果：社會對企業(yè)運營所呵斥的影響日益關(guān)注和企業(yè)管理當(dāng)局在決策時不能不留意到企業(yè)的社會籠統(tǒng)。這些變化表達(dá)在財務(wù)報告中，就是社會責(zé)任的披露。9.5.1社會責(zé)任披露的內(nèi)容和方式1〕社會責(zé)任披露的內(nèi)容綜合各國的實務(wù)，大致包括以下領(lǐng)域：〔1〕環(huán)境；〔2〕就業(yè)時機；〔3〕人事；〔4〕參與社區(qū)活動；〔5〕產(chǎn)品的性能和平安；〔6〕企業(yè)行為；〔7〕商業(yè)品德。2〕社會責(zé)任披露的方式對社會責(zé)任披露的另一爭論是：對企業(yè)有關(guān)社會責(zé)任的投入產(chǎn)出應(yīng)該偏重定量反映還是定性披露。所謂投入，是指特定社會責(zé)任工程的實踐舉措。所謂產(chǎn)出，是指這些舉措所產(chǎn)生的實踐后果。〔1〕投入和產(chǎn)出都以文字的、定性的方式表示。〔2〕投入以定量的、貨幣計量的方式〔如費用、投資等〕表示，而產(chǎn)出那么以定性的、非貨幣計量的方式〔照實物量、社會目的等〕表示?！?〕投入和產(chǎn)出均以定量的、貨幣計量的方式表示。以工傷事故的控制為例，可按上述不同的方式表述如下：〔1〕本公司在減少工傷事故方面投入可觀的資金，改善了……等平安維護設(shè)備，并且曾經(jīng)獲得了顯著的勝利。〔2〕本公司在一項旨在減少工傷事故的方案中破費了60萬美圓，從而使工傷事故發(fā)生率下降了54%。〔3〕本公司在一項旨在減少工傷事故的方案中破費了60萬美圓，從而使工傷事故的善后處置和賠償費以及其他費用和損失減少了98萬美圓。9.5.2法國等主要西方國家的實踐做法法國的社會資產(chǎn)負(fù)債表分七個方面：〔1〕職工人數(shù)；〔2〕工資及福利本錢；〔3〕安康和平安維護；〔4〕其他任務(wù)條件；〔5〕雇員培訓(xùn)；〔6〕行業(yè)聯(lián)絡(luò)；〔7〕雇員住房、交通等生活條件情況。這七類內(nèi)容又進一步劃分為假設(shè)干個子工程，直到分解成非常詳細(xì)的報表目的。瑞典的社會〔責(zé)任〕報告對投入采用貨幣計量方式，對產(chǎn)出那么采用實物量表示。德國也以貨幣計量表述投入量，對產(chǎn)出那么采用對社會目的的實現(xiàn)程度進展評價的方式。美國那么只需大型企業(yè)才在年度報告中以簡短的文字披露社會責(zé)任的履行情況，但也有一些企業(yè)非常注重社會責(zé)任的披露。9.5.3國際組織在推進企業(yè)報告

社會責(zé)任方面的努力1〕結(jié)合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準(zhǔn)那么專家小組于1982年在<結(jié)合國跨國公司行為準(zhǔn)那么草案>中，對社會責(zé)任的披露提出了較為全國的建議。該草案建議在跨國公司的財務(wù)報告中包括以下非財務(wù)信息：〔1〕公司的組織構(gòu)造、對外及相互之間擁有業(yè)主權(quán)的百分比；〔2〕各主體的主要活動；〔3〕就業(yè)信息，包括平均職工人數(shù)；〔4〕編制和合并報表時所用的會計政策；〔5〕有關(guān)轉(zhuǎn)讓價錢的政策；2〕經(jīng)濟協(xié)作與開展組織在其<跨國公司指南>中提出了非財務(wù)信息披露的建議。3〕歐洲經(jīng)濟共同體更進了一步，在平均職工人數(shù)之外還要求提供各類職工的年度人事本錢。9.6.1企業(yè)合并和合并財務(wù)報表實務(wù)的

國際差別的協(xié)調(diào)化過程1〕20世紀(jì)70—80年代美、英的合并財務(wù)報表實務(wù)與歐洲大陸國家間的顯著差別和協(xié)調(diào)趨向從20世紀(jì)70年代至世紀(jì)之交，企業(yè)合并和合并報表編制實務(wù)的主要特征有：9.6合并財務(wù)報表實務(wù)的

艱苦改革趨向〔1〕控制股權(quán)的界定為持有被投資公司多數(shù)〔50%以上〕股權(quán)，且以控制其財務(wù)和運營決策為目的?！?〕對子公司的控制性股權(quán)投資采用權(quán)益法會計，并在此根底上編制集團的合并財務(wù)報表；對持股的目的在于影響被投資公司運營決策的股權(quán)投資，采用權(quán)益法會計;對不以控制或影響對方運營決策的股權(quán)投資，那么采用本錢法會計?！?〕企業(yè)的合并可以采用收買方式和權(quán)益結(jié)合方式，相應(yīng)地，在會計處置上采用購買法或權(quán)益結(jié)合法，但準(zhǔn)那么對采用權(quán)益結(jié)合法嚴(yán)厲限制。〔4〕在購買法下確認(rèn)的商譽，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報為資產(chǎn)，并需攤銷?！?〕集團合并財務(wù)報表的編制根據(jù)母公司觀?！?〕美國對合營企業(yè)只采用權(quán)益法會計，不采用比例合并法。歐洲大陸國家與美英方式雖有共同之處，但也有相當(dāng)大的差別?！?〕根本一樣?！?〕有差別?！?〕有差別。〔4〕有差別?！?〕一樣?！?〕對合營企業(yè)采用比例合并法，是西歐國家流行的慣例且源于法國等歐洲大陸國家。2〕歐盟的第7號指令〔由當(dāng)時的歐共體發(fā)布〕的重在協(xié)調(diào)作用3〕相關(guān)