第12章附加稅和煙葉稅1.了解煙葉稅、城建稅、教育費(fèi)附加的概念。2.掌握煙葉稅、城建稅、教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額的計(jì)算。學(xué)習(xí)目標(biāo)煙葉稅的概念

煙葉稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位，就其收購(gòu)金額的一定比例征收的一種稅。我國(guó)對(duì)煙葉這種特殊的產(chǎn)品一直實(shí)行專賣政策，對(duì)煙葉進(jìn)行嚴(yán)格的管理。1994年之前對(duì)煙葉征收產(chǎn)品稅和工商統(tǒng)一稅。1994年，國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，其中規(guī)定對(duì)煙葉在征收環(huán)節(jié)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。2004年6月，取消除煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品稅收，只對(duì)煙葉征收。12.1煙葉稅2005年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議決定廢止《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，2006年2月17日，國(guó)務(wù)院廢止了《國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，對(duì)煙葉征收的稅收隨之失去法律依據(jù)。2017年12月通過《煙葉稅法》。政府之所以開征煙葉稅，主要基于以下因素：（1）開征煙葉稅，可以保護(hù)地方利益，緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難；（2）開征煙葉稅，可以促進(jìn)煙草行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展；（3）開征煙葉稅，可以調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收入水平；（4）開征煙葉稅，可以保持煙草稅制度的連續(xù)性、穩(wěn)定性。12.1煙葉稅煙葉稅的特點(diǎn)12.1煙葉稅特點(diǎn)征收管理成本低稅收季節(jié)性強(qiáng)“寓禁于征”，調(diào)節(jié)煙草消費(fèi)稅源集中征稅對(duì)象

12.1煙葉稅煙葉稅征稅對(duì)象晾曬煙葉列入各晾曬煙名錄的晾曬煙葉未列入各晾曬名錄的其他晾曬煙葉烤煙葉納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。“收購(gòu)煙葉的單位”是指依照《中華人民共和國(guó)煙草專賣法》的規(guī)定有權(quán)收購(gòu)煙葉的煙草公司或者受其委托收購(gòu)煙葉的單位。依照《中華人民共和國(guó)煙草專賣法》查處沒收的違法收購(gòu)的煙葉，由收購(gòu)罰沒煙葉的單位按照購(gòu)買金額計(jì)算繳納煙葉稅。12.1煙葉稅稅率

煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。12.1煙葉稅計(jì)稅依據(jù)

煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額。收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡(jiǎn)化手續(xù)、方便征收的原則，對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)入收購(gòu)金額征稅。收購(gòu)金額的計(jì)算公式為：收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）12.1煙葉稅應(yīng)納稅額

煙葉稅應(yīng)納稅額按照納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額和規(guī)定的稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率12.1煙葉稅【例12-1】某煙草公司（增值稅一般納稅人）收購(gòu)煙葉，支付煙葉生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)款80萬元，另外對(duì)煙農(nóng)支付了價(jià)外補(bǔ)貼，則其應(yīng)繳納的煙葉稅為多少？解析：煙草公司收購(gòu)煙葉，按照支付煙葉生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)款及價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)算煙葉稅，對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)入收購(gòu)金額征稅，則其應(yīng)納煙葉稅為：80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）案例分析征收機(jī)關(guān)

煙葉稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。收購(gòu)煙葉的當(dāng)天是指納稅人向煙葉銷售者付訖收購(gòu)煙葉款項(xiàng)或者開具收購(gòu)煙葉憑據(jù)的當(dāng)天。12.1煙葉稅納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。納稅地點(diǎn)納稅人收購(gòu)煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購(gòu)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指煙葉、收購(gòu)地的縣級(jí)地方稅務(wù)局或者其所指定的稅務(wù)分局、所。12.1征收管理12.2城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱“二稅”）的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的“二稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革1.城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是我國(guó)1984年工商稅制全面改革過程中全新設(shè)置的稅種。城建稅是一種附加稅同時(shí)也是一種目的稅。很長(zhǎng)一段時(shí)期，市政、公用設(shè)施落后、陳舊，維護(hù)經(jīng)費(fèi)難以得到妥善解決。為此，國(guó)家允許部分地區(qū)按上年工商利潤(rùn)計(jì)提5%，以及按工商稅計(jì)提1%的地方附加費(fèi)，并允許各地立項(xiàng)加收一些雜費(fèi)，該措施雖在一定程度上彌補(bǔ)了維護(hù)經(jīng)費(fèi)的漏洞，但城建資金的供求矛盾仍未得到解決。為加強(qiáng)城市建設(shè)資金的管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1985年起，在全國(guó)范圍內(nèi)開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅對(duì)改善城市基礎(chǔ)設(shè)施，緩解城市市政、公用設(shè)施的資金緊張狀況將發(fā)揮重要的作用。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的歷史沿革12.2城市維護(hù)建設(shè)稅1985年2月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定在全國(guó)范圍開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅，立稅的宗旨是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資金來源。1994年分稅制改革以來，城建稅作為地方稅收的來源之一，由各地的地稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理。2010年10月18日，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》，決定自2010年12月1日起對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅（1）稅款專款專用，具有受益稅性質(zhì)。按照我國(guó)財(cái)政的一般性要求，稅收以及其他政府收應(yīng)當(dāng)納入國(guó)家預(yù)算，根據(jù)需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個(gè)稅種具體的使用范圍與方向。但是也有個(gè)別稅種事先明確使用范圍與方向，稅款的繳納和受益更直接地聯(lián)系起來，這種稅種通常被稱為受益稅。城市維護(hù)建設(shè)稅所征稅款要求保證用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，這種?？顚Ｓ玫亩惙N就具有受益稅的性質(zhì)。3.城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)12.2城市維護(hù)建設(shè)稅（2）屬于一種附加稅。征稅對(duì)象決定著各個(gè)不同稅種的性質(zhì)和特點(diǎn)，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。而城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨“二稅”同時(shí)征收，沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象或稅基，其征管方法也完全比照“二稅”的有關(guān)情況辦理，本質(zhì)上屬于附加稅。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅（3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)擔(dān)水平，根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計(jì)稅率，分設(shè)7%，5%，1%三檔。一般而言，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所需要的建設(shè)與維護(hù)資金越多，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率越高。這種根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模不同，差別設(shè)置稅率的辦法，較好的照顧了城市建設(shè)的不同需要。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅（4）征稅范圍較廣。城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅和消費(fèi)稅的附加稅，原則上講，繳納增值稅和消費(fèi)稅中任意稅種的納稅人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，而增值稅和消費(fèi)稅又是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主體稅種，擁有廣闊的稅基。這意味著除了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)單位和個(gè)人都需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“二稅”的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅1.征稅范圍城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。2.納稅人12.2城市維護(hù)建設(shè)稅自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱“外資企業(yè)”)征收城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅，對(duì)2016年5月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅；對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的基本規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額之間的比率。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率，根據(jù)納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%。納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于撤縣建市城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批復(fù)》（稅總函[2015]511號(hào)）規(guī)定，撤縣建市后，城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率為7%。納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的,稅率為1%；開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為1%。3.稅率12.2城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款（具體參見表11-1）。原因在于，納稅人違反“二稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不應(yīng)作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但納稅人在被查補(bǔ)“二稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。城市維護(hù)建設(shè)稅以“二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，如果要免征或者減征“二稅”,就要同時(shí)免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅1.計(jì)稅依據(jù)但是對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免、抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2005年1月1日前，已按免、抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)不應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅、消費(fèi)稅納稅人出口貨物免抵的增值稅納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅除“二稅”以外的其他稅非稅款項(xiàng)（包括滯納金和罰款）12.2城市維護(hù)建設(shè)稅表11-1城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為：2.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、

消費(fèi)稅稅額×適用稅率12.2城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免，但因城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅的性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收減免有下列幾種情況：12.2城市維護(hù)建設(shè)稅1.稅收優(yōu)惠(1)城市維護(hù)建設(shè)稅按減免后實(shí)際繳納的“二稅”稅額計(jì)征，即隨“二稅”的減免而減免。(2)對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“二稅”退庫的，城市維護(hù)建設(shè)稅也可同時(shí)退庫。(3)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。(4)對(duì)“二稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“二稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不退(返)還。(5)為支持國(guó)家重大水利工程建設(shè)，對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。(6)對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼售以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%（含）以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。(7)對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、酒吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。(8)對(duì)為安置自謀職業(yè)的鵝城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售業(yè)當(dāng)年安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。（1）納稅環(huán)節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，是指《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的環(huán)節(jié)。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納“二稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“二稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)分別計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）納稅地點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與“二稅”同時(shí)繳納。所以，納稅人繳納“二稅”的地點(diǎn)就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。2．征收管理12.2城市維護(hù)建設(shè)稅特殊的，屬于下列情況的，納稅地點(diǎn)規(guī)定：代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。各油井應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)由核算單位計(jì)算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅時(shí)一并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納增值稅。所以，其應(yīng)