第六章一切者權益一、實收資本〔一〕企業(yè)的組織方式1.國有獨資公司的投入資本一切者投入的資本，全部作為實收資本入賬不發(fā)行股票，不會產生股票溢價發(fā)行收入不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產生資本公積2.有限責任公司的投入資本由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承當有限責任，公司以其全部資產對其債務承當責任股東人數(shù)限制在2人以上50人以下3.股份的投入資本全部資本由等額股份構成并經過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承當有限責任，公司以其全部資產對公司債務承當責任的企業(yè)法人股份注冊資本的最低限額是人民幣1000萬元股票按持股人享用的權益不同分為普通股和優(yōu)先股普通股持有者擁有以下的權益：①投票表決權②優(yōu)先認股權③利潤分配權④剩余財富權優(yōu)先股股票的優(yōu)先權：①優(yōu)先分配股利②企業(yè)清算時對凈資產的要求權優(yōu)先于普通股〔二〕核算設置賬戶：“實收資本〞、“股本〞“實收資本〞是一切者權益類賬戶貸方反映企業(yè)實踐收到的投資者繳付的資本，收到投資人投入〔或添加〕的資本，記入本科目的貸方；借方反映企業(yè)按法定程序減資時所減少的注冊資本數(shù)額，減少資本時，記入本科目的借方；余額在貸方表示企業(yè)實踐收到的資本額“股本〞是一切者權益類帳戶公司因發(fā)行股票、可轉換債券互換成股票、發(fā)放股票股利等緣由獲得股本時記入該賬戶貸方按法定程序報經同意減少注冊資本公司在實踐發(fā)還股款時記入該賬戶借方貸方余額表示公司所擁有的股本總額A企業(yè)由B、C、D三個公司共同投資設立，按出資協(xié)議，Ｂ公司以現(xiàn)金出資3000000元；C公司一套全新設備出資，價值為3000000元，增值稅510000元；D公司以現(xiàn)金出資1500000元，同時以一項專有技術出資，協(xié)商確定的價值為800000元。該公司接受投資時的會計分錄為：借：銀行存款4500000固定資產3510000無形資產800000貸：實收資本－A公司3000000－C公司3510000－D公司2300000S公司發(fā)行普通股6000萬股，同時發(fā)行優(yōu)先股800萬股，普通股和優(yōu)先股的每股面值均為1元，上述二種股票均按面值發(fā)行，全部股款已收妥入賬。其賬務處置如下：借：銀行存款68000000貸：股本－普通股60000000－優(yōu)先股8000000S公司發(fā)行普通股600萬股，每股面值均為1元，發(fā)行價為每股4元，支付發(fā)行費用4000000元，全部股款已收妥入賬。其賬務處置如下：借：銀行存款20000000貸：股本－普通股6000000資本公積－股本溢價14000000二、資本公積資本公積是企業(yè)來源于企業(yè)盈利以外的那部分積累，通常包括資本〔或股本〕溢價、接受捐贈資產、股票投資預備、外幣資本折算差額〔一〕資本公積核算的賬戶設置接上例：A公司經B、C、D三位股東協(xié)商贊同E公司投資3200000元，并占有A公司20%的股份。因此E公司出資額中，2495000元為實收資本，另外705000元為資本公積。賬務處置為：借：銀行存款3200000貸：實收資本－E公司2495000資本公積－資本溢價705000外商投資企業(yè)A公司2003年5月16日接受現(xiàn)金捐贈400000元，該企業(yè)所得稅率為33％。按照2003年年終清算的結果，該筆捐贈應交所得稅為90000元。會計分錄為：接受捐贈時：借：銀行存款400000貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈268000應交稅金－應交所得稅132000年終清算時：借：應交稅金－應交所得稅90000貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈90000M公司收到國家下?lián)艿募夹g研討專款450000元。M公司用其中的230000元購買儀器一臺、用800000元購買消費設備一臺。M公司該事項的會計處置如下：收到國家撥入的專款時：借：銀行存款450000貸：專項應付款450000購買儀器和設備時：借：固定資產430000貸：銀行存款430000借：專項應付款430000貸：資本公積－撥款轉入430000假設M公司按規(guī)定退回多余的20000元撥款：借：專項應付款20000貸：銀行存款20000Ａ公司將資本公積400000元轉增資本。在原來的注冊資本中，B、C、D、E四位投資者的投資比例分別為24.05%、37.5%、18.45％和20%，資本公積轉增資本后每位投資者添加的實收資本數(shù)額分別為96200元、150000元、73800元和80000元。該公司按法定程序辦完增資手續(xù)后作如下會計分錄：借：資本公積400000貸：實收資本－B96200－C150000－D73800－E80000三、盈余公積盈余公積是企業(yè)來源于消費運營活動的那部分積累，屬于具有特定用途的留存收益〔一〕企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤按如下順序進展分配：1.提取法定盈余公積和法定公益金法定盈余公積按照稅后利潤的10%的比例提取法定公益金按照稅后利潤的5％～10%的比例提取。2.提取恣意盈余公積。公司在提取法定盈余公積和法定公益金后，經股東大會決議，可以提取恣意盈余公積3.向投資者分配利潤和股利〔二〕盈余公積的計提普通企業(yè)和股份的盈余公積包括：1.法定盈余公積2.恣意盈余公積3.法定公益金：用于職工集體福利設備外商投資企業(yè)的盈余公積包括：1.貯藏基金：用于彌補虧損和添加資本2.企業(yè)開展基金：用于企業(yè)消費開展和經同意用于添加資本3.利潤歸還投資：指中外協(xié)作運營企業(yè)按照規(guī)定在協(xié)作期間以利潤歸還投資者的投資〔三〕盈余公積的運用1.法定盈余公積和恣意盈余公積的運用⑴轉增資本法定盈余公積轉增資本后，此項留存的公積不得少于注冊資本的25％。⑵彌補虧損對按規(guī)定不能用稅前利潤彌補的虧損，用以后的稅后利潤彌補或用盈余公積彌補。⑶分配股利2.法定公益金的運用門用于改善職工生活條件和福利情況的基金，主要用于興建職工宿舍、幼兒園、理發(fā)室等集體福利設備3.貯藏基金和企業(yè)開展基金的運用轉增資本，貯藏基金還可用于彌補虧損〔三〕盈余公積核算的賬戶設置〔四〕核算Ａ公司的稅后凈利潤為5000000元，分別按10％、8％和5％的比例提取法定盈余公積、恣意盈余公積和法定公益金。盈余公積的提取及賬務處置如下：法定盈余公積提取額＝5000000×10％＝500000元恣意盈余公積提取額＝5000000×8％＝400000元法定公益金提取額＝5000000×5％＝250000元借：利潤分配－提取法定盈余公積500000－提取恣意盈余公積400000－提取法定公益金250000貸：盈余公積－法定盈余公積500000－恣意盈余公積400000－法定公益金D250000外商投資企業(yè)C公司2003年的凈利潤為1800000元，該公司按凈利潤的10%和5％分別提取貯藏基金和企業(yè)開展基金。盈余公積的提取及賬務處置如下：貯藏基金提取額＝1800000×10％＝180000元企業(yè)開展基金提取額＝1800000×5％＝90000元借：利潤分配－提取貯藏基金180000－提取企業(yè)開展基金90000貸：盈余公積－貯藏基金180000－企業(yè)開展基金90000Ｐ公司用恣意盈余公積800000元彌補以前年度虧損：借：盈余公積－恣意盈余公積800000貸：利潤分配－其它轉入800000結轉“利潤分配〞賬戶時：借：利潤分配－其它轉入800000貸：利潤分配－未分配利潤800000N公司經股東大會贊同并按規(guī)定辦完增資手續(xù)后，從30000000元法定盈余公積中拿出12000000元用于添加資本：借：盈余公積－法定盈余公積12000000貸：實收資本12000000Ｐ公司動用公益金480000元購買一套職工食堂用設備，款項以支票付訖，設備已交付運用。借：固定資產－非消費用固定資產480000貸：銀行存款