稅法

授課教師：王林——國家稅收2024/1/251第一節(jié)概述一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。2024/1/252二、我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（一）實(shí)行分類征收（二）超額累進(jìn)稅率與比例的稅率并用（三）費(fèi)用扣除額較寬（四）計(jì)算簡便（五）采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法。2024/1/253第二節(jié)征稅對象（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2024/1/254不征稅項(xiàng)目包括1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。2024/1/255【典型例題1】中國公民宋某是一家公司的營銷主管，2010年2月份取得工資收入4000元。當(dāng)月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費(fèi)15000元，另外還取得3000元的福利卡一張。宋某2月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.1975B.3025C.3625D.37752024/1/256（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，按該稅目計(jì)算征稅2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個(gè)體工商戶納稅3.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收個(gè)稅，不屬于原農(nóng)牧業(yè)稅征收范圍的，征收，同時(shí)對進(jìn)入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2024/1/257（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。2.承包承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅。2024/1/258（四）勞務(wù)報(bào)酬所得1.勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：A.非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（雇傭）：“工資、薪金所得”B.獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（非雇傭）：“勞務(wù)報(bào)酬所得”2024/1/259（四）勞務(wù)報(bào)酬所得2.董事費(fèi)收入：（1）個(gè)人擔(dān)任公司董事監(jiān)事且不在公司任職受雇的，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；（2）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅（與個(gè)人工資合并）。3.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。2024/1/2510（五）稿酬所得以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。包括文字、書畫、攝影以及其他作品。包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2024/1/2511（五）稿酬所得任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2024/1/2512（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得1.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2024/1/2513（七）利息、股息、紅利所得1.自2008年10月9日起，儲蓄存款利息、個(gè)人結(jié)算賬戶利息所得稅暫免。2.職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)：A.對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。B.對職工個(gè)人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2024/1/2514（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。2024/1/2515（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個(gè)人所得稅。2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：A.集體所有制改制為股份制的，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收；B.轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時(shí)支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3.個(gè)人出售自有住房，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；A.個(gè)人出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房不再減免個(gè)稅。B.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。2024/1/2516（十）偶然所得：1、指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。2、購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐一次中獎(jiǎng)不超過1萬元的，暫免，超過1萬的全額征稅。3、累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得屬于偶然所得。2024/1/2517（十一）其他所得超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目征稅。2024/1/2518【典型例題2】下列收入中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅的是（）。A.在其他單位兼職取得的收入B.退休后再受雇取得的收入C.在任職單位取得董事費(fèi)收入D.個(gè)人購買彩票取得的中獎(jiǎng)收入2024/1/2519第三節(jié)納稅人（一）居民納稅義務(wù)人：有住所或無住所居住滿1年的個(gè)人：其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。2024/1/2520（一）居民納稅義務(wù)人（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（2）所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。2024/1/2521（二）非居民納稅義務(wù)人無住所不居住或無住所居住不滿1年：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。【注意】居住時(shí)間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。2024/1/2522

境內(nèi)所得境外所得居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90（183日）以內(nèi)非居民√免稅×高管交×90天、183--1年非居民√√×高管交×1--5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題2024/1/2523【典型例題3】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個(gè)人所得稅（）。A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元2024/1/2524對無住所個(gè)人居住時(shí)間規(guī)定（1）判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù):個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（2）對個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間:入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。2024/1/2525【典型例題4】瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2008年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為（）天。A.282B.283C.284D.2852024/1/2526二、所得來源地的確定（1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（4）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；2024/1/2527二、所得來源地的確定（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（6）提供各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（7）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。2024/1/2528第四節(jié)稅率一、七級超額累進(jìn)稅率（3%-45%）:工資、薪金所得。二、五級超額累進(jìn)稅率（5%-35%）:（1）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）承包、承租經(jīng)營所得；（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。2024/1/2529三、比例稅率：20%1.稿酬減征30%；2.勞務(wù)報(bào)酬加成征收；3.按市場價(jià)格出租居民住房適用10%的稅率；4.儲蓄利息：2008年10月9日（含）起暫免征收個(gè)人所得稅。2024/1/2530工資、薪金所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分45135052024/1/2531級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用2024/1/2532級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表2024/1/2533第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)的確定一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－扣除項(xiàng)目或扣除金額（一）收入的形式：包括貨幣和實(shí)物收入。實(shí)物應(yīng)當(dāng)按照所取得的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定。2024/1/2534（二）費(fèi)用扣除的方法：扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目定額扣除（1）工資薪金所得（每月3500元）會(huì)計(jì)核算（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額和定率扣除（1）勞務(wù)報(bào)酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得（每次800元或20%）無扣除利息、股息、紅利所得；偶然所得；2024/1/2535二、計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定1.個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2024/1/2536【典型例題5】中國公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，將其中6000元通過民政部門捐贈(zèng)給貧困山區(qū)。李某稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.3640B.3808C.4480D.47602024/1/2537二、計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定2.特殊可以全額扣除的項(xiàng)目：①紅十字事業(yè)；②福利性非營利性老年機(jī)構(gòu)；③農(nóng)村義務(wù)教育；④公益性青少年活動(dòng)場所；⑤宋慶齡基金會(huì)等六家；⑥中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)、教育、老齡事業(yè)發(fā)展基金和中華快車基金會(huì)。3.個(gè)人的所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2024/1/2538第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元（一）減除費(fèi)用的具體規(guī)定1.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，共計(jì)4800元。2024/1/25392、附加減除費(fèi)用的范圍A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；B.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；D.包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。E.財(cái)政部確定的其他人員2024/1/2540（二）派遣單位同時(shí)支付工資在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2024/1/2541（二）派遣單位同時(shí)支付工資納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。2024/1/2542【典型例題6】（非常重要）王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2011年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？2024/1/2543（三）雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)稅的計(jì)算（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2544【典型例題7】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個(gè)人所得稅。2011年10月支付陳某的不含稅工資為8200元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。2024/1/2545（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2546（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2547【典型例題8】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入8200元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。2024/1/2548（四）全年一次性獎(jiǎng)金納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2024/1/2549（四）全年一次性獎(jiǎng)金（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2024/1/2550（四）全年一次性獎(jiǎng)金②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2551（四）全年一次性獎(jiǎng)金注意：A.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。B.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2024/1/2552【典型例題9】2011年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。情況1：當(dāng)月工資:5000元；情況2：當(dāng)月工資3000。分別計(jì)算兩種情況應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。2024/1/2553二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）-規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2024/1/25541.準(zhǔn)予在所得稅前列支的項(xiàng)目（1）借款利息。（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)。（3）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。（4）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除。2024/1/25551.準(zhǔn)予在所得稅前列支的項(xiàng)目（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金：（融資租賃和經(jīng)營租賃）。（6）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。2024/1/25561.準(zhǔn)予在所得稅前列支的項(xiàng)目（7）凈損失。（8）匯兌損益。（9）無法收回的應(yīng)收賬款。（10）從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，個(gè)體工商戶業(yè)主的必要費(fèi)用，從2011年9月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。2024/1/25571.準(zhǔn)予在所得稅前列支的項(xiàng)目（11）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。（13）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。（14）公益捐贈(zèng)：應(yīng)納稅所得額30%的部分據(jù)實(shí)扣除。2024/1/25581.準(zhǔn)予在所得稅前列支的項(xiàng)目（15）家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤瑩?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（16）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。（17）低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價(jià)值較大應(yīng)分期攤銷。2024/1/25592.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目（1）資本性支出；（2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；（3）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?024/1/25602.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目（6）分配給投資者的股利；（7）用于個(gè)人和家庭的支出；（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。2024/1/2561【典型例題10】下列費(fèi)用中，在計(jì)算個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的有（）。A.攤位費(fèi)B.工商管理費(fèi)C.個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)D.用于家庭的費(fèi)用支出E.各種贊助的費(fèi)用支出2024/1/2562【典型例題11】2009年某個(gè)體工商戶取得銷售收入40萬元，將不含稅價(jià)格為5萬元的商品用于家庭成員和親友消費(fèi)；當(dāng)年取得銀行利息收入1萬元，轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬元，取得基金分紅1萬元。該個(gè)體工商戶允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為（）萬元。A.6.00B.6.75C.7.50D.8.252024/1/2563投資者興辦兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：2024/1/2564投資者興辦兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額2024/1/2565三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額＝[年度收入總額－必要費(fèi)用（每月2000元或3500元）]×適用稅率－速算扣除數(shù)其中：年度收入總額=經(jīng)營利潤+工資薪金性質(zhì)的所得實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅。2024/1/2566【典型例題12】陳某2009年1月1日與地處某縣城的國有飯店簽訂承包合同，承包該國有飯店經(jīng)營期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包費(fèi)30萬元（每年10萬元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國有飯店的名義對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)國有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營成果中支付。2024/1/2567【典型例題12】2009年陳某的經(jīng)營情況如下：1.取得餐飲收入280萬元；2.取得歌廳娛樂收入120萬元；3.應(yīng)扣除的經(jīng)營成本（不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用）210萬元；2024/1/2568【典型例題12】4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬元；陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬元；5.其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用30萬元（含印花稅）。要求計(jì)算：1.2009年該國有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營相關(guān)的各種稅款。2.陳某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。2024/1/2569四、勞務(wù)報(bào)酬所得①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%1.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)2024/1/2570【典型例題13】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。2024/1/2571四、勞務(wù)報(bào)酬所得2.勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（強(qiáng)調(diào)同子項(xiàng)同一縣域）2024/1/2572四、勞務(wù)報(bào)酬所得3.獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。2024/1/2573四、勞務(wù)報(bào)酬所得4.代付稅款的計(jì)算方法：（1）不含稅收入額不超過3360元的：應(yīng)納稅額＝（不含稅收入額－800）÷4（2）不含稅收入額超過3360元的：應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）÷當(dāng)級換算系數(shù)］×80%2024/1/2574【典型例題14】中國公民方先生為某公司提供工程設(shè)計(jì)，取得稅后收入54600元。該公司已代扣代繳個(gè)人所得稅（）元。A.18600B.15400C.14300D.127602024/1/2575五、稿酬所得①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%×（1-30%）②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%×（1-30%）2024/1/2576五、稿酬所得1.個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。2024/1/2577【典型例題15】國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅。2024/1/2578六、特許權(quán)使用費(fèi)所得①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%注意：對個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。2024/1/2579【典型例題16】2010年中國公民劉某出版長篇小說，2月份收到預(yù)付稿酬10000元，4月份小說正式出版收到稿酬20000元；10月份將小說手稿在某國公開拍賣，拍賣收入折合人民幣90000元，并己按該國稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣l0000元。劉某以上收入在中國境內(nèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.4480B.4560C.6080D.77602024/1/2580七、利息、股息、紅利所得（最新規(guī)定）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2024/1/2581八、財(cái)產(chǎn)租賃所得①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%：（財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次）②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%2024/1/2582注意：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：1.財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；稅費(fèi)包括營業(yè)稅（對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅、城建稅的稅率7%\5%\1%、房產(chǎn)稅的稅率4%、教育費(fèi)附加的稅率3%）。2024/1/2583注意：2.向出租方支付的租金。3.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（每次800元為限，一次扣不完的，可在以后扣除）4.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或20%2024/1/2584注意：5.適用稅率：20%。個(gè)人按市場價(jià)出租居民住房，稅率10%6.公式：每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額）2024/1/2585【典型例題17】中國公民王某1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。前兩個(gè)月應(yīng)納稅。2024/1/2586【典型例題17】（非常重要）王先生有一商鋪，2011年1月將商鋪出租，扣除有關(guān)稅費(fèi)后（不含以下修理費(fèi)用），全年取得租金凈收入36000元。2011年7月，王先生對出租商鋪維修花費(fèi)了4800元。王先生2011年度的租賃所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅4320元。2024/1/2587了解九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%十、偶然所得和其他所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%2024/1/2588第七節(jié)減免稅優(yōu)惠一、免稅項(xiàng)目1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（級別、用途）2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。2024/1/2589一、免稅項(xiàng)目3.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。4.個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息。5.福利費(fèi)（生活補(bǔ)助費(fèi)）、撫恤金、救濟(jì)金（生活困難補(bǔ)助費(fèi)）。6.保險(xiǎn)賠款。2024/1/2590一、免稅項(xiàng)目7.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、