第九章商品期貨會計學習目的：熟習商品期貨買賣有關公用名詞的含義，掌握商品期貨業(yè)務的會計處置。第一節(jié)商品期貨會計概述一、期貨買賣及其特征1、期貨與期貨買賣期貨是規(guī)范化的遠期商品；期貨買賣是在期貨買賣所內(nèi)集中買賣某種期貨合約的買賣活動。2、期貨買賣的特點〔1〕期貨合約規(guī)范化〔2〕期貨買賣的買賣對象是期貨合約〔3〕期貨買賣的目的是為了投機獲利或套期保值〔4〕期貨買賣以公開、公平競爭的方式進展〔5〕期貨買賣以保證金制度為保證〔6〕期貨買賣的場所固定〔7〕期貨買賣范圍有限制3、與股票買賣相比，期貨買賣的特點：〔1〕杠桿作用大〔2〕實行保證金制度〔3〕就等額投資而言，期貨投資的風險小于股票投資〔4〕期貨投資的目的和結果與股票投資不同二、期貨買賣的目的和種類1、期貨買賣的目的投機－在期貨市場上以獲取價差收益為目的的期貨買賣。套期保值－為了逃避現(xiàn)貨價錢風險，在期貨市場上做一個與現(xiàn)貨種類一樣、數(shù)量一樣而頭寸相反的買賣，以抵消由于價錢動搖對現(xiàn)貨呵斥的風險。2、期貨買賣的種類〔1〕按照期貨合約標的物不同分為商品期貨買賣和金融期貨買賣〔2〕按照期貨市場參與者不同分為期貨買賣所、期貨經(jīng)紀商、期貨投資者等不同主體〔3〕按照期貨買賣的動機和目的不同分為套期保值買賣和投機買賣三、期貨買賣的根本業(yè)務程序完好的期貨買賣過程由期貨買賣所、期貨經(jīng)紀商、期貨投資者和期貨結算機構四個部分組成。普通情況下，期貨投資者要經(jīng)過期貨經(jīng)紀商代理進展期貨買賣，其業(yè)務程序如下：1、進入期貨市場〔1〕選擇代理經(jīng)紀公司和經(jīng)紀人〔2〕簽署代理協(xié)議〔3〕開戶2、買賣期貨合約〔1〕客戶下單〔2〕經(jīng)紀公司傳送定單〔3〕場內(nèi)出市代表執(zhí)行定單3、買賣的結算：買賣終了后，由經(jīng)紀公司和買賣所的結算部門進展合約結算；經(jīng)紀公司與其客戶也要進展合約結算。采用每日結算制度。4、買賣了結與清算〔1〕對沖平倉及其清算對沖平倉是指在同一個買賣所內(nèi)，經(jīng)過買入或賣出一樣交割月份的期貨合約來了結先前所賣出或買入的合約?！矃⒁姇?12頁例9－1、9－2〕〔2〕交割平倉及其清算交割平倉是指對到期前尚未對沖平倉的合約經(jīng)過交收實物來了結〔普通是最后持有到期合約的買賣雙方經(jīng)過買賣所進展實物交割〕第二節(jié)期貨買賣所商品期貨會計一、期貨買賣所會計核算的內(nèi)容1、普通業(yè)務程序會員入會－會員買賣－會員退會參見書215頁圖9－12、買賣所的會計核算內(nèi)容包括普通業(yè)務和特殊業(yè)務，特殊業(yè)務有：〔1〕與會員席位相關的業(yè)務〔2〕與買賣相關的業(yè)務〔3〕與交割相關的業(yè)務核算〔4〕與交割倉庫的業(yè)務〔5〕風險預備金的核算〔6〕對會員發(fā)生保證金質押業(yè)務的核算〔7〕其他二、主要期貨業(yè)務的會計處置1、會員資歷費核算獲得借：銀行存款貸：實收資本資本公積假設會員轉讓資歷，只需變卦會員單位稱號，會計處置上不發(fā)生變卦。2、席位占用費核算〔根本買賣席位不收席位占用費，另外占用席位需求收費〕借：銀行存款貸：應付席位費退還時會計分錄相反3、會員保證金核算保證金是會員存入買賣所或客戶存入期貨經(jīng)紀公司的一定數(shù)額的貨幣資金，是期貨買賣中確保買賣雙方履約的一種財力保證。〔1〕結算預備金：是指會員為了買賣結算預先存入買賣所的資金，是未被合約占用的保證金。存入時借：銀行存款貸：應付保證金－結算預備金取走時分錄相反〔2〕買賣預備金：是指會員開倉后，按持倉合約價值的一定比例向買賣所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。開倉后借：應付保證金－結算預備金貸：應付保證金－買賣保證金手續(xù)費收入賣空時，持倉合約價錢下降，在每日無擔任結算制度下，當日盈利：借：會員盈虧應付保證金－買賣保證金貸：應付保證金－結算預備金賣空時，持倉合約價錢上升，在每日無擔任結算制度下，當日虧損：借：應付保證金－結算預備金貸：應付保證金－買賣保證金會員盈虧買空時，持倉合約價錢上升，在每日無擔任結算制度下，當日盈利：借：會員盈虧貸：應付保證金－買賣保證金應付保證金－結算預備金買空時，持倉合約價錢下降，在每日無擔任結算制度下，當日虧損：借：應付保證金－結算預備金應付保證金－買賣保證金貸：會員盈虧4、會員盈虧的核算〔1〕持倉盈虧，又稱浮動盈虧，它普通有累計浮動盈虧和當日浮動盈虧兩種表現(xiàn)方式，買賣所普通運用當日浮動盈虧。當日浮動盈虧＝〔當日結算價－上一買賣日結算價〕×持倉量對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。其分錄見上面。對于“浮盈〞、“浮虧〞都逐日登記入帳?！?〕平倉盈虧，是曾經(jīng)實現(xiàn)的盈虧，在實務中是指平倉當日盈虧。平倉盈虧＝〔當日平倉價－上一買賣日結算價〕×賣出或買入量對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。帳務處置與持倉盈虧一樣，僅僅是在貸方多“手續(xù)費收入〞科目。第三節(jié)期貨經(jīng)紀公司商品期貨會計一、期貨經(jīng)紀公司會計核算的內(nèi)容既有普通業(yè)務，又有特殊業(yè)務。在此我們主要講解特殊業(yè)務：1、與期貨買賣一切關的業(yè)務，包括與會員席位有關業(yè)務和日常買賣有關業(yè)務。2、對客戶業(yè)務3、其他業(yè)務二、主要期貨業(yè)務的會計處置1、對期貨買賣所的核算〔1〕獲得會員資歷借：長期股權投資－期貨會員資歷投資貸：銀行存款轉讓時，借：銀行存款貸：長期股權投資－期貨會員資歷投資投資收益〔2〕支付席位占用費借：應收席位費貸：銀行存款〔3〕交納保證金借：應收保證金－＊＊買賣所貸：銀行存款〔4〕盈虧核算第一，浮動盈虧核算對于浮動虧損借：應付保證金－＊＊公司或結算差別－＊＊公司貸：應收保證金－＊＊買賣所對于浮動盈利，分錄剛好相反。第二，平倉盈虧核算不盈不虧時，經(jīng)紀公司不作帳務處置，僅僅將結算單據(jù)備查即可。盈利時，借：應收保證金－＊＊買賣所貸：應付保證金－＊＊公司虧損時，分錄相反?！?〕結算差別的核算第一，由于平倉順序不同構成的結算差別盈利時，借：應收保證金－＊＊買賣所〔按買賣所計算平倉盈利〕貸：應付保證金－＊＊公司〔按客戶指令計算平倉盈利〕結算差別〔平衡科目〕虧損時，借：應付保證金－＊＊公司〔按客戶指令計算平倉虧損〕貸：應收保證金－＊＊買賣所〔按買賣所計算平倉虧損〕結算差別〔平衡科目〕參見書225頁例9－9第二，對浮動盈虧的處置不同產(chǎn)生的結算差別，其處置如前所述對于浮動虧損借：應付保證金－＊＊公司或結算差別－＊＊公司貸：應收保證金－＊＊買賣所對于浮動盈利，分錄剛好相反。2、對客戶的核算〔1〕經(jīng)紀公司的結算風險控制制度保證金制度和每日結算制度追加保證金、質押或強迫平倉制度帳戶管理制度手續(xù)費制度〔2〕帳務處置收取保證金借：銀行存款貸：應付保證金根據(jù)浮動盈虧調整保證金對于浮動虧損借：應付保證金－＊＊公司或結算差別－＊＊公司貸：應收保證金－＊＊買賣所對于浮動盈利，分錄剛好相反。第四節(jié)企業(yè)商品期貨會計一、投機套利會計〔自營期貨投資業(yè)務〕1、會員資歷費核算獲得時，借：長期股權投資－期貨會員資歷投資貸：銀行存款轉讓時，借：銀行存款貸：長期股權投資－期貨會員資歷投資期貨損益被取消會員資歷的罰款借：營業(yè)外支出貸：銀行存款2、席位費核算獲得時，借：應收席位費貸：銀行存款退還時，分錄相反。3、期貨保證金核算〔1〕開倉借：期貨保證金－＊＊買賣所貸：銀行存款借：期貨損益－手續(xù)費貸：期貨保證金－＊＊買賣所〔2〕浮動盈虧，不作帳務處置〔3〕追加保證金借：期貨保證金－＊＊買賣所貸：銀行存款〔4〕平倉盈虧〔累計盈虧〕盈利時，借：期貨損益－手續(xù)費期貨保證金－＊＊買賣所貸：期貨損益－平倉盈虧虧損時，分錄相反。4、實物交割的核算〔1〕雙方按最后買賣日結算價將合約對沖平倉，視同正常平倉處置。分錄同上〔2〕實物交割對于買方，借：期貨損益－手續(xù)費貸：期貨保證金－＊＊買賣所借：預付帳款－＊＊買賣所貸：期貨保證金—＊＊買賣所銀行存款借：物資采購應交稅金－應交增值稅〔進項稅額〕貸：預付帳款－＊＊買賣所對于賣方，借：期貨損益－手續(xù)費貸：期貨保證金－＊＊買賣所借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金－應交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品假設將保證金收回借：銀行存款貸：期貨保證金－＊＊買賣所5、交納年會費借：管理費用－期貨年會費貸：銀行存款假設委托經(jīng)紀公司代理投資，那么企業(yè)無需交納會員費、年會費、席位占用費等，其他都一樣。二、套期保值會計1、套期保值業(yè)務確實認〔1〕確認條件第一，被套保工程必需使企業(yè)有價錢或利率風險的暴露第二，期貨合約必需可以降低企業(yè)的風險暴露第三，期貨合約必需是為套保目的建立的頭寸