第三篇事業(yè)單位會計核算一、資產(chǎn)流動資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨非流動資產(chǎn)：對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)?！惨弧超F(xiàn)金〔與行政單位核算原那么一樣，只是對應(yīng)的科目應(yīng)運用事業(yè)單位會計科目〕〔二〕銀行存款〔與行政單位核算原那么一樣，只是對應(yīng)的科目應(yīng)運用事業(yè)單位會計科目〕〔三〕應(yīng)收賬款1、計價：〔總價法〕按末扣減現(xiàn)金折扣的價款，作為“應(yīng)收賬款〞的入賬金額?，F(xiàn)金折扣沖減相應(yīng)收入。2、核算：例1：某事業(yè)單位10月6日銷售商品一批，獲得收入10000元，按合同規(guī)定這筆款項應(yīng)在11月6日之前收訖，并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，N/30。借：應(yīng)收賬款—XX10000貸：運營收入1000010月15日，收到對方支付的貨款，給予2%的折扣，實踐收到9800元借：銀行存款9800運營收入200貸：應(yīng)收賬款—XX10000〔四〕應(yīng)收票據(jù)1、分類：包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。2、核算：〔1〕收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)〔按面值入賬〕貸：運營收入〔2〕票據(jù)到期時：借：銀行存款〔按實踐收到的款項〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔按面值〕運營支出—XX〔按利息〕〔3〕票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款〔按實踐收到的款項〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔按面值〕運營支出—XX〔按差額〕3、規(guī)范：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，對每張票據(jù)進展詳細(xì)登記。〔五〕預(yù)付賬款〔預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方，不設(shè)本賬戶?！场擦称渌麘?yīng)收款〔按其他應(yīng)收款的工程和債務(wù)人單位或個人稱號設(shè)置明細(xì)賬〕〔七〕資料1、資料的采購、收發(fā)、保管與行政單位一樣2、與行政單位的不同點〔1〕入賬價：非自用：不含稅價普通納稅人購價自用：事業(yè)單位小規(guī)模納稅人含稅價運雜費

行政單位：含稅購價〔運雜費列“經(jīng)費支出〞〕〔2〕科目：事業(yè)單位：資料行政單位：庫存資料〔八〕對外投資1、分類：債券投資、股票投資、其他投資。2、方式：貨幣、實物〔包括資料和固定資產(chǎn)〕、無形資產(chǎn)。3、計價：按實踐支出數(shù)、評價價或協(xié)商價入賬。4、核算：按投資類別進展二級核算，按投資種類、對象進展三級核算?！?〕貨幣投資：借：對外投資—XX〔按實踐支出數(shù)〕貸：銀行存款借：事業(yè)基金—普通基金貸：事業(yè)基金—投資基金〔2〕無形資產(chǎn)投資：借：對外投資—XX〔按評價價或協(xié)商價〕貸：無形資產(chǎn)〔按本錢〕借/貸：事業(yè)基金—投資基金〔按借貸的差額〕借：事業(yè)基金—普通基金〔按無形資產(chǎn)本錢〕貸：事業(yè)基金—投資基金〔3〕固定資產(chǎn)投資：借：對外投資—XX〔按評價價或協(xié)商價〕貸：事業(yè)基金—投資基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn)—XX〔按固定資產(chǎn)本錢〕〔4〕資料投資：普通納稅人:借：對外投資〔按評價價或協(xié)商價〕A貸：資料〔不含稅本錢〕應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借/貸：事業(yè)基金—投資基金〔按借貸的差額〕B借：事業(yè)基金—普通基金〔按資料不含稅本錢〕貸：事業(yè)基金—投資基金小規(guī)模納稅人：借：對外投資〔按評價價或協(xié)商價〕A改為：貸：資料〔按含稅本錢〕借/貸：事業(yè)基金—投資基金〔按借貸的差額〕B不變：借：事業(yè)基金—普通基金〔按資料含稅本錢〕貸：事業(yè)基金—投資基金〔5〕投資轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款〔按實踐收到的款項〕貸：對外投資—XX〔按賬面本錢〕貸：其他收入〔按借貸的差額〕借：事業(yè)基金—投資基金〔按對外投資的賬面本錢〕貸：事業(yè)基金—普通基金〔6〕獲得投資收益：借：銀行存款貸：其他收入〔九〕固定資產(chǎn)：〔與行政單位核算的不同點〕1、購置固定資產(chǎn)的資金來源有三種：用事業(yè)經(jīng)費買：列“事業(yè)支出—公用支出〞事業(yè)單位：用專款資金買：列“?？钪С雳曈霉没鹳I：列“公用基金—修購基金〞行政單位：列“經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出/專項支出〞2、清理固定資產(chǎn)的費用：行政：列“經(jīng)費支出〞事業(yè)：列“公用基金—修購基金〞借方3、清理固定資產(chǎn)的收入：行政：列“其他收入〞事業(yè)：列“公用基金—修購基金〞貸方4、自制固定資產(chǎn)的處置：行政：列“暫付款〞事業(yè)：列“其他應(yīng)收款〞〔十〕無形資產(chǎn)1、種類：包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地運用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等。2、計價：按實踐發(fā)生的本錢3、核算：購入：借：無形資產(chǎn)〔1〕獲得貸：銀行存款自行開發(fā)：貸：本錢費用〔2〕攤銷：不實行內(nèi)部本錢核算的：平常不攤銷，轉(zhuǎn)讓出賣時一次計入事業(yè)支出。實行內(nèi)部本錢核算的：在有效期內(nèi)分期平均攤?cè)脒\營支出。〔3〕投資；〔見對外投資的核算〕〔4〕轉(zhuǎn)讓：不實行內(nèi)部本錢核算的：收入計入事業(yè)收入，本錢計入事業(yè)支出。實行內(nèi)部本錢核算的：收入計入運營收入，攤余本錢計入運營支出。二、負(fù)債：借入款項、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款?！惨弧辰枞肟铐?、獲得借款：借：銀行存款貸：借入款項2、歸還本金：借：借入款項貸：銀行存款3、利息的處置：直接支付：借：事業(yè)/運營支出貸：銀行存款按月預(yù)提，到期支付：借：事業(yè)/運營支出貸：其他應(yīng)付款〔二〕應(yīng)付票據(jù)1、開出票據(jù)時：借：資料等貸：應(yīng)付票據(jù)〔面值〕2、票據(jù)到期，支付票款和利息時：借：應(yīng)付票據(jù)〔面值〕運營支出—XX〔利息〕貸：銀行存款〔實付款〕〔三〕應(yīng)付賬款入賬時間確實定：貨物和發(fā)票賬單同時到達時：待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單金額入賬。貨物到，發(fā)票賬單未到時：分別資料、商品科目抄列清單；并按暫估價入賬。下月初用紅字作同樣分錄予以沖回，以便下月按正常程序處置?！菜摹愁A(yù)收賬款〔預(yù)收款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款〞賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶?！场参濉称渌麘?yīng)付款〔六〕應(yīng)繳預(yù)算款〔與行政單位核算原那么一樣，只是對應(yīng)的科目應(yīng)運用事業(yè)單位會計的科目〕〔七〕應(yīng)繳財政專戶款〔與行政單位核算原那么一樣，只是對應(yīng)的科目應(yīng)運用事業(yè)單位會計的科目〕〔八〕應(yīng)交稅金1、增值稅：2、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加：借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交XX稅其他應(yīng)付款—應(yīng)交教育費附加3、所得稅：借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅4、房產(chǎn)稅、車船運用稅、土地運用稅：借：事業(yè)支出／運營貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交XX稅5、印花稅：借：事業(yè)支出／運營支出貸：銀行存款三、收入〔見年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)〕財政補助收入：上級補助收入：事業(yè)收入：運營收入：附屬單位繳款：撥入?？睿浩渌杖耄夯〒芸钍杖耄核摹⒅С觥惨娔杲K轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)〕事業(yè)支出：運營支出：?？钪С觯荷侠U上級支出：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建：撥出經(jīng)費：撥出專款：對附屬單位補助：銷售稅金：五、凈資產(chǎn)〔見年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)〕結(jié)余事業(yè)結(jié)余運營結(jié)余

事業(yè)基金基金固定基金〔見固定資產(chǎn)的核算〕公用基金六、年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)〔數(shù)據(jù)見教材P258〕1、年終結(jié)轉(zhuǎn)非運營性收入。借：財政補助收入2400000上級補助收入100000事業(yè)收入425000附屬單位繳款120000其他收入40000貸：事業(yè)結(jié)余30850002、年終結(jié)轉(zhuǎn)非運營性支出。借：事業(yè)結(jié)余2859000貸：撥出經(jīng)費500000事業(yè)支出2239000上繳上級支出50000對附屬單位補助700003、將事業(yè)結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：事業(yè)結(jié)余226000貸：結(jié)余分配2260004、年終結(jié)轉(zhuǎn)運營性收入。借：運營收入105000貸：運營結(jié)余1050005、年終結(jié)轉(zhuǎn)運營性支出。借：運營結(jié)余50000貸：運營支出500006、將運營結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：運營結(jié)余55000貸：結(jié)余分配550007、計算應(yīng)交所得稅。〔5500×27%=14850〕借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅14850貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅148508、按稅后結(jié)余的40%提取職工福利基金?！?81000－14850〕×40%=106460借：結(jié)余分配—提取公用基金106460貸：公用基金—職工福利基金1064609、將末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金?！?81000－14850－106460〕=159690借：結(jié)余分配—事業(yè)基金159690貸：事業(yè)基金—普通基金15969010、本單位專項完工，結(jié)轉(zhuǎn)專項收支〔所屬單位仍末完工〕借：撥入?？?00000貸：專款支出400000七、會計報表的編制〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表：〔見附表〕1、年初數(shù)：即上年年末數(shù)，按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各總賬科目年初數(shù)填列。2、期末數(shù)：根據(jù)截至報告月份的各工程的總賬科目期末余額填列。3、“應(yīng)收票據(jù)〞工程，根據(jù)該科目的期末余額填列。單位已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，不包括在本工程中，但應(yīng)在報表附注中對貼現(xiàn)票據(jù)進展闡明。4、“應(yīng)收賬款〞工程，根據(jù)“應(yīng)收賬款〞科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。假設(shè)“預(yù)收賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本工程?！皯?yīng)收賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，那么應(yīng)將其剔除，計入“預(yù)收賬款〞工程中。5、“預(yù)付賬款〞工程，根據(jù)“預(yù)付賬款〞科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。假設(shè)“應(yīng)付賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本工程?！邦A(yù)付賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，那么應(yīng)將其剔除，計入“應(yīng)付賬款〞工程中。6、“應(yīng)付賬款〞工程，根據(jù)“應(yīng)付賬款〞科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。假設(shè)“預(yù)付賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，應(yīng)填入本工程?！皯?yīng)付賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，那么應(yīng)將其剔除，計入“預(yù)付賬款〞工程中。7、“預(yù)收賬款〞工程，根據(jù)“預(yù)收賬款〞科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。假設(shè)“應(yīng)收賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，應(yīng)填入本工程?！邦A(yù)收賬款〞科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，那么應(yīng)將其剔除，計入“應(yīng)收賬款〞工程中。8、除以上工程外，表中其他工程的填列直接根據(jù)對應(yīng)的總賬科目的期末余額填列即可、