審計(jì)學(xué)第十一章長(zhǎng)期資產(chǎn)及其折舊折耗練習(xí)題：

1.星城公司花費(fèi)了多筆支出取得了一塊土地使用權(quán)作為廠房用地。作為對(duì)

星城公司進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，您需要對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行分析，并做出調(diào)整會(huì)

計(jì)分錄？假設(shè)每筆業(yè)務(wù)都是重大交易。

調(diào)整前會(huì)計(jì)分錄與需

業(yè)務(wù)情形

要調(diào)整為的會(huì)計(jì)分錄

A.星城公司取得了一塊土地留待建造廠房。一部分支出是支付給

房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人的傭金。這些傭金被資本化計(jì)入土地使用權(quán)的成本。

b.購(gòu)買的土地使用權(quán)價(jià)款的一部分是通過(guò)從一個(gè)金融機(jī)構(gòu)獲得貸

款資助。貸款利息作為土地取得成本的一部分被資本化。

C.為建造新的大樓，這塊土地上現(xiàn)有的一棟建筑物己被拆除。拆毀

成本將作為新建筑物的成本被資本化。

D.星城公司繼購(gòu)買土地之后又從賣主處購(gòu)買了一些設(shè)備。賣主已

經(jīng)宣布破產(chǎn)。黃公司的管理層認(rèn)為該設(shè)備的購(gòu)買價(jià)格至少相當(dāng)于

其他賣主出售價(jià)格的一半。星城公司按成本記錄了這項(xiàng)交易。

E.星城公司砍伐了這塊土地上的一些樹并出售了木材。從這項(xiàng)交

易中獲得的貨幣資金收入被計(jì)入其他收入項(xiàng)目。

這是進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的年度內(nèi)事項(xiàng)，此處為需要在上述

調(diào)整分錄后再列示的調(diào)整分錄。

要求：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，說(shuō)明按照業(yè)務(wù)情形可做的會(huì)計(jì)分錄，并分

析是否應(yīng)該對(duì)已記錄業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整、如果需要調(diào)整，請(qǐng)做出調(diào)整分

錄。

業(yè)務(wù)調(diào)整前會(huì)計(jì)分錄是否需要調(diào)整調(diào)整分錄（此處列示的是按照

情形該項(xiàng)業(yè)務(wù)需做出的正確分錄）

A借：無(wú)形資產(chǎn)一土地使用杰口

權(quán)

貸：銀行存款

B借：無(wú)形資產(chǎn)一土地使用否

權(quán)

I

貸：銀行存款

C借：在建工程是借：在建工程

貸：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

D借：固定資產(chǎn)是借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

E借：銀行存款是借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)

回答:

2.W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉(cāng)庫(kù)

為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制

相結(jié)合的方式。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其

環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）由于20X7年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，W公司于20X8年2

月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。

（2）W公司主要產(chǎn)品的銷售20X8年發(fā)生了變化。20X8年之前采用代銷模

式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%

的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)

品。20X8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較

優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13盼買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即

開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。

20X8年，W公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5臨但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上

年基本相同。

（3）W公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20X8年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)為了鞏固市場(chǎng)

份額，W公司于20X9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)

格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。

2

(4)20X8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年

到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率

仍為3%o

(5)W公司于20X8年7月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門認(rèn)定為違章

建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。

(6)20X8年初，W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)

月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月

后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。

(7)20X8年末，W公司的母公司宣布在未來(lái)2年內(nèi)將逐步增加對(duì)W公司的

投資。

資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)

據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目20X8年20X7年

營(yíng)業(yè)收入6475058480

營(yíng)業(yè)成本5544046730

存貨賬面原價(jià)88928723

減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備370480

存貨賬面價(jià)值85228243

項(xiàng)目20X8年年初數(shù)本年增加本年減少20義8年年末數(shù)

固定資產(chǎn)原值

3

房屋建筑物446115004611

機(jī)器及其他設(shè)備55892301775642

合計(jì)1005038017710253

累計(jì)折舊

房屋建筑物203114002171

機(jī)器及其他設(shè)備30075161673356

合計(jì)50386561675527

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0000

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值50123806664726

資料三：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款

循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門。

倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫(kù)單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和

運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開

具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。

銷售部門每月末與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單，并核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審

閱。

(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)品銷售數(shù)量及各產(chǎn)品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)

計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬

溥。

(3)會(huì)計(jì)部門第月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本

低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4

資料四：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制實(shí)施測(cè)

試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)從W公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取20X8年12月的1筆交易，注

意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫(kù)單

并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫(kù)單號(hào)，并將連續(xù)編

號(hào)的出庫(kù)單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫(kù)單號(hào)的銷售發(fā)票記賬

聯(lián)，在出庫(kù)單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫(kù)單。出庫(kù)單日期分別為12月14日

和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16Ho

(2)在抽樣追蹤20X8年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)

轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員

解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部門產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位

成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)

務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品

加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

(3)檢查了20X8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)

成品成本數(shù)據(jù)與20X8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解

釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)

上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。

要求：

(1)針對(duì)資料一⑴至⑺項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出

資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理

由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層

次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入

答題卷第11頁(yè)至12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的

哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

5

(3)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)

計(jì)上最否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改

進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(4)針對(duì)資料四(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存的控

制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，如

果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題

卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(5)針對(duì)資料一(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，

逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)(或者哪幾個(gè))

事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答

題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。(此題為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年試題)

回答(1)：

事項(xiàng)是否可能表明理由該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)

存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)表層次還是認(rèn)認(rèn)定

風(fēng)險(xiǎn)定層次

(1)是銷售業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)會(huì)被撤認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生

換的教訓(xùn)會(huì)給新上任的

應(yīng)收賬款/存在

副總產(chǎn)生多計(jì)營(yíng)業(yè)收入

的壓力

(2)是2018年的毛利率約為認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生

14%,2017年約為20%,

應(yīng)收賬款/存在

下降約6%。但是成本上

漲5%,售價(jià)下降6%,可營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生

能存在多計(jì)收入或者少

存貨/存在

計(jì)成本的風(fēng)險(xiǎn)

(3)是2018年的毛利率約為認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

14%,但是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出

資產(chǎn)減值損失/完整性

促銷活動(dòng)后，本公司預(yù)計(jì)

部分產(chǎn)品售價(jià)降低20%,

低于毛利率。因此存在存

6

貨跌價(jià)的可能性，可能少

計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(4)否雖然機(jī)器及其他設(shè)備的認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

折舊年限為8-10年，而

營(yíng)業(yè)成本/完整性、準(zhǔn)

其年折舊率僅為9.2%,

確性

可能存在少提折舊；但是

需要考慮是否有稅法變

動(dòng)的情況和要求

(5)是該倉(cāng)庫(kù)面臨著未來(lái)被拆認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

除的風(fēng)險(xiǎn)，需要計(jì)提減值

資產(chǎn)減值損失/完整性

準(zhǔn)備

(6)是新?lián)Q用的系統(tǒng)是否可靠報(bào)表層次

不能得到保證

(7)否

回答(2)：

事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定

(1)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生

應(yīng)收賬款存在

(2)營(yíng)業(yè)成本完整性、準(zhǔn)確性、完整性

存貨存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

(3)存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

資產(chǎn)減值損失完整性、發(fā)生

回答(3)：

事項(xiàng)是否存缺陷描述缺陷理由改進(jìn)建議

在缺陷

(1)是會(huì)計(jì)部門未參與銷售由于會(huì)計(jì)部門未參與銷會(huì)計(jì)部門參與每月

部門每月末與倉(cāng)儲(chǔ)部售部門與倉(cāng)儲(chǔ)部門的核的的銷售部門與倉(cāng)

門的核對(duì)對(duì)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)儲(chǔ)部門的核對(duì)，及時(shí)

發(fā)貨但尚未入賬的情況發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)貨但未

7

入賬的情況

(2)否

(3)是將結(jié)存成本低于可變將結(jié)存成