審計(jì)學(xué)第一章審計(jì)概論定義熟練掌握分類熟練掌握審計(jì)監(jiān)督體系一般瞭解審計(jì)與會(huì)計(jì)熟練掌握產(chǎn)生與發(fā)展熟練掌握一、定義主體：依據(jù)：客體：對(duì)象：手段：目的：綜上所述：獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)授權(quán)或接受委託，對(duì)一切組織的會(huì)計(jì)資料和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審查核對(duì)，併發(fā)表意見。二、分類

1.基本分類：民間審計(jì)：獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)及人員（理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展最成熟）政府審計(jì)：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員按實(shí)施主體的不同，審計(jì)通?？梢苑譃橐韵氯蠓种徲?jì)三大分支的區(qū)別：獨(dú)立審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)方式受託、有償強(qiáng)制、無(wú)償自願(yuàn)對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表的合法公允一貫財(cái)政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行目的發(fā)表審計(jì)意見確定受託責(zé)任改善經(jīng)營(yíng)管理性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報(bào)告權(quán)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立2.其他分類：（1）按時(shí)間：事前、事中和事後（2）按法律要求：法定和任意（3）按與客戶關(guān)係：強(qiáng)制和受託（4）按範(fàn)圍：綜合和專題（5）按內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資、清算、預(yù)測(cè)（6）按是否收費(fèi)：有償和無(wú)償（7）按頻率：定期和不定期三、審計(jì)監(jiān)督體系1.構(gòu)成：目前各國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系基本一致，均由獨(dú)立審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三部分組成，對(duì)於三部分的關(guān)係，我國(guó)的有關(guān)法律檔表述如下：地位平等、業(yè)務(wù)交叉、互為補(bǔ)充2.政府審計(jì)組織結(jié)構(gòu)：中央：審計(jì)署，直屬國(guó)務(wù)院地方：在縣及縣級(jí)以上設(shè)專職機(jī)構(gòu)，受上級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)地區(qū)：審計(jì)署派出（派駐）機(jī)構(gòu)，受審計(jì)署直接領(lǐng)導(dǎo)。3.內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)：國(guó)有企業(yè)：受同級(jí)政府審計(jì)部門和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。民營(yíng)企業(yè)：三種模式，（1）受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（2）受總裁領(lǐng)導(dǎo)（3）受財(cái)務(wù)副總裁領(lǐng)導(dǎo)4.獨(dú)立審計(jì)組織結(jié)構(gòu)：不受各級(jí)政府部門的管轄。不受任何企業(yè)的的管轄。在業(yè)務(wù)上受行業(yè)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和檢查。各事務(wù)所均為獨(dú)立法人，相互平等。四、審計(jì)與會(huì)計(jì)1.聯(lián)繫：工作對(duì)象均涉及會(huì)計(jì)資料工作範(fàn)圍均涉及內(nèi)部控制職能監(jiān)督作用提高效益2.區(qū)別：會(huì)計(jì)審計(jì)目的提供五大資訊就報(bào)表品質(zhì)發(fā)表意見基本方法七大方法六大方法基本職能反映、監(jiān)督鑒證、監(jiān)督責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法五大資訊：經(jīng)濟(jì)資源及其變動(dòng)、盈利能力及其變動(dòng)、其他七大方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、填制和審核憑證、複式記賬、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表六大方法：檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、計(jì)算、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核五、民間審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展萌芽階段：16世紀(jì)的義大利、威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（1581年）、形成階段：18世紀(jì)下半葉的英國(guó)、南海公司事件（1720年）、英國(guó)《公司法》、愛丁堡註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1853）發(fā)展階段：19世紀(jì)中期的美國(guó)，兩種細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)後安然時(shí)期：21世紀(jì)初、安然安達(dá)信事件（反思與突破）對(duì)於獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的具體過程，理論界有兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：

1.按審計(jì)對(duì)象：

賬簿階段：19世紀(jì)中葉－20世紀(jì)初資產(chǎn)負(fù)債表階段：20世紀(jì)初－20世紀(jì)30年代會(huì)計(jì)報(bào)表階段：20世紀(jì)30年代－今賬簿審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)使用人股東債權(quán)人外部利益集團(tuán)目的查錯(cuò)防弊判斷信用判斷報(bào)表品質(zhì)對(duì)象會(huì)計(jì)賬目資產(chǎn)負(fù)債表全部會(huì)計(jì)報(bào)表方法逐筆審計(jì)開始抽樣抽樣、電腦輔助各階段特徵比較

2.按審計(jì)方法賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)：19世紀(jì)中葉－20世紀(jì)40年代。審計(jì)活動(dòng)直接指向賬簿和報(bào)表。制度基礎(chǔ)審計(jì)：20世紀(jì)40年代－20世紀(jì)70年代。通過對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)來(lái)決定對(duì)賬簿報(bào)表的具體審計(jì)過程，從而提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：20世紀(jì)70年代－今。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)方案，從而有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二章CPA管理資格認(rèn)證一般瞭解

業(yè)務(wù)範(fàn)圍熟練掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般瞭解註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一般瞭解行業(yè)管理熟練掌握一、資格認(rèn)證1.方式：考試，每年1次（3月，5月，9月）2.科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法會(huì)計(jì)學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：共10章，總論、貨幣及應(yīng)收項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用和利潤(rùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：共14章，中期報(bào)告、外幣業(yè)務(wù)、租賃、所得稅會(huì)計(jì)、合併報(bào)表具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：共9章債務(wù)重組、非貨幣性交易、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、借款費(fèi)用、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日後事項(xiàng)、分部報(bào)告，關(guān)聯(lián)方交易及其披露、商品期貨業(yè)務(wù)審計(jì)學(xué)審計(jì)導(dǎo)論：共5章，分別是概論、CPA管理、執(zhí)業(yè)規(guī)範(fàn)體系、法律責(zé)任、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)範(fàn)圍審計(jì)技術(shù)：共4章，審計(jì)證據(jù)、審計(jì)計(jì)畫及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、審計(jì)抽樣迴圈審計(jì)：共5章，銷售與收款迴圈、購(gòu)貨與付款迴圈、生產(chǎn)迴圈、籌資與投資迴圈

、貨幣資金與特殊專案審計(jì)終結(jié)與審計(jì)報(bào)告：共1章其他鑒證業(yè)務(wù)：共1章財(cái)務(wù)成本管理總論：1章中級(jí)財(cái)務(wù)管理：6章，投資管理、證券評(píng)價(jià)、流動(dòng)資金管理、籌資管理、股利分配

、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)畫高級(jí)財(cái)務(wù)管理：5章，資本成本和資本結(jié)構(gòu)、並購(gòu)和控制、重整和清算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析成本會(huì)計(jì)：3章，成本計(jì)算的一般程式、成本計(jì)算的方法、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

經(jīng)濟(jì)法經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)：1章組織法：3章，企業(yè)法、公司法、外商投資企業(yè)法行為法：5章，破產(chǎn)法、證券法、合同法（總則及分則）、票據(jù)法其他相關(guān)法律：4章，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、外匯管理、支付結(jié)算法律制度、會(huì)計(jì)法

稅法

稅法概論：1章分稅種介紹：15章，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、關(guān)稅稅收程式法：2章，徵收管理法、稅務(wù)行政法制

3.成績(jī)認(rèn)定：?jiǎn)慰?0分為通過，連續(xù)5年內(nèi)通過5門為CPA考試通過4.證書種類及權(quán)利：資格證書：能力證明，具有從事獨(dú)立審計(jì)的能力和學(xué)識(shí)，CPA考試通過即可獲得。執(zhí)業(yè)證書：資格證明，具有從事一般審計(jì)業(yè)務(wù)的資格和權(quán)利。資格證書+2年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。從業(yè)：協(xié)助CPA從事審計(jì)活動(dòng)，對(duì)CPA負(fù)責(zé)執(zhí)業(yè)：組織、領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，對(duì)外承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。CPA的確指：有執(zhí)業(yè)證書證券相關(guān)業(yè)務(wù)證書：高級(jí)資格證明，具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)的資格。執(zhí)業(yè)證書+資格考試+其他條件。證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)：公開發(fā)行證券的公司的一切審計(jì)業(yè)務(wù)資格考試：1門，綜合考試，每年1次，11月其他條件：所在事務(wù)所已有許可證，或已符合申請(qǐng)條件並已提出申請(qǐng)；年齡不超過60歲；前3年執(zhí)業(yè)無(wú)違法違規(guī)行為且年檢合格。國(guó)外的註冊(cè)會(huì)計(jì)師：AICPA（美）：考試，4門（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告、審計(jì)、商業(yè)與職業(yè)道德）ACCA（英）：考試，14門，可申請(qǐng)免考，南京審計(jì)學(xué)院二、業(yè)務(wù)範(fàn)圍1.審計(jì)業(yè)務(wù)（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（上市公司、國(guó)有企業(yè)、國(guó)家控股企業(yè)）（2）驗(yàn)證企業(yè)資本（3）合併、分立、清算中的審計(jì)事項(xiàng)（4）其他特殊目的（特殊、簡(jiǎn)要、部分、預(yù)測(cè)）2.諮詢與服務(wù)業(yè)務(wù)：（1）賬務(wù)代理（2）稅務(wù)代理（3）管理諮詢（4）資產(chǎn)評(píng)估（5）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員審計(jì)服務(wù)性質(zhì)法定業(yè)務(wù)，非CPA不能承接非法定業(yè)務(wù)，任何人均可承接責(zé)任對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法負(fù)責(zé)無(wú)須承擔(dān)任何責(zé)任本質(zhì)監(jiān)督、鑒證服務(wù)，專家建議3.兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別：4.兩類業(yè)務(wù)的比重：傳統(tǒng)：審計(jì)業(yè)務(wù)為主01年以前的發(fā)展趨勢(shì)：我國(guó)：拓寬收入管道國(guó)外：服務(wù)性收入的比重已超過50％，並一直在增長(zhǎng)。原因？未來(lái)：？國(guó)外的業(yè)務(wù)分類：保證業(yè)務(wù)（保證資訊品質(zhì)）：鑒證：＝我國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)非鑒證：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)等非保證業(yè)務(wù)（如何使用資訊）：諮詢：管理、稅務(wù)、投資等非鑒證+諮詢＝我國(guó)的服務(wù)業(yè)務(wù)三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1.產(chǎn)生：法律規(guī)定

“CPA不能以個(gè)人名義執(zhí)業(yè)”“審計(jì)業(yè)務(wù)必須由事務(wù)所承接”審計(jì)報(bào)告後果、品質(zhì)控制、賠償機(jī)制、賠償能力、2.類型：有限責(zé)任：投資人以投資額為限對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。合夥：合夥人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)合夥企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合夥契約只是合夥人內(nèi)部契約，對(duì)外無(wú)效。獨(dú)資：投資人個(gè)人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)物承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。有限責(zé)任合夥：事務(wù)所以破產(chǎn)為限（有限），但合夥人對(duì)由個(gè)人執(zhí)業(yè)行為引發(fā)的事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任（無(wú)限）。3.成立條件：有限責(zé)任：30萬(wàn)註冊(cè)資本10個(gè)專職人員（5人為CPA）5名發(fā)起人合夥企業(yè)：合夥人>2人，且為CPA

建立風(fēng)險(xiǎn)基金（收入的10％）建立共同基金（利潤(rùn)的30％）目前，我國(guó)只允許成立這兩類事務(wù)所。返回4.成立程式：省注協(xié)：接受申請(qǐng)，提出專家意見省財(cái)政：批復(fù)（基本以省注協(xié)意見為依據(jù)）中注協(xié)：復(fù)查財(cái)政部：備案5.業(yè)務(wù)範(fàn)圍諮詢與服務(wù)業(yè)務(wù)：自動(dòng)獲得審計(jì)業(yè)務(wù)：（1）一般審計(jì)業(yè)務(wù)：自動(dòng)獲得（2）證券相關(guān)業(yè)務(wù)：許可證制度許可證的發(fā)放：程式：省注協(xié)中注協(xié)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)條件：成立3年以上，且前3年無(wú)違法違規(guī)。有60歲以內(nèi)的CPA40名，有20名有證券相關(guān)業(yè)務(wù)證書且60歲以下的CPA。

上年度業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)目前實(shí)收資本200萬(wàn)（淨(jìng)資產(chǎn)100萬(wàn)）連接四、註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1.沿革：88年，註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（財(cái)政部）92年，註冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)（審計(jì)署）95年，合併，中注協(xié)（財(cái)政部）00年，併入中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)以後，將併入中國(guó)註冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)2.職責(zé)：“服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理”行業(yè)自律制定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則年度執(zhí)業(yè)情況檢查受託草擬行業(yè)法律、法規(guī)和規(guī)章接受事務(wù)所成立申請(qǐng)，並出具專家意見處罰行業(yè)內(nèi)的違法違規(guī)行為返回3.會(huì)員個(gè)人會(huì)員：（1）執(zhí)業(yè)會(huì)員：CPA、必須（2）非執(zhí)業(yè)會(huì)員：資格證書、自願(yuàn)（3）名譽(yù)會(huì)員：境內(nèi)外會(huì)計(jì)界知名人士，推薦＋批準(zhǔn)團(tuán)體會(huì)員：事務(wù)所、必須4.機(jī)構(gòu)設(shè)置：自學(xué)

5.地方注協(xié)：省注協(xié)、市注協(xié)

省注協(xié)：報(bào)中注協(xié)和當(dāng)?shù)刎?cái)政部門批準(zhǔn)市注協(xié)：由省注協(xié)設(shè)立，報(bào)中注協(xié)備案國(guó)外的註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：美國(guó)：AICPA、州註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)英國(guó)：ACCA、ICAEW、ICAS、ICAI、CIMA、CIPFA日本：JICPA國(guó)際組織：IFAC五、行業(yè)管理1.管理模式：英國(guó)模式：高度自律，政府基本不管。美國(guó)模式：相對(duì)自律，政府負(fù)責(zé)發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，並進(jìn)行業(yè)務(wù)品質(zhì)監(jiān)管。（證券交易委員會(huì)、州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)）日本模式：政府監(jiān)管為主。中國(guó)模式：行業(yè)自律為主，政府監(jiān)管主要表現(xiàn)在對(duì)協(xié)會(huì)和證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)的控制上。2.我國(guó)的政府監(jiān)管財(cái)政部門：（1）業(yè)務(wù)監(jiān)督：移交中注協(xié)（2）違紀(jì)處理：移交中注協(xié)（3）制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：省財(cái)政和省物價(jià)工商稅務(wù)：視同一般企業(yè)證監(jiān)會(huì)：證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)（資格確認(rèn)和執(zhí)業(yè)情況檢查）3.我國(guó)的行業(yè)自律：中注協(xié)：準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)範(fàn)省注協(xié)：日常管理（考試、註冊(cè)、後續(xù)教育、執(zhí)業(yè)檢查、事務(wù)所成立申請(qǐng)等）在同級(jí)財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)下連接本章思考題審計(jì)人員提供諮詢服務(wù)有什麼優(yōu)勢(shì)？你認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源應(yīng)當(dāng)如何？羅列你認(rèn)為有用的審計(jì)品質(zhì)控制手段和方法，並探討其可行性。第二章思考題審計(jì)人員提供諮詢服務(wù)有什麼優(yōu)勢(shì)？你認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源應(yīng)當(dāng)如何？羅列你認(rèn)為有用的審計(jì)品質(zhì)控制手段和方法，並探討其可行性。第三章職業(yè)規(guī)範(fàn)體系審計(jì)準(zhǔn)則熟練掌握

品質(zhì)控制準(zhǔn)則一般瞭解職業(yè)道德準(zhǔn)則熟練掌握後續(xù)教育準(zhǔn)則一般掌握一、審計(jì)準(zhǔn)則1.定義：規(guī)範(fàn)註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，獲取證據(jù)，形成結(jié)論，出具報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（必須遵守的行為準(zhǔn)則；評(píng)判工作品質(zhì)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。）2.作用：（1）提高CPA的工作品質(zhì)（2）促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流（3）贏得社會(huì)公眾的信任（4）維護(hù)事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益3.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)佈，已發(fā)佈近50項(xiàng)準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)各國(guó)準(zhǔn)則差異為出發(fā)點(diǎn)，無(wú)強(qiáng)制性，各國(guó)或地區(qū)可自願(yuàn)接受或拒絕。一般準(zhǔn)則：圍繞CPA的素質(zhì)（技術(shù)）工作準(zhǔn)則（外勤準(zhǔn)則）：圍繞審計(jì)工作的展開（證據(jù)、計(jì)畫、範(fàn)圍、方法）報(bào)告準(zhǔn)則：針對(duì)審計(jì)意見的選擇和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

均為系列檔，視情況或修訂或增加。4.公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則體系

由美國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)佈，約100項(xiàng)準(zhǔn)則，在美國(guó)國(guó)內(nèi)具有強(qiáng)制性?！豆J(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》：10條，分一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。審計(jì)準(zhǔn)則說明書：系列檔，每項(xiàng)說明書通常只解決一個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)問題。服務(wù)準(zhǔn)則說明書：系列檔，針對(duì)非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)或諮詢服務(wù)業(yè)務(wù)，

兩類說明書均視情況變化或增加或修訂。5.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系

由中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)佈，在中國(guó)範(fàn)圍內(nèi)具有強(qiáng)制性。（1）《基本準(zhǔn)則》：綱，共5章25條，總則：制定目的、適用範(fàn)圍一般準(zhǔn)則：目標(biāo)、素質(zhì)、道德、責(zé)任、工作準(zhǔn)則：接受委託、計(jì)畫、人員配備、證據(jù)、程式報(bào)告準(zhǔn)則：內(nèi)容、意見選擇、編制、出具。附則：生效日、解釋權(quán)

遵照?qǐng)?zhí)行（2）具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告：系列檔，目，具體準(zhǔn)則：針對(duì)一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，20項(xiàng)實(shí)務(wù)公告：針對(duì)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)，17項(xiàng)，遵照?qǐng)?zhí)行（3）執(zhí)業(yè)規(guī)範(fàn)指南：系列檔，解釋和補(bǔ)充說明，與具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)公告一一配套，參照?qǐng)?zhí)行國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較：內(nèi)容基本一致，結(jié)構(gòu)差異較大二、品質(zhì)控制準(zhǔn)則1.定義：規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立品質(zhì)控制政策和措施的管理標(biāo)準(zhǔn)。2.作用（1）有助於落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則（2）規(guī)範(fàn)品質(zhì)控制（3）提高公眾信任3.國(guó)際審計(jì)品質(zhì)控制準(zhǔn)則以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的名稱出現(xiàn)（第220號(hào)）（1）全面品質(zhì)控制：人員品質(zhì)（正直、獨(dú)立、客觀、保密）經(jīng)驗(yàn)和能力（培訓(xùn)）委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接檢查（2）單項(xiàng)審計(jì)品質(zhì)控制

工作委派業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核返回4.美國(guó)審計(jì)品質(zhì)控制準(zhǔn)則：

獨(dú)立性工作委派業(yè)務(wù)諮詢指導(dǎo)和監(jiān)督人員聘用（正直、能力、進(jìn)取精神）專業(yè)發(fā)展（業(yè)務(wù)培訓(xùn)）職務(wù)晉升業(yè)務(wù)承接（委託人的證書誠(chéng)實(shí)）核查單獨(dú)的準(zhǔn)則體系，9要素：5.中國(guó)審計(jì)品質(zhì)控制準(zhǔn)則（1）審計(jì)專案品質(zhì)控制工作委派（經(jīng)驗(yàn)、能力、獨(dú)立性）業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核《中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)品質(zhì)控制基本準(zhǔn)則》連接（2）事務(wù)所全面品質(zhì)控制職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派（經(jīng)驗(yàn)、助理人員）指導(dǎo)和監(jiān)督專業(yè)諮詢（專家）業(yè)務(wù)承接（自身能力、委託人的正直誠(chéng)實(shí)程度）監(jiān)控三者對(duì)比國(guó)際美國(guó)中國(guó)人員品質(zhì)獨(dú)立性職業(yè)道德原則經(jīng)驗(yàn)和能力工作委派專業(yè)勝任能力委派工作業(yè)務(wù)諮詢工作委派指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接人員聘用專業(yè)諮詢檢查專業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)承接工作委派職務(wù)晉升監(jiān)控業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)承接工作委派監(jiān)督核查業(yè)務(wù)指導(dǎo)復(fù)核業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核6.品質(zhì)控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則品質(zhì)控制準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)象品質(zhì)控制工作的進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行性質(zhì)管理標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)三、職業(yè)道德準(zhǔn)則1.總則：制定目的、適用範(fàn)圍2.一般原則：獨(dú)立、客觀、公正《中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》1997.01.01共7章32條（1）獨(dú)立內(nèi)涵：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：確無(wú)利益關(guān)係形式上的獨(dú)立：從他人看來(lái)是獨(dú)立的獨(dú)立於委託單位：獨(dú)立於其他機(jī)構(gòu)和組織：回避制度：離職未滿2年有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)係（親屬？）與有關(guān)人士（高管）有近親關(guān)係代賬或任會(huì)計(jì)顧問重要性：靈魂

（2）客觀：以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求實(shí)，不摻雜個(gè)人的主觀意願(yuàn)和好惡，也不為委託人或第三者的意見所左右，應(yīng)當(dāng)一切從實(shí)際出發(fā)，（3）公正：公正誠(chéng)實(shí)，不偏不倚的對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為代價(jià)而使另一方受益。

獨(dú)立是客觀公正的基礎(chǔ)3.專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)範(fàn)（1）專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)：能力、時(shí)間對(duì)助理和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)接受後續(xù)教育（2）技術(shù)規(guī)範(fàn)遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)範(fàn)。合計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)範(fàn)。此外：不對(duì)前景（預(yù)測(cè)）財(cái)務(wù)資料的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證（不是能否實(shí)現(xiàn)，而是假設(shè)是否合理，是否依據(jù)假設(shè)，會(huì)計(jì)方法是否一致）。不得代行委託單位管理決策的職能（是專業(yè)服務(wù)，不是委託單位的管理人員）。4.對(duì)客戶的責(zé)任按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)保密：委託人允許、法律法規(guī)要求的例外也不能用於私人目的不影響按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭示有關(guān)資訊不影響出庭作證，不影響協(xié)會(huì)和財(cái)政部門的執(zhí)業(yè)檢查不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)的高低收費(fèi)方式按工作量（計(jì)時(shí)）：服務(wù)性質(zhì)、時(shí)間長(zhǎng)短、參加人員層次（水準(zhǔn)、身份）時(shí)間預(yù)算按規(guī)模（計(jì)件）：審計(jì)前的總資產(chǎn)、總收入、5.對(duì)同行的責(zé)任公平競(jìng)爭(zhēng)禁止地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷委託人變更委託後，前任對(duì)後任應(yīng)予以支持和合作（介紹基本情況、提供以前的審計(jì)檔資料等）保持良好的合作關(guān)係，不詆毀，不“挖牆角”，不得以不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)CPA不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)6.其他責(zé)任：主要針對(duì)業(yè)務(wù)承接過程事務(wù)所統(tǒng)一接受委託，雙向自願(yuàn)選擇，不得以強(qiáng)迫、欺詐、利誘或降低收費(fèi)、支付手續(xù)費(fèi)、傭金、介紹費(fèi)、回扣等方式招攬業(yè)務(wù)。不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。不得允許他人、他單位以本人或本所的名義承接業(yè)務(wù)，如有上述情況，視為本人或本所承接。對(duì)法定審計(jì)業(yè)務(wù)，不得與其它機(jī)構(gòu)進(jìn)行受益分成式的業(yè)務(wù)合作。7.附則：生效日、解釋權(quán)四、後續(xù)教育準(zhǔn)則《中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師後續(xù)教育基本準(zhǔn)則》1997.01.01共6章1.總則：制定目的、適用範(fàn)圍2.一般原則：後續(xù)教育應(yīng)貫穿CPA的執(zhí)業(yè)生涯3.內(nèi)容與形式：（1）內(nèi)容：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則及其它職業(yè)規(guī)範(fàn)相關(guān)法規(guī)、法規(guī)、部門規(guī)章其他知識(shí)與技能（財(cái)政、金融等）（2）形式培訓(xùn)：協(xié)會(huì)或認(rèn)可（授權(quán)）的機(jī)構(gòu)主辦研討會(huì)、進(jìn)修班、短訓(xùn)班出版專著、發(fā)表專業(yè)論文承擔(dān)專業(yè)課題研究4.組織與實(shí)施：

中注協(xié)、省注協(xié)、事務(wù)所5.檢查與考核：（1）執(zhí)行人：中注協(xié)、省注協(xié)、經(jīng)授權(quán)的事務(wù)所（2）標(biāo)準(zhǔn)：學(xué)時(shí)，具體數(shù)字由省注協(xié)確定，江蘇為：3年累計(jì)≥180小時(shí)

每年≥40小時(shí)（專業(yè)著作、論文、課題的折算）6.附則：生效日、解釋權(quán)第四章第四章法律責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任熟練掌握法律訴訟成因一般瞭解責(zé)任認(rèn)定熟練掌握責(zé)任類型一般瞭解如何避免法律訴訟一般掌握一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任1.會(huì)計(jì)責(zé)任：是指被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任。按《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：會(huì)計(jì)責(zé)任是“對(duì)包括會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的會(huì)計(jì)資訊的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性負(fù)責(zé)?！鄙鲜鲆?guī)定又可以分解為以下五項(xiàng)具體內(nèi)容：會(huì)計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容：遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法保持真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)記錄建立健全必要的內(nèi)部控制確保資產(chǎn)的安全與完整2.審計(jì)責(zé)任：是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照《基本審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，審計(jì)責(zé)任是“對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)”。同樣審計(jì)責(zé)任也可以細(xì)化為以下四項(xiàng)具體要求：審計(jì)責(zé)任的具體要求：實(shí)施運(yùn)用必要的審計(jì)程式和審計(jì)方法收集足夠的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的判斷將判斷結(jié)果在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)表達(dá)審計(jì)責(zé)任內(nèi)涵的演變揭露欺詐和舞弊行為查錯(cuò)揭弊驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性驗(yàn)證公允性為主，揭露重大欺詐和舞弊為輔（20世紀(jì)70年代以後）

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

不能相互替代、減輕或免除二、法律訴訟的成因（一）被審計(jì)單位方面的原因：1.錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為：錯(cuò)誤：報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。包括原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。通常表現(xiàn)為：賬不平，表不對(duì)，會(huì)計(jì)資料之間及與會(huì)計(jì)資料與其它資料不一致。舞弊：導(dǎo)致報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。主要包括偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵佔(zhàn)資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易及事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意適用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。通常表現(xiàn)為：賬平表對(duì)，會(huì)計(jì)資料之間及會(huì)計(jì)資料與其它資料之間保持一致。違反法規(guī)行為：指被審計(jì)單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)之外的高教法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。對(duì)於上述錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位：直接責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)人員：審計(jì)責(zé)任兩者的劃分則根據(jù)

《具體準(zhǔn)則第8號(hào)－錯(cuò)誤與舞弊》

《具體準(zhǔn)則第8號(hào)－錯(cuò)誤與舞弊》審計(jì)人員只要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施恰當(dāng)且必要的審計(jì)程式，是能夠合理確信查出報(bào)表中存在的重大錯(cuò)弊由於一些固有限制，不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)並披露報(bào)表中的所有錯(cuò)弊。對(duì)於那些未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，審計(jì)人員是否負(fù)有責(zé)任則關(guān)鍵在於：是否因?qū)徲?jì)人員本身的過錯(cuò)而未查出該錯(cuò)弊。在審計(jì)中，審計(jì)人員可能存在的錯(cuò)弊應(yīng)當(dāng)：對(duì)可能的錯(cuò)弊應(yīng)當(dāng)

評(píng)估其重要性，對(duì)重要的可能錯(cuò)弊應(yīng)修改或追加審計(jì)程式以證實(shí)或排除懷疑。若證實(shí)該錯(cuò)弊存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表或在有關(guān)位置披露該錯(cuò)弊。若被審計(jì)單位拒絕，應(yīng)根據(jù)該錯(cuò)弊的對(duì)報(bào)表的影響大小出具保留或否定意見。若無(wú)法確定該錯(cuò)弊是否存在或該錯(cuò)弊對(duì)報(bào)表的影響，則應(yīng)當(dāng)出具保留或拒絕表示意見。2.被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗

使用者的推理：危機(jī)有先兆報(bào)表有記錄使用者能預(yù)測(cè)危機(jī)發(fā)生了報(bào)表無(wú)記錄報(bào)表不真實(shí)（未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊）審計(jì)失敗實(shí)際上：經(jīng)營(yíng)失?。浩髽I(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)審計(jì)失?。簣?bào)表實(shí)際存在重大錯(cuò)漏報(bào)，審計(jì)人員由於未遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表實(shí)際存在重大錯(cuò)漏報(bào)，審計(jì)人員遵守了一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，但發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。另一理由：（二）審計(jì)人員方面的責(zé)任違約；未能達(dá)到合同條款的要求。未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊：導(dǎo)致法律訴訟的外在因素社會(huì)因素：審計(jì)期望差的存在及擴(kuò)大。經(jīng)濟(jì)因素：審計(jì)機(jī)構(gòu)是自負(fù)盈虧的盈利性組織。法律因素：自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)、賠償範(fàn)圍增加，事務(wù)所屢屢敗訴的現(xiàn)實(shí)，對(duì)損失方的同情。三、責(zé)任認(rèn)定1.對(duì)違約的責(zé)任認(rèn)定：《業(yè)務(wù)約定書》

有約定從約定，無(wú)約定及約定不明從慣例2.對(duì)未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊：（1）無(wú)過失：未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊並不重大（2）過失：因缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊合理：以其他註冊(cè)會(huì)計(jì)師在同等條件下能發(fā)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。按照重要性和內(nèi)部控制，過失又可以分為兩類：一般過失：?jiǎn)蝹€(gè)未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊均不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)報(bào)表的影響較大；或單個(gè)錯(cuò)弊重大，而所在領(lǐng)域內(nèi)部控制健全，但職工串通舞弊或領(lǐng)導(dǎo)層授意作弊，致使內(nèi)部控制失效。重大過失：?jiǎn)蝹€(gè)錯(cuò)弊重大，且錯(cuò)弊所在領(lǐng)域的內(nèi)部控制並不健全。（3）欺詐（審計(jì)人員舞弊）：明知有錯(cuò)弊卻加以虛偽地陳述以不良動(dòng)機(jī)為主要特徵推定欺詐：沒有證據(jù)表明存在不良動(dòng)機(jī)，但存在極端或異常的過失，且沒有其他合理的令人信服的理由。

P75頁(yè)框圖錯(cuò)報(bào)沒有查出重大嗎？沒有過失符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？?jī)?nèi)部控制失效了嗎？普通過失運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式嗎？是否有欺詐動(dòng)機(jī)？欺詐重大過失否是否是是是否否否是四、責(zé)任類型1.行政責(zé)任：對(duì)事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)、撤銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照對(duì)個(gè)人：警告、暫定執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內(nèi)不得重新申請(qǐng)）

一般針對(duì)違約事項(xiàng)2.民事責(zé)任：對(duì)事務(wù)所：賠償，對(duì)所有“潛在的受益人”，在損失額範(fàn)圍內(nèi)，“集體訴訟”對(duì)個(gè)人：無(wú)事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)全部民事責(zé)任，實(shí)際執(zhí)行並簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)人員與事務(wù)所之間就賠償?shù)呢?zé)任分擔(dān)是第二個(gè)法律關(guān)係，與審定報(bào)表的使用者無(wú)關(guān)。

一般針對(duì)過失事項(xiàng)

3.刑事責(zé)任：對(duì)事務(wù)所：無(wú)對(duì)個(gè)人：坐牢，直接責(zé)任人（審計(jì)報(bào)告簽發(fā)人）

一般針對(duì)欺詐事項(xiàng)（含推定欺詐）有關(guān)法律規(guī)定：P79-82《民法通則》《註冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《公司法》《關(guān)於懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定》《證券法》《刑法》五、如何避免法律訴訟遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失?。┙⒔∪聞?wù)所品質(zhì)控制制度簽訂詳盡的業(yè)務(wù)約定書（避免違約）審慎選擇被審計(jì)單位深入瞭解其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提取風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉註冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第五章第五章審計(jì)目標(biāo)

總目標(biāo)一般瞭解一般目標(biāo)熟練掌握具體目標(biāo)熟練掌握審計(jì)過程一般理解業(yè)務(wù)約定書熟練掌握定義：審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)人員通過獨(dú)立審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目的和要求。層次：獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)包括三個(gè)層次：

1.總目標(biāo)

2.一般目標(biāo)

3.具體目標(biāo)三個(gè)層次一、總目標(biāo)1.總目標(biāo)的演變：受社會(huì)（審計(jì)環(huán)境）的影響查錯(cuò)防弊為主（產(chǎn)生－20世紀(jì)30年代）驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允性為主（20世紀(jì)30年代－20世紀(jì)60年代）查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允性並重（20世紀(jì)60年代－今）趨勢(shì)：增加“揭露公司管理層舞弊”2.我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)：根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。其中：合法性：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。公允性：會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。一貫性：會(huì)計(jì)處理方法法人選用在前後各期保持一貫。二、一般目標(biāo)獨(dú)立審計(jì)的一般目標(biāo)：是指適用於會(huì)計(jì)報(bào)表所有專案審計(jì)的目標(biāo)，通常根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出。認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明，反映了審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的基本原則。1.認(rèn)定：包括以下五類：存在或發(fā)生：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在特定日期是存在的，費(fèi)用和收入在所審期間是發(fā)生的，防止高估錯(cuò)誤權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)確實(shí)企業(yè)權(quán)利，負(fù)債確系企業(yè)義務(wù)，只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)完整性：應(yīng)列示的交易或事項(xiàng)均已列示，防止低估錯(cuò)誤估價(jià)和分?jǐn)偅簳?huì)計(jì)要素均已適當(dāng)?shù)慕痤~（符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；計(jì)算正確）列示表達(dá)與披露：報(bào)表的各組成要素均按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸?、說明和披露。認(rèn)定舉例：存貨：100萬(wàn)元存在或發(fā)生：這些存貨在期末確實(shí)存在，沒有不存在的存貨。權(quán)利和義務(wù)：這些存貨確實(shí)屬於企業(yè)所有，沒有不屬企業(yè)的存貨。完整性：所有應(yīng)納入的存貨均已包含其中，沒有遺漏。估價(jià)和分?jǐn)偅哼@些存貨已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量，且計(jì)算正確，確為100萬(wàn)。表達(dá)與披露：已經(jīng)適當(dāng)分類，沒有應(yīng)納入其他報(bào)表專案的；應(yīng)說明或披露的（如存貨抵押）已經(jīng)適當(dāng)說明或充分披露。2.一般目標(biāo)：總體合理性：若總體評(píng)價(jià)不滿意，則必須關(guān)注以下目標(biāo)；真實(shí)性：金額是否真實(shí)可信；所有權(quán)：資產(chǎn)和負(fù)債是否確歸企業(yè)所有；完整性：全部交易和事項(xiàng)是否已登記入帳，並列示於會(huì)計(jì)報(bào)表之中估價(jià)：所列金額是否經(jīng)過正確計(jì)價(jià)截止：交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g機(jī)械準(zhǔn)確性：數(shù)字的計(jì)算和匯總是否正確分類：報(bào)表專案是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定恰當(dāng)分類披露：報(bào)表及附注是否恰當(dāng)披露企業(yè)資訊三、具體目標(biāo)獨(dú)立審計(jì)的具體目標(biāo)：是指適用於會(huì)計(jì)報(bào)表具體專案審計(jì)的目標(biāo)。其內(nèi)容視具體專案的改變而隨之改變。通常，根據(jù)以下情況確定（1）管理當(dāng)局的認(rèn)定；（2）審計(jì)一般目標(biāo)；（3）被審計(jì)單位具體情況認(rèn)定、一般目標(biāo)與具體目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)一般目標(biāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)1.總體合理性總體合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)1.存在或發(fā)生2.真實(shí)性在報(bào)表日，應(yīng)收賬款確實(shí)存在2.權(quán)利或義務(wù)3.所有權(quán)所有應(yīng)收賬款確歸被審計(jì)單位所有，未作抵押3.完整性4.完整性應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄全面完整4.估價(jià)或分?jǐn)?.估價(jià)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是恰當(dāng)?shù)?.截止年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?.機(jī)械準(zhǔn)確性發(fā)生額、帳面結(jié)轉(zhuǎn)都正確，總帳明細(xì)賬總額一致，期末餘額正確5.表達(dá)與披露8.分類應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款明確區(qū)分9.披露應(yīng)收賬款在報(bào)表上的披露恰當(dāng)。四、審計(jì)過程1.計(jì)畫階段：審計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)定義：是為完成報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，而在具體實(shí)施審計(jì)程式之前編制的工作計(jì)畫。作用：（1）提高工作效率；（2）控制工作成本主要工作：調(diào)查瞭解被審計(jì)單位的基本情況；簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制工作計(jì)畫等具體準(zhǔn)則第3號(hào)，第九章2.實(shí)施階段：審計(jì)活動(dòng)的中心定義：按照審計(jì)計(jì)畫確定的範(fàn)圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行調(diào)查、取證和評(píng)價(jià)，以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。主要工作：（1）符合性測(cè)試：針對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)畫。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表專案的數(shù)據(jù)，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行報(bào)表的評(píng)價(jià)和鑒定。3.完成階段：審計(jì)活動(dòng)的結(jié)束主要工作：（1）整理評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù)（2）復(fù)核審計(jì)底稿，審計(jì)期後事項(xiàng)（3）匯總審計(jì)差異（4）形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告充分運(yùn)用專用判斷具體準(zhǔn)則第7、14、15、16號(hào)第十二、十三章4.復(fù)審階段：第一次：發(fā)現(xiàn)問題，提出處理意見（處置權(quán)）第二次（復(fù)審）：上述處理意見是否執(zhí)行？政府審計(jì)的特有階段五、業(yè)務(wù)約定書P146具體準(zhǔn)則第2號(hào)1.定義：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委託人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委託與受託關(guān)係，明確委託目的、審計(jì)範(fàn)圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。2.作用：對(duì)所期望的和要求的時(shí)間服務(wù)的目的、範(fàn)圍以及雙方責(zé)任等給出一個(gè)明確的約定。盡可能減少審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和委託人之間對(duì)以上事項(xiàng)的誤解，並以此作為劃分責(zé)任的依據(jù)。是確定訴訟雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。3.簽訂業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作：明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和範(fàn)圍初步瞭解被審計(jì)單位的基本情況（尤其是以前年度的審計(jì)情況）。該不該接考慮自身能否勝任該業(yè)務(wù)。能不能接收費(fèi)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、方式、時(shí)間被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作（資料、人員）4.內(nèi)容：雙方名稱：委託目的：審計(jì)類型審計(jì)範(fàn)圍：對(duì)象範(fàn)圍、時(shí)間範(fàn)圍，與審計(jì)類型有關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：雙方的權(quán)利與義務(wù)：（1）被審計(jì)單位義務(wù)：

A.及時(shí)提供全部會(huì)計(jì)資料

B.提供必要的條件和合作

C.及時(shí)足額付費(fèi)（2）註冊(cè)會(huì)計(jì)師義務(wù)：保密、按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告的日期：審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任：使用應(yīng)與委託目的相關(guān)，計(jì)費(fèi)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和付費(fèi)方式、時(shí)間合同的有效期：生效日；失效日違約責(zé)任：簽約時(shí)間：其他：5.要求：達(dá)成一致意見後，方可簽約雙方的法定代表人或由法定代表人授權(quán)的代表簽訂，並加蓋雙方公章補(bǔ)充審計(jì)約定事項(xiàng)，應(yīng)陳述理由並獲對(duì)方確認(rèn)。至少一式兩份，事務(wù)所留存的一份歸入審計(jì)檔案。6.格式：包含應(yīng)有內(nèi)容（12項(xiàng)）即可，P148第六章第六章審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)熟練掌握審計(jì)工作底稿熟練掌握審計(jì)檔案一般理解一、審計(jì)證據(jù)（一）定義是註冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。（二）類型：按外形特徵1.實(shí)物證據(jù)：是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。是證明資產(chǎn)存在的強(qiáng)有力證據(jù)。但是存在≠所有權(quán)≠計(jì)價(jià)2.書面證據(jù)：是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面檔為形式的證據(jù)?；咀C據(jù)包括：原始憑證；會(huì)計(jì)記錄；會(huì)議記錄和文件；各種合同；通知書；報(bào)告書及函件按其來(lái)源可以分為：（1）外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人員編制的，（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的，一般包括會(huì)計(jì)記錄，被審計(jì)單位聲明書和其他書面檔。書面證據(jù)的進(jìn)一步分類：種類細(xì)分舉例證明力外部證據(jù)CPA自行製作分析表最強(qiáng)外部製作，直接遞交CPA函證回函次強(qiáng)外部製作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交CPA採(cǎi)購(gòu)發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部製作，經(jīng)外部承認(rèn)銷售發(fā)票較弱內(nèi)部製作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱3.口頭證據(jù)：被審計(jì)單位職員或其它有關(guān)人員對(duì)CPA的提問作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)?？谡f無(wú)憑，眾口一詞，串通，提供重要線索，需要其他證據(jù)的支持，轉(zhuǎn)化為書面證據(jù)，4.環(huán)境證據(jù)：狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)（影響因素）。不指向某一具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一般包括：內(nèi)部控制情況：管理人員素質(zhì)：管理?xiàng)l件和管理水準(zhǔn)：（三）證明力及其運(yùn)用證明力：證據(jù)指向正確審計(jì)意見的能力。實(shí)物證據(jù)：只是證明存在的強(qiáng)有力證據(jù)，但計(jì)價(jià)？但所有權(quán)？不能單獨(dú)使用書面證據(jù)：基本證據(jù)，按其來(lái)源，證明力也各不相同?？陬^證據(jù)：口說無(wú)憑，證明力最弱，提升（一致的口頭證據(jù)或轉(zhuǎn)化為書面證據(jù)），提供重要線索，需要其他證據(jù)的支持，佐證環(huán)境證據(jù)：不指向某一具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，總體合理性其他分類：按是否真實(shí)：真實(shí)證據(jù)、不實(shí)證據(jù)、塗改證據(jù)和偽證按證明邏輯：正面證據(jù)和反面證據(jù)按來(lái)源：親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)按與被審計(jì)事項(xiàng)關(guān)係：直接證據(jù)和間接證據(jù)（四）證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露實(shí)物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√（五）獲取審計(jì)證據(jù)的途徑1.檢查：對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面檔進(jìn)行的審閱（真實(shí)性和合法性）和復(fù)核（相互一致）。2.監(jiān)督盤點(diǎn)：確定數(shù)量－實(shí)物證據(jù)3.觀察：實(shí)地察看4.查詢及函證：（1）查詢：口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員（2）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。5.驗(yàn)算：重複企業(yè)的已有計(jì)算過程。6.分析性復(fù)核：分析企業(yè)重要的比率或趨勢(shì)，尋找異常波動(dòng)或脫離預(yù)期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)漏報(bào)。（六）特徵1.充分性：數(shù)量要求含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計(jì)意見。運(yùn)用：充分≠最多，夠用就行，成本問題充分性的判斷：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，所需數(shù)量多具體專案的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)充分性判斷舉例：

考試成績(jī)與復(fù)習(xí)時(shí)間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝考試不及格的可能性：可能性越大，復(fù)習(xí)時(shí)間越長(zhǎng)，以避免不及格具體專案的重要程度＝該門課程的重要程度：專業(yè)課、主幹課、學(xué)位課、一般性課程，重要的課程不僅要及格，還要高分，復(fù)習(xí)時(shí)間更長(zhǎng)充分性判斷舉例：審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)＝考試臨場(chǎng)發(fā)揮水準(zhǔn)：有水準(zhǔn)（能亂吹），可以復(fù)習(xí)少是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊＝是否已知自已一竅不通，已知，復(fù)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)（至少長(zhǎng)於自以為很懂）已有證據(jù)的類型及獲取途徑＝已進(jìn)行的復(fù)習(xí)的品質(zhì)：流覽還是鑽研，流覽式的效果差，要多流覽幾遍，復(fù)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)。2.適當(dāng)性：品質(zhì)要求相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與CPA想證明的事項(xiàng)相關(guān)例如：審計(jì)目標(biāo)是“應(yīng)收賬款餘額的真實(shí)性”審計(jì)證據(jù)是“銀行存款餘額調(diào)節(jié)表”可靠性：審計(jì)證據(jù)能如實(shí)反映客觀事實(shí)，偽證問題，證明力問題可靠性判斷：書面證據(jù)強(qiáng)於口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)於內(nèi)部證據(jù)；由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)於由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)強(qiáng)於其他證據(jù)；相互一致的證據(jù)強(qiáng)於相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強(qiáng)於主觀證據(jù)；及時(shí)證據(jù)強(qiáng)於歷史證據(jù)3.充分性與適當(dāng)性的相互替代成本效益原則：以低成本收集較多數(shù)量的證據(jù)，取代以高成本收集高質(zhì)量的證據(jù)相互替代：適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，數(shù)量可以少一點(diǎn)；充分的證據(jù)，品質(zhì)可以差一點(diǎn)例外：對(duì)於重要的審計(jì)事項(xiàng)，CPA不應(yīng)將成本作為省略必要審計(jì)程式的的理由。替代的程度：適當(dāng)替代，不可完全替代4.充分性和適當(dāng)性的法定約束力：CPA若無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（七）整理、分析和評(píng)價(jià)1.意義：（1）通過科學(xué)的整理和加工，把零散的、孤立的，無(wú)序的證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)繫的證據(jù)。（2）通過整理和分析，把審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，還可以查漏補(bǔ)缺。（3）在對(duì)已有證據(jù)的分析、研究中，往往會(huì)產(chǎn)生一些有價(jià)值的新的證據(jù)。2.方法無(wú)固定模式，一般包括：分類：通常按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)係（直接或間接）及證明力大小分類計(jì)算：對(duì)數(shù)據(jù)證據(jù)進(jìn)行再加工，以獲得新的更能揭示問題的證據(jù)。比較：（1）證據(jù)間的比較，是否一致（可靠性）（2）證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的比較，在數(shù)量和品質(zhì)上是否符合要求。小結(jié)：在分類、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上，得出具有說服力的局部的審計(jì)結(jié)論。3.應(yīng)注意問題證據(jù)的取捨：所獲取的審計(jì)證據(jù)不可能全部都記錄在審計(jì)報(bào)告中，由此產(chǎn)生取捨問題。標(biāo)準(zhǔn)：（1）金額大?。喝〈螅?）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度：取嚴(yán)重表像與本質(zhì)：偽證：精心製作或巧合（1）去真：真作假，效率問題（2）存?zhèn)危杭佼?dāng)真，品質(zhì)問題二、審計(jì)工作底稿1.定義：是CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料。（1）審計(jì)全過程：承接審計(jì)業(yè)務(wù)－簽發(fā)審計(jì)報(bào)告（2）取得方式：自行編制和直接取得（3）內(nèi)容：工作過程記錄和工作資料審計(jì)工作底稿的具體構(gòu)成：共13項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有關(guān)被審計(jì)單位設(shè)立的法律性資料，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照等影本與被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料。重要的法律檔、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄影本對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)記錄審計(jì)工作底稿的具體構(gòu)成：審計(jì)計(jì)畫未審會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)差異調(diào)整表實(shí)施的具體審計(jì)程式名稱、實(shí)施過程記錄和實(shí)施過程中獲得的資料審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)談?dòng)涗浐屯鶃?lái)函件被審計(jì)單位聲明書審計(jì)報(bào)告和管理建議書審計(jì)工作總結(jié)其他2.審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)關(guān)係：審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)工作底稿不限於審計(jì)證據(jù)，對(duì)於那些記載審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿，從作用上看：是證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的結(jié)果，而審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果的記錄。從形式上看：是工作底稿。

3.作用：連接整個(gè)審計(jì)工作（審計(jì)分工和資訊交換）是表達(dá)審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。（收集的審計(jì)證據(jù)和所做的專業(yè)判斷均記錄在此）是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)審計(jì)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)（工作記錄，攝像機(jī)）是審計(jì)品質(zhì)控制和品質(zhì)檢查的載體。（品質(zhì)檢查和品質(zhì)控制均事後進(jìn)行）為未來(lái)業(yè)務(wù)提供參考。（前車之鑒）4.分類：按性質(zhì)和作用（1）綜合類：是CPA在審計(jì)計(jì)畫和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理、總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，併發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)畫、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)調(diào)整分錄匯總表、審計(jì)報(bào)告未定稿等（2）業(yè)務(wù)類：是CPA在審計(jì)實(shí)施階段，執(zhí)行具體審計(jì)程式所形成的審計(jì)工作底稿。實(shí)施的具體審計(jì)程式名稱、實(shí)施過程記錄和實(shí)施過程中獲得的資料（3）備查類：是CPA在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。包括：與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性檔、重要的會(huì)計(jì)記錄、重要的經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或影本5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)，被審計(jì)單位名稱：所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位，審計(jì)專案名稱：審計(jì)程式指向的會(huì)計(jì)報(bào)表專案或會(huì)計(jì)科目名稱。審計(jì)專案時(shí)點(diǎn)或期間：資產(chǎn)負(fù)債類專案的報(bào)告時(shí)點(diǎn)或損益類專案的報(bào)告期間。審計(jì)過程記錄：（1）實(shí)施的具體測(cè)試程式名稱（2）抽取的樣本（3）發(fā)現(xiàn)的差異及建議的調(diào)整分錄5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明：審計(jì)標(biāo)識(shí)是CPA為便於表達(dá)審計(jì)含義，保持審計(jì)工作底稿的簡(jiǎn)潔直觀，加快審計(jì)工作底稿的編制速度而使用的符號(hào)。標(biāo)識(shí)說明則是為了方便他人理解。審計(jì)結(jié)論：在實(shí)施具體審計(jì)程式後，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷。索引號(hào)及頁(yè)次：為整理利用審計(jì)工作底稿，並保證審計(jì)工作底稿在傳遞過程中的完整，而對(duì)審計(jì)工作底稿所作的分類編號(hào)（索引號(hào)）和順序編號(hào)（頁(yè)次）5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)編制者姓名及編制日期：加強(qiáng)責(zé)任控制復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：加強(qiáng)責(zé)任控制其他應(yīng)說明事項(xiàng)：CPA自由決定的內(nèi)容6.格式受到具體審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)程式及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、各事務(wù)所的慣例等因素的影響，無(wú)統(tǒng)一、規(guī)範(fàn)的格式。CPA應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，自行選擇或設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿格式。通常在一個(gè)事務(wù)所內(nèi)，有一定的規(guī)範(fàn)統(tǒng)一格式7.編制要求：（1）內(nèi)容要求：資料翔實(shí)：來(lái)源真實(shí)，內(nèi)容完整重點(diǎn)突出：反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容繁簡(jiǎn)得當(dāng)：重點(diǎn)內(nèi)容詳細(xì)記錄，一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄結(jié)論明確：明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷（2）形式要求：要素齊全：10個(gè)基本要素格式規(guī)範(fàn)：標(biāo)識(shí)一致：審計(jì)標(biāo)識(shí)前後一致，且其含義與審計(jì)標(biāo)識(shí)說明一致記錄清晰：記錄內(nèi)容連貫，文字端正，計(jì)算正確（3）直接從被審計(jì)單位取得的注明資料來(lái)源：對(duì)原件進(jìn)行審閱，與經(jīng)審閱的原件核對(duì)一致審閱核對(duì)完成後，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄並在構(gòu)成審計(jì)工作底稿的副本或影本上簽名。8.復(fù)核（1）作用：減少人為的差錯(cuò)品質(zhì)檢查和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)（2）內(nèi)容：所引用的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)所做的審計(jì)判斷是否有理有據(jù)審計(jì)結(jié)論是否正確（3）要求：作出必要的復(fù)核記錄：簽名、簽日期、簽書面的復(fù)核意見對(duì)於復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)和處理（4）三級(jí)復(fù)核制度第一級(jí)：專案經(jīng)理復(fù)核，詳細(xì)復(fù)核，在外勤工作結(jié)束前進(jìn)行第二級(jí)：部門經(jīng)理復(fù)核，一般復(fù)核，在外勤工作結(jié)束時(shí)進(jìn)行，對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程式的執(zhí)行以及重要事項(xiàng)的調(diào)整等進(jìn)行復(fù)核第三級(jí)：主任會(huì)計(jì)師復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行，對(duì)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核三級(jí)復(fù)核人員的兼任問題：部門經(jīng)理兼任專案經(jīng)理：所作復(fù)核視為專案經(jīng)理復(fù)核，部門經(jīng)理復(fù)核由主任會(huì)計(jì)師另行指定他人代為進(jìn)行主任會(huì)計(jì)師兼任部門經(jīng)理：同上三、審計(jì)檔案1.定義：審計(jì)業(yè)務(wù)完成後，事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，裝訂成冊(cè)，並歸檔後由專人妥善保管，這樣的審計(jì)工作底稿就稱為審計(jì)檔案。2.所有權(quán)：事務(wù)所3.分類：（1）當(dāng)期檔案：所記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期使用和下期參考的審計(jì)工作底稿，業(yè)務(wù)類和部分備查類審計(jì)工作底稿（2）永久性檔案：內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，對(duì)以後的審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿。綜合類和部分備查類審計(jì)工作底稿。4.保存：專人保管，一般不得對(duì)外借閱，保密制度年限問題：當(dāng)期檔案：至少10年，具體年限由事務(wù)所自定，自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起計(jì)算永久性檔案：不再進(jìn)行後續(xù)審計(jì)後，所有永久性檔案與最後一期當(dāng)期檔案保存相同年限。10年為法定最低保存年限具體保存年限的判斷舉例：a:當(dāng)期檔案；b：永久性檔案00年，首次審計(jì)，00a保存至10年，00b不知01年：後續(xù)審計(jì)，01a保存至11年，01b不知02年：後續(xù)審計(jì)，02a保存至12年，02b不知03年：後續(xù)審計(jì)，03a保存至13年，03b不知04年：不再進(jìn)行後續(xù)審計(jì)，00b-03b保存至13年概念辨析：首次審計(jì)：企業(yè)第一次接受審計(jì)首任審計(jì)：企業(yè)第一次接受審計(jì)時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)後任審計(jì)：首次（首任）審計(jì)後進(jìn)行的審計(jì)後續(xù)審計(jì)：同一事務(wù)所對(duì)同一企業(yè)進(jìn)行的第二、三直至n次審計(jì)？：某事務(wù)所對(duì)某企業(yè)的第一次審計(jì)5..借閱：（1）允許借閱的條件：公檢法及其它有關(guān)部門，辦理必要手續(xù)（介紹信、登記）後，可以查閱註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查其他事務(wù)所的CPA，因?qū)徲?jì)工作的需要，並經(jīng)委托人的同意，辦理相關(guān)手續(xù)（委託人同意函、登記）後，可以查閱，一般指以下情況：A.後任CPA調(diào)看前任的審計(jì)工作底稿B.執(zhí)行合併報(bào)表審計(jì)的CPA，調(diào)閱執(zhí)行個(gè)別報(bào)表審計(jì)的CPA的審計(jì)檔案C.聯(lián)合審計(jì)D.其他事務(wù)所認(rèn)為合理的情況（2）可借閱的內(nèi)容：視借閱者的身份和理由，不必須提供全部審計(jì)檔案。（3）引用的責(zé)任：因借閱者的誤用而造成的後果，與擁有該審計(jì)檔案的事務(wù)所無(wú)關(guān)。6.銷毀時(shí)間：保存期滿，（也可自願(yuàn)繼續(xù)保存）手續(xù)：所長(zhǎng)簽字要求（1）進(jìn)行最後的檢查，（2）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，（3）保證徹底銷毀第七章第七章審計(jì)基本方法檢查查詢及函證監(jiān)督盤點(diǎn)驗(yàn)算觀察分析性復(fù)核一、檢查：對(duì)書面檔1.方法：審閱和核對(duì)審閱：審查書面檔的合法性、真實(shí)性（1）合法性：手續(xù)問題，構(gòu)成要素（2）真實(shí)性：偽造、塗改、變?cè)旌藢?duì)：書面檔之間是否一致，包括：（1）原始憑證和記賬憑證（2）記賬憑證和賬簿（3）明細(xì)賬和總帳（4）賬簿和報(bào)表2.分類：（1）按順序：順查和逆查以會(huì)計(jì)資料的形成順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)資料形成順序：原始憑證記賬憑證日記賬總賬明細(xì)帳三大報(bào)表明細(xì)副表順查：沿著會(huì)計(jì)資料的形成順序逐步檢查，以真實(shí)可靠的基礎(chǔ)資料推導(dǎo)真實(shí)可靠的後續(xù)資料，步步為營(yíng)，層層推進(jìn)，順藤模瓜逆查（追查）：倒著會(huì)計(jì)資料的形成順序，反向檢查，從報(bào)表的疑問入手，向前追查，確定或排除疑問，抽絲剝繭，順查和逆查的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)順查無(wú)遺漏，工程巨大，是會(huì)計(jì)的完全重複逆查對(duì)憑證、賬簿的檢查有目的有重點(diǎn)，省時(shí)省力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因：逆查以“報(bào)表中的疑問”為起點(diǎn)，而“疑問”來(lái)自CPA的判斷，“失之毫釐，謬以千裏”（2）按範(fàn)圍：詳查和抽查詳查：審查所有憑證、賬簿、和報(bào)表通常用於專案審計(jì)和驗(yàn)證重大錯(cuò)弊時(shí)抽查：審查部分憑證、賬簿和報(bào)表是相對(duì)概念優(yōu)缺點(diǎn)同順查和逆查（詳查＝順查）二、監(jiān)督盤點(diǎn)：實(shí)物性資產(chǎn)實(shí)物性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等，其中存貨的種類最多，監(jiān)督盤點(diǎn)程式最複雜，所以以存貨監(jiān)督盤點(diǎn)為例來(lái)介紹1.事先的準(zhǔn)備工作：停止存貨流動(dòng)，保證存貨有序和分類擺放：製作連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)籤：漏點(diǎn)、重複點(diǎn)合理規(guī)劃適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)路線或組織多處盤點(diǎn)：準(zhǔn)備符合國(guó)家計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量、計(jì)數(shù)器具2.實(shí)施盤點(diǎn)：直接盤點(diǎn)：有CPA親自進(jìn)行盤點(diǎn)，通常只對(duì)量少價(jià)值大的存貨監(jiān)督盤點(diǎn)：倉(cāng)庫(kù)人員自行盤點(diǎn)，CPA從旁監(jiān)督複盤抽點(diǎn)：在監(jiān)督盤點(diǎn)的情況下，CPA必須再次進(jìn)行親自盤點(diǎn)，且不必是全部存貨，所以叫“複盤抽點(diǎn)”，但抽點(diǎn)數(shù)量必須達(dá)到存貨數(shù)量的20％填寫並收回盤點(diǎn)標(biāo)籤：對(duì)清點(diǎn)情況的及時(shí)記錄此外，注意觀察存貨品質(zhì)，實(shí)物證據(jù)，計(jì)價(jià)？3.登記盤點(diǎn)表對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果的記錄，形成工作底稿，根據(jù)盤點(diǎn)標(biāo)籤：全部標(biāo)籤，事先的順序編號(hào)3方簽字認(rèn)可：倉(cāng)庫(kù)人員、CPA、企業(yè)財(cái)務(wù)人員，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果的認(rèn)可一式兩份：企業(yè)、事務(wù)所4.盤點(diǎn)差異分析：未達(dá)賬項(xiàng)：未入帳的存貨進(jìn)出盤點(diǎn)日與報(bào)表日不一致：會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)弊：5.存貨盤點(diǎn)的強(qiáng)制性：除非無(wú)法實(shí)施盤點(diǎn)，且具有可依賴的替代程式，否則CPA應(yīng)對(duì)未進(jìn)行盤點(diǎn)的存貨發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

6.突擊盤點(diǎn)：適用於現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物品等價(jià)值大，數(shù)量有限，易侵佔(zhàn)又易歸還的實(shí)物，適用親自盤點(diǎn)法，效果好三、觀察：對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行實(shí)施（1）實(shí)地察看：旁觀者（2）親身經(jīng)歷：行為的實(shí)施或被實(shí)施者證據(jù)性質(zhì)：實(shí)物證據(jù)，證明力

（1）只能證明觀察當(dāng)時(shí)的情況，而報(bào)表是在過去的內(nèi)部控制下產(chǎn)生的，相關(guān)性受限（2）當(dāng)被觀察者知曉觀察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真實(shí)性也難以保證證明力的修正：（1）多次觀察，剔除偶然現(xiàn)象，確定企業(yè)有關(guān)人員的習(xí)慣做法，從而合理假定該習(xí)慣做法在過去（審計(jì)期間）也被一貫使用。（2）隱蔽身份：避免被觀察者的作秀，但審計(jì)人員的進(jìn)駐是公開的，審計(jì)人員是企業(yè)的陌生人，很難不被識(shí)別四、查詢及函證：對(duì)債權(quán)債務(wù)人查詢是口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員；函證向涉及的第三方發(fā)函求證。主要介紹函證1.類型（方式）：肯定式：無(wú)論所函證事項(xiàng)或數(shù)據(jù)是否相符，均要求回函加以說明否定式：只在所函證數(shù)據(jù)不一致時(shí)，才要求回函說明不符及差距金額。問題？2.函證數(shù)量：企業(yè)的賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問題，應(yīng)考慮4個(gè)因素：重要性：重要的，多函證內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證以前年度函證結(jié)果：相差大的，多函證函證方式：否定式的，多函證3.函證範(fàn)圍（具體對(duì)象）應(yīng)選擇的對(duì)象：具有錯(cuò)弊潛質(zhì)的，對(duì)報(bào)表重要的，具體包括：大額或賬齡較長(zhǎng)的有糾紛關(guān)聯(lián)方主要客戶交易頻繁但期末餘額較小的非正常專案函證對(duì)象選擇舉例：已確定函證數(shù)量為2，應(yīng)選擇？ABCD1005020301411182673863003000100100131612941711628104.函證的品質(zhì)控制CPA應(yīng)自行發(fā)出並收回函證追查因無(wú)法投遞而退回的函證追查採(cǎi)用肯定式函證而沒有回函的再次函證5.函證差異分析：未達(dá)賬項(xiàng)：有爭(zhēng)議或糾紛：或有事項(xiàng)錯(cuò)弊：6.函證評(píng)價(jià)：函證結(jié)果有差異：（1）重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)，（2）根據(jù)本次函證結(jié)果或進(jìn)一步擴(kuò)大函證範(fàn)圍以估算剩餘未函證部分的累計(jì)差異函證結(jié)果無(wú)差異：可以合理推論總體金額正確7.函證程式的強(qiáng)制性若CPA對(duì)回函結(jié)果不滿意，或無(wú)回函、回函數(shù)量不足、回函比例不大，CPA應(yīng)實(shí)施替代程式。五、驗(yàn)算概念辨析：（1）驗(yàn)算：對(duì)企業(yè)已有計(jì)算過程加以重複，以CPA的計(jì)算結(jié)果和企業(yè)的已有結(jié)果相核對(duì)，以確定企業(yè)的計(jì)算結(jié)果是否真實(shí)，支持“計(jì)算準(zhǔn)確性”目標(biāo)（2）分析性復(fù)核：CPA選取有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，從數(shù)據(jù)間的關(guān)係入手，判斷企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)是否有誤，支持“真實(shí)性”目標(biāo)應(yīng)注意問題：（1）應(yīng)選取企業(yè)的原始數(shù)據(jù)，而不是中間數(shù)據(jù)（2）應(yīng)按照企業(yè)的既定方法，而不是CPA認(rèn)為的合理方法，（3）是企業(yè)計(jì)算要素的完全重複，但不是企業(yè)計(jì)算過程（順序和步驟）的重複。（3）發(fā)現(xiàn)差異後，CPA不不應(yīng)當(dāng)力求再現(xiàn)企業(yè)的計(jì)算過程，也即追查企業(yè)錯(cuò)誤的形成過程；而是應(yīng)當(dāng)向企業(yè)有關(guān)人員詢問並要求其拿出企業(yè)的計(jì)算過程。六、分析性復(fù)核1.定義：是指CPA分析企業(yè)重要的比率或趨勢(shì)，找出存在異常波動(dòng)的專案，這就是可能存在重大錯(cuò)弊的專案，以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的範(fàn)圍。2.強(qiáng)制性：（1）計(jì)畫階段：必須運(yùn)用（2）實(shí)施階段：視情況採(cǎi)用（3）報(bào)告階段：必須運(yùn)用3.運(yùn)用分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）數(shù)據(jù)間是否確實(shí)存在某種預(yù)期關(guān)係（2）能否提高效率（3）內(nèi)部控制是否存在並被有效執(zhí)行（假對(duì)假）4.分析性復(fù)核對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的替代：一般是通過分析性復(fù)核確定可疑專案，從而劃定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的範(fàn)圍，再通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試證實(shí)或排除疑問，有時(shí)，也可以直接以分析性復(fù)核的結(jié)果為證據(jù)，確定錯(cuò)弊的存在或不存在，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的替代。5.運(yùn)用分析性復(fù)核的限制：不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核的結(jié)果，尤其是：（1）特別重要的專案。（2）其他審計(jì)程式的結(jié)果與分析性復(fù)核的結(jié)果不一致。（3）分析性復(fù)核結(jié)果準(zhǔn)確性較低。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的專案。（5）CPA經(jīng)驗(yàn)或能力不足。6.分析性復(fù)核的執(zhí)行（1）確定分析目標(biāo)，如壞賬準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確性（2）確定分析方式絕對(duì)金額比較：某專案的發(fā)生額相關(guān)比率分析：財(cái)務(wù)比率，比率的相互比較或就某一比率進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)比率比較：某專案占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較趨勢(shì)分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較（3）估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）依據(jù)：被時(shí)間單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)或CPA的預(yù)測(cè)：以前年度的會(huì)計(jì)資訊＋已知變化：會(huì)計(jì)要素或?qū)０钢g的關(guān)係：如固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考會(huì)計(jì)資訊和其他相關(guān)資訊之間的關(guān)係：市場(chǎng)佔(zhàn)有率和銷售收入（4）計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：根據(jù)有關(guān)專案的原始數(shù)據(jù)，按照公式計(jì)算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢(shì)。（5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計(jì)算得到的企業(yè)實(shí)際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)其差異或變動(dòng)幅度，並運(yùn)用專業(yè)判斷確定該差異是否屬於重大差異（6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯(cuò)弊。調(diào)查手段包括：向管理當(dāng)局詢問，如管理當(dāng)局拒絕回答，應(yīng)考慮執(zhí)行其他審計(jì)程式運(yùn)用因素分解法，推導(dǎo)差異產(chǎn)生的具體原因直接運(yùn)用其他審計(jì)程式，如檢查此外，還應(yīng)考慮基準(zhǔn)值的可信度（7）形成結(jié)論，確定對(duì)審計(jì)工作的影響：存在重大錯(cuò)弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計(jì)程式，追加測(cè)試程式進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。分析性復(fù)核舉例：確定分析目標(biāo)：流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性確定分析方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）：1.9根據(jù)：（1）行業(yè)平均為1.8，（2）企業(yè)歷年平均為2.1，（3）CPA的對(duì)已知情況的推算計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：1.2執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異調(diào)查重大的非預(yù)期差異：（1）運(yùn)用因素分解法，計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當(dāng)局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。形成結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)（特別是貨幣資金）在總體上不合理，應(yīng)修改審計(jì)計(jì)畫，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試第八章第八章審計(jì)計(jì)畫一、概述1.定義2.作用3.編制人員及要求4.審核、修改補(bǔ)充和分析5.時(shí)間預(yù)算6.基本步驟二、編制1.瞭解基本情況2.執(zhí)行分析性復(fù)核3.初步評(píng)價(jià)重要性水準(zhǔn)4.考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5.制定初步審計(jì)策略一、概述1.定義：CPA為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程式之前編制的工作計(jì)畫。按內(nèi)容和詳略程度，可以分為總體計(jì)畫和具體計(jì)畫兩類總體計(jì)畫：對(duì)審計(jì)活動(dòng)的預(yù)期範(fàn)圍和實(shí)施方式所作的計(jì)畫，是CPA對(duì)審計(jì)全過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃（1）被審計(jì)單位的基本情況（2）審計(jì)目的、審計(jì)範(fàn)圍和審計(jì)策略（3）重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算（5）審計(jì)小組人員組成及分工（6）重要性水準(zhǔn)的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（7）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其它審計(jì)人員工作的利用。具體計(jì)畫（審計(jì)程式計(jì)畫）：依據(jù)總體計(jì)畫，是對(duì)具體審計(jì)專案實(shí)施審計(jì)的詳細(xì)規(guī)劃與說明。（1）專案審計(jì)的目標(biāo)（2）專案審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的程式（步驟）：常規(guī)程式、替代程式和補(bǔ)充程式（3）專案審計(jì)的執(zhí)行人員及執(zhí)行時(shí)間（4）專案審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿的索引號(hào)（5）其他相關(guān)內(nèi)容總體計(jì)畫和具體計(jì)畫內(nèi)容舉例：以考研為例總體計(jì)畫：（1）基本情況：考4門（政治、英語(yǔ)、高數(shù)和專業(yè)課），1月10日考試，往年錄取比例20％（2）目的：公費(fèi)範(fàn)圍：10本參考書策略：辭職，參加輔導(dǎo)班，找導(dǎo)師溝通（3）重點(diǎn)：政治、英語(yǔ)（4）進(jìn)度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回顧（5）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負(fù)責(zé)後勤，我負(fù)責(zé)看書具體計(jì)畫：英語(yǔ)復(fù)習(xí)具體計(jì)畫（1）目標(biāo)：70分（2）實(shí)際復(fù)習(xí)安排：按辭彙、語(yǔ)法、寫作、閱讀和翻譯五部分循環(huán)往復(fù)，（3）復(fù)習(xí)時(shí)間：每天上午，（4）復(fù)習(xí)步驟：作模擬題，核對(duì)答案並分析，記憶正確答案（5）專案審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿的編號(hào)（索引號(hào)）：無(wú)2.作用：（1）以合理成本收集充分的審計(jì)證據(jù)（2）提高審計(jì)工作的效率（3）對(duì)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督（4）使被審計(jì)單位瞭解審計(jì)活動(dòng)安排，便於他們及時(shí)提供合作3.編制人員及要求：（1）總體計(jì)畫：由審計(jì)專案負(fù)責(zé)人編制，形成書面檔，構(gòu)成工作底稿，以時(shí)間預(yù)算表的形式出現(xiàn)經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)時(shí)間預(yù)算表審計(jì)專案去年實(shí)際數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)預(yù)算與實(shí)際差異差異分析合計(jì)（2）具體計(jì)畫：是對(duì)總體計(jì)畫的細(xì)化和分解執(zhí)行專案審計(jì)的人員負(fù)責(zé)編制本項(xiàng)目審計(jì)的具體計(jì)畫形成書面檔，構(gòu)成審計(jì)工作底稿以審計(jì)程式表的方式存在需經(jīng)審計(jì)專案的負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)審計(jì)程式表審計(jì)目標(biāo)及程式執(zhí)行情況工作底稿索引執(zhí)行人日期一、審計(jì)目標(biāo)1.二、審計(jì)程式1.2.被審計(jì)單位名稱：審計(jì)專案名稱：會(huì)計(jì)期間：總頁(yè)次：編制人：復(fù)核人：索引號(hào)：日期：日期：4.審計(jì)計(jì)畫的審核、修改補(bǔ)充和分析

（1）審核：時(shí)間：制定後、執(zhí)行前，強(qiáng)制性：經(jīng)審核方可實(shí)施要求：形成書面意見人員：專人進(jìn)行審核，（2）修改和補(bǔ)充：必須進(jìn)行修改和補(bǔ)充：計(jì)畫是在一些假定條件下形成，但假設(shè)未必成立依據(jù)實(shí)際情況修改或補(bǔ)充：修改和補(bǔ)充均應(yīng)形成工作底稿：（3）分析：審計(jì)活動(dòng)完成後，實(shí)際執(zhí)行的計(jì)畫與最初制定的計(jì)畫相比較為以後制定更科學(xué)準(zhǔn)確的計(jì)畫積累經(jīng)驗(yàn)5.時(shí)間預(yù)算：（1）定義：是指對(duì)執(zhí)行審計(jì)程式的各個(gè)步驟、各項(xiàng)工作所需的人員和相應(yīng)的工作時(shí)間所編制的計(jì)畫。（2）作用：審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)：計(jì)時(shí)收費(fèi)控制審計(jì)工作進(jìn)度、考核審計(jì)人員工作效率的依據(jù)（3）修改：應(yīng)視具體情況進(jìn)行合理的調(diào)整調(diào)整應(yīng)通知被審計(jì)單位，在計(jì)時(shí)收費(fèi)時(shí)，還應(yīng)取得被審計(jì)單位的同意。6.基本步驟：瞭解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的基本情況實(shí)施分析性程式，初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題初步評(píng)價(jià)重要性水準(zhǔn)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略瞭解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式二、編制（一）瞭解被審計(jì)單位的基本情況1.應(yīng)瞭解內(nèi)容：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況：業(yè)務(wù)類型、地理位置、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等所屬行業(yè)的情況：行業(yè)內(nèi)企業(yè)分佈、行業(yè)前景、行業(yè)法律法規(guī)、行業(yè)政策等企業(yè)內(nèi)部情況：組織形態(tài)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等企業(yè)關(guān)聯(lián)方情況：名稱、交易等2.獲取途徑：查閱上年度審計(jì)工作底稿查閱行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料查閱企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料實(shí)地察看詢問企業(yè)內(nèi)部人員3.瞭解關(guān)聯(lián)方的特別程式：直接向企業(yè)索要關(guān)聯(lián)方名單在異常交易中識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方名單應(yīng)印發(fā)至每個(gè)小組成員手中《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易》1.關(guān)聯(lián)方：存在絕對(duì)或相對(duì)控制（