一、匯算清繳概念，

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后5個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。企業(yè)所得稅是按年計征，按季預(yù)繳，年度匯算清繳。這是給企業(yè)一個全面自查自核的時機，也最后一次的調(diào)整時機，該提的提足，不該進本錢費用的全部剔除，確保不繳冤枉稅〔多繳〕，減少少繳稅的風險〔偷稅〕。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。匯算清繳的期限：自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)[5月31日之前]辦理年度申報、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。對于審批、審核或備案的事項，應(yīng)在年度納稅申報前及時辦理，否那么不予列支或享受。清繳中應(yīng)該把握的幾個方向：〔主要是收入、本錢和費用〕收入確實認費用的扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、同期資料準備

1、收入方面：主要是核查該入帳的是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入帳。2、本錢方面：主要是本錢結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否有多結(jié)轉(zhuǎn)的情況存在。3、費用方面：主要是計提工程是否符合規(guī)定，是否有多提情況存在〔特別是與工資有關(guān)的工程〕；列支渠道是否正確〔特別是與福利費工程有關(guān)的〕；按實扣除工程是否計算正確〔特別是招待費、廣告費工程〕；4、繳稅方面：除主稅種要核查外，還有其他的小稅種是否都已按規(guī)定繳納，如房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅等等。需要稅前調(diào)整的工程，包括未按規(guī)定取得發(fā)票的支出，以及所得稅實施條例扣除章節(jié)規(guī)定的相關(guān)情況。企業(yè)所得稅匯算清繳概覽匯算清繳資料的報送

1、查賬征收企業(yè)應(yīng)報送：〔三〕、企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報報送資料：A、查賬征收企業(yè)：1、?企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕?〔主表及11張附表〕；2、財務(wù)報表〔資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表和附注說明〕3、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。B、核定征收企業(yè)：〔1〕企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報表〔B類〕；〔2〕享受?企業(yè)所得稅法?第二十六條免稅收入優(yōu)惠的納稅人，還應(yīng)附送企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五?稅收優(yōu)惠明細表?；〔四〕、企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報前需到主管稅務(wù)機關(guān)辦理事項：〔一〕發(fā)生資產(chǎn)損失并在2024年度稅前扣除該資產(chǎn)損失的納稅人，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法〉的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕88號〕等文件規(guī)定，須于2011年4月15日前到主管稅務(wù)機關(guān)辦理資產(chǎn)損失申請、審批事項。〔二〕享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的納稅人，在年度納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅備案申請。但凡納稅人應(yīng)履行審批或備案手續(xù)而實際未履行的減免稅工程，不得享受減免稅優(yōu)惠；應(yīng)履行審批手續(xù)而實際未履行的資產(chǎn)損失工程，不得在稅前扣除相關(guān)的資產(chǎn)損失?！参濉?、年度納稅申報表填報應(yīng)本卷須知：納稅人應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。[1]產(chǎn)品[效勞]屬于?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍的說明；

[2]企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；[3]企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品[效勞]收入占企業(yè)總收入的比例說明；

[4]企業(yè)具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。

4、減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)報送：企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關(guān)于企業(yè)類型、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的聲明。

5、取得國債利息收入的企業(yè)報送：國債利息收入證明，包括買入國債的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明、取得國債利息收入的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明。如涉及筆數(shù)較多，可由企業(yè)提供說明，并附表格列明上述內(nèi)容，再報送其中一筆業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證復(fù)印件。

9、有自行計算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人報送：企業(yè)可自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)附送包含損失類型、損失金額、損失年度等內(nèi)容的聲明[法人或主要負責人簽章、財務(wù)負責人簽字，加蓋企業(yè)公章]。鑒證報告出具要求：

企業(yè)可以自由選擇并委托具備資質(zhì)的中介機構(gòu)出具匯算清繳鑒證報告。

四、匯算清繳的程序與方法

2024年企業(yè)匯算清繳的最新政策提示：2024年5月以來，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件，例如：?關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告?[2024年第23號]、?關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告?[國家稅務(wù)總局公告2024年第7號]、?關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知?[財稅[2024]45號]等。

這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關(guān)系到企業(yè)計算應(yīng)納所得稅時收入確實認、費用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等。企業(yè)如果不及時、準確地掌握最新的政策變化，并采用適當?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務(wù)風險。

從上述最新的稅收政策來看，2024年度企業(yè)匯算清繳的重點主要集中在：

收入確實認費用的扣除資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅收優(yōu)惠同期資料準備

第二局部應(yīng)稅收入確實認;e

一、銷售貨物收入[一]銷售貨物收入確認的原那么：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原那么和實質(zhì)重于形式原那么。[二]銷售貨物收入確認的條件：企業(yè)銷售商品同時滿足以下條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

商品銷售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移。對已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。收入的金額能夠可靠地計量。

已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算。[三]收入實現(xiàn)時間確實認

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符合上款收入確認條件，采取以下商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；

2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；

4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

[四]幾類特殊銷售貨物收入確實認&\2A*L2D'\'F2}

1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認條件的，例如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅根底計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的局部，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。-_+S)M二、提供勞務(wù)收入[一]提供勞務(wù)收入確認的條件：提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)效勞、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)效勞活動取得的收入。*f)x,y)e5t3f企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度[完工百分比]法確認提供勞務(wù)收入。%~#w)J!^-`7x#H

[一]利息收入

利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。&]-N$Q

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

[二]特許權(quán)使用費收入.^6v"P;K3r)A+z5I8h

特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。.a!y%v)U4p

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。,h8[三]租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。&{+G'J*},\/如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實施條例?第九條規(guī)定的收入與費用配比原那么，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。四、視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；9J,m)U'企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入；;?+}-s$E6T'h'v)x企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購置后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。"V.F7C;H5W9e!@:I

五、不征稅收入[一]不征稅收入的范圍

1、財政撥款5E.o

~:l0Y各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。!|*A!v:y2_(c%m

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2、行政事業(yè)性收費、政府性基金3H#j"n3K;m行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共效勞過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

3、其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。8U7[7w2d2V1o

[二]不征稅收入確實認財稅[2024]151號，財稅[2024]87號k企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本[股本]的直接投資。

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。6["o3~-E0X7{:H$B

(對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的局部，不得從收入總額中減除。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。:Q:企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年[60個月]內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。8J-{.s6[#v"_

第三局部扣除工程確實認

一、稅前扣除的原那么0o(F)j&c3o.r&D2^&f1_二、具體扣除工程

三、不得扣除的工程

四、其他5|$B#q&~(a/{0V一、稅前扣除的原那么+u7t:C0i"b9c/a

4真實相關(guān)合理

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S2l!Y&n-X6c

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。'v6Y"p3k$B

二、具體扣除工程;]:G9P)R.R(O:|#g

[一]工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。〔實際發(fā)生的合理的〕

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。4u7e-h(e6合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。4V%J0R0R7Q,u'|.c工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。;F.k4g&m8D3O/F9h9H8V

_3c原執(zhí)行工效掛鉤方法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲藏基金余額，2024年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?〔國稅函[2024]3號〕第二條規(guī)定：實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額〞，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和。注意實際發(fā)放的概念，不等同于實際發(fā)生。2024年12月計提的工資如在2024年1月發(fā)放，那么不能在2024年度匯算清繳時扣除，而應(yīng)在實際發(fā)放的年度即2024年扣除。[二]職工福利費

2024年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，缺乏局部按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。6企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

企業(yè)職工福利費包括：/N1f;M2x-\3~8s

尚未實行別離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；

按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

〔3〕職工福利費支出：根據(jù)實施條例第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除。需注意是發(fā)生的概念，企業(yè)不應(yīng)按照計提的職工福利費在稅前扣除。[三]職工教育經(jīng)費支出.|,\2N"g0l

$C,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對于在2024年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2024年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。0Z8|+N%~'|'`%S0Z4F

r

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。職工教育經(jīng)費支出也是發(fā)生的概念，企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費支出不是稅前扣除的口徑。企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)[四]工會經(jīng)費支出:F,e*C+@(b+Q,f#m%T"S

1L'企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予扣除。

N注：2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?，企業(yè)憑工會組織開具的?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。

文件參考：國家稅務(wù)總局?關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?[國家稅務(wù)總局公告2024年第24號]

[五]社會保險費5J+Q'L8h6Y(w

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。7v&b$E:u9V!D

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的局部，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的局部，不予扣除。9_-V"R'n%D4Z9]

[六]業(yè)務(wù)招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售[營業(yè)]收入的5‰。&C7I0m+R,E3T

[七]廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售[營業(yè)]收入15%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

〔特殊行業(yè)規(guī)定〕對化裝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造[不含酒類制造，下同]企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售[營業(yè)]收入30%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。$s$?#y0F[八]捐贈支出,l:B*V4h2c

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。%公益性捐贈支出，具體范圍包括：

救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；6[$C)t*~"C&b0r

環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；7Y+a8K,j+D

促進社會開展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。'@*^'p7o"T

企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

注：2010年9月30日，財政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認的2024年度第二批、2024年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單，予以公布。

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上[含省級]財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。"文件參考：1N&k&i"?!A-G%K/C"@!R

財政部國家稅務(wù)總局民政部?關(guān)于公布2024年度第二批2024年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知?[財稅[2024]69號]

[九]企業(yè)手續(xù)費及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的局部，準予扣除；超過局部，不得扣除：5a*}$W.W&~-l;m!?

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%[含本數(shù)，下同]計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介效勞機構(gòu)或個人[不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等]所簽訂效勞協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介效勞企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。:F)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。$v)a7F$^"p5V%j5企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或合同金額，并如實入賬。&\/企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

[十]利息支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；4j-u9Y,a/I&j'\

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照規(guī)定扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。)Y$y9t+L)C3L'd7~

(T2企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?&G!l+n*k.F&a

%]-參考文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)[國稅函[2024]312號]

[十一]準備金支出2a-[8O-}9|3{$m

b!根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出[不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出]不得扣除。#J1Q5j7u4l)G

國稅函[2024]202號規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。,T1o6b!N.Z2目前已明確的允許稅前扣除的準備金支出：

1、保險公司的相關(guān)準備金支出9Y%s6J$q6k%D$v.e

2、保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金*h;q/j4R"H+z0Q2t

3、證券類、期貨類相關(guān)準備金支出;p!]/w.z/K2O1c5A.l0c

4、金融企業(yè)提取的貸款損失準備

5、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金

6、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)相關(guān)準備金支出

執(zhí)行期限：2008年1月1日—2010年12月31日8j#i.B8n"O'o7B

保險公司相關(guān)準備金支出：,R)m6q$^;P6].r,u;V

已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取

實際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當年實際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當年實際收到的再保后的賠償額的差額。6m3e

g'w!z-y(^

理賠費用準備金0N0})^#A#O:P

文件中僅明確了包括的范圍，未明確計算稅前扣除限額的口徑。

金融公司貸款損失準備：(Y)e-}1};t(y5s0t#j

準予稅前扣除的貸款損失準備金額不得超過其會計上實際計提數(shù)。!d.m0I涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款以外的其他貸款以及涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款，計算準予稅前扣除的損失準備金額時，計提比例為1％；會計上實際計提比例低于1％的，按會計計提比例計算。

涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，計算準予稅前扣除的損失準備金額時，區(qū)分關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，按[2024]99號文件規(guī)定的比例確定；會計上實際計提比例低于[2024]99號文件規(guī)定的相應(yīng)比例的，按會計計提比例計算。

[十二]租賃費、環(huán)境保護專項資金-Z%X-Q#i!]0^

租賃費+a8F"a+V!\#b)z

`

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的局部應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。7E

E*b"l;p:B

環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

保險費

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。但為投資者個人或其職工個人購置的財產(chǎn)險和人壽險不得扣除。5J'a5k6f7Q&O(n

人身意外傷害保險屬于人壽險，原那么上不得扣除。屬于隨同交通票一并購置的人身意外傷害保險，可以作為差旅費的雜費稅前扣除。

勞動保護支出.k/j,e(m"l6l

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或平安生產(chǎn)用品等。

41三、不得扣除的工程

在計算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得扣除：

]9H$~/U'W

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

2、企業(yè)所得稅稅款；'T"e;\&[6Q%M2T#p

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5、?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

6、贊助支出；"y3x9u%c

w#d-k$m

7、未經(jīng)核定的準備金支出；

8、與取得收入無關(guān)的其他支出。1Y0w(R%K!u2y;f1k四、其他企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。(~R除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費[如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險]外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。4z;\5P2F6?0b"Z9c

企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

按勞動部關(guān)于?違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償方法?規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理.};a,[3X#l/i1J#_

一、固定資產(chǎn)+w'V9J9J(a,q二、長期待攤費用

三、生物資產(chǎn)

四、無形資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

[一]固定資產(chǎn)的含義,X1I&Y$h9o1R

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。$I-K9a+R3q9F

關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗的局部，也是檢查中的重點。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，那么不能在當期全額扣除。

[二]不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍-|!n$e;U*`'M:v2R2J&i,o

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；1G&N9E"y.J:|

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；:O:H2c;X

W7j

5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；2d.Q.[-V+t(`9F$f

7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

[三]固定資產(chǎn)折舊的年限9z4f;V"A+b;\8M'g

%g)企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原那么的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。3B0j7H)L8F

[四]固定資產(chǎn)的折舊方法

原那么上應(yīng)當采取直線法折舊。'H0T9q9c9D2r

符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。8g8L&z(b:h3]!b9u

注意：9q3K(L1P+e']

1、符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時采用。

3、選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當報稅務(wù)機關(guān)備案。

[五]固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出

1、固定資產(chǎn)的改建支出：僅指房屋或建筑物5R

y-t%P)\8o!I

如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當追繳固定資產(chǎn)的價值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長壽命的，應(yīng)當適當延長折舊年限。

如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當計入“長期待攤費用〞科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。

2、固定資產(chǎn)的大修理支出：機器設(shè)備、運輸工具等。&Y%e

o4U;T;v/])h"原那么上，修理支出可以據(jù)實扣除。%x/L!o&D7o"E5l6^-J*~

但同時符合以下條件，應(yīng)當將修理支出計入“長期待攤費用〞，按尚可使用年限分期攤銷扣除：

修理支出占固定資產(chǎn)計稅根底50%以上；#F!v9u9D8D.m,]

經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。

二、長期待攤費用

[一]準予扣除的長期待攤費用/C&]#e)u;Y6O

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

租入固定資產(chǎn)的改建支出&I8L,s*[)P

固定資產(chǎn)的大修理支出3D"`%|9A:d'h*s+?

其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

[二]開辦費的處理

新稅法中開[籌]辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理。但一經(jīng)選定，不得改變。6Y8~1K.L4v%`

企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

四、無形資產(chǎn)

[一]無形資產(chǎn)計稅根底確實定5m3o8k3u)_6@!l.R*V

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

無形資產(chǎn)計稅根底確實定：#W6E4W;K7V+x:_#w

1、外購的無形資產(chǎn)，以購置價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅根底；

2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅根底；.Q

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3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅根底。$w*}*X,N9H8J,l9O計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

[二]不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

以下無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；(F2]5l!Q'c$}

自創(chuàng)商譽；'w2e-f'q;P:Z*y

與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

[三]無形資產(chǎn)攤銷4~$K4n/H/U8h/c4A1X6d

無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。(~+f%H+V1|%G/v9A;e*C(D

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。"t'@(K4i2x+]!C

v4F4S

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

第五局部稅收優(yōu)惠

一、稅收優(yōu)惠的種類

國家對重點扶持和鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)和工程，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

一般來講，稅收優(yōu)惠包括：

稅收優(yōu)惠

免稅收入

定期減免稅:\*Y3S;L&M!?-q+U7Y,W

降低稅率&T/~4w0[

授權(quán)減免4H)v*r$`+L:p1k!p,F

加計扣除*U5n!{-A8Z-Y7W+P4~9F5u)\&K

投資抵免(K1\%V2`&S1}:d

加速折舊

減計收入y;G)r#}6Z9G

稅額抵免

具體稅收優(yōu)惠7E1E%_.R,B2J8@+k

[一]免稅收入的范圍

企業(yè)的以下收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。

[二]定期減免稅

企業(yè)的以下所得可以免征、減征企業(yè)所得稅[10%]：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；2、從事國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得；3、從事符合條件的環(huán)境保護工程、節(jié)能節(jié)水工程的所得；4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；4、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。6新辦軟件企業(yè)[“兩免三減半〞]

[三]降低稅率

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)?，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

[四]授權(quán)減免5o%\*F

N$G!J

t'A*f)j&w:p

民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。*g(h!r'M3h;`;B2u#g9y

[五]加計扣除

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

[六]投資抵免:o0J)N)q:U#L

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。1[七]加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。2P#[八]減計收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

[九]稅額抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。-f&

二、疊加享受稅收優(yōu)惠

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策假設(shè)干問題的通知[財稅[2024]69號]中規(guī)定：?國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知?[國發(fā)[2024]39號]第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

“定期減免稅〞指對企業(yè)的定期減免。

三、定期減免稅收優(yōu)惠#Q)O;Z,a$e:m2g)p

I享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2024年后條件發(fā)生變化的處理2024年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。如：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半〞稅收優(yōu)惠。注：企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)退回的減免所得稅，如果是因為匯算清繳退回，那么沖減以前年度損益，調(diào)整上年度的“所得稅費用〞，否那么需沖減收到當年的所得稅費用。

四、研發(fā)費用加計扣除6_"F(I%v;V,c/|'Q*M%v

[一]研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠對象

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。[二]允許加計扣除的費用支出：+b0I6D*N.g&Y#S(W1U#I

1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。-q#_'z%T)i-k1I$a3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。:r+@8@,7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。"|!V&@"S

P+v$j

8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。1]:u"}5n9@:G6x"]-w

[五]幾種特殊情形下的研發(fā)費用加計扣除：

對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。({)u6l

~3p"T:s!M

對企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。(`6z

C.C/U;n1g+^%l5K9}

法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出工程，均不得計入研究開發(fā)費用。

企業(yè)用不征稅收入形成的研究開發(fā)支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除和加計扣除。

企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，核算方法應(yīng)保持一致并報主管稅務(wù)機關(guān)備案，核算方法在納稅年度內(nèi)不一致或未報主管稅務(wù)機關(guān)備案的，視為劃分不清，不得實行加計扣除。9_&`#z%],J

E*K'v!{'m.M五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠

根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知?[國稅函[2024]212號]規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

1、享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；-N6f;A4M%d22、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；1|0W0T!u#j$j6N.3、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；.E#c5F3S0|3u$E({-I

4、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定；

5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。2o6A0k"l%X;X-w8j#?5@

需要注意的是：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個納稅年度內(nèi)不到500萬元，這局部所得全部免稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。

六、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠財稅【2024】133號為有效應(yīng)對國際金融危機，扶持中小企業(yè)開展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：一、自2010年1月1日至2010年12月31二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。1、所得稅預(yù)繳時，根據(jù)國稅函[2024]44號文，據(jù)實預(yù)繳時的“應(yīng)納所得稅額〞應(yīng)按會計核算中的“利潤總額〞計算，不作納稅調(diào)整，也就是說，無論小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是否會低于3萬元，在預(yù)繳所得稅時都不得減計應(yīng)納稅所得額，減計所得額應(yīng)在年終匯算清繳時反映。當然，根據(jù)國稅函[2024]251號文?關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知?，企業(yè)按當年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合?企業(yè)所得稅法實施條例?規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，本年度仍按20%的稅率預(yù)繳所得稅。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)再根據(jù)企業(yè)當年有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件，如不符合，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。

2、所得稅匯算清繳時，減計的50%所得應(yīng)填入所得稅申報表主表第15行“納稅調(diào)整減少額〞中的“減、免稅工程所得〞，并填寫附表五“稅收優(yōu)惠明細表〞中第四項“減免所得額合計〞；而由于所得稅申報表主表上計算應(yīng)納所得稅額時的稅率是25%，25%與20%之間5%減免所得稅額那么應(yīng)填寫在主表第28行“減免所得額〞中，并填寫附表五中第五項“減免稅合計〞中的“符合條件的小型微利企業(yè)〞。

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：:k5X.g0P7b

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于上述條件要求同時滿足，納稅人應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，結(jié)合經(jīng)營情況，考慮生產(chǎn)流程和人員需求，適當減少不必要的人員和資產(chǎn)占用，以滿足小型微利企業(yè)認定條件，享受低稅率優(yōu)惠。2、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知〔財稅[2024]4號〕執(zhí)行方式：事前備案備案時間：最遲不得超過年度終了后3個月。備案資料：〔1〕企業(yè)所得稅優(yōu)惠工程備案報告表〔表樣見附件〕；〔2〕農(nóng)戶名單、地址及貸款金額、貸款余額總額明細表；〔3〕農(nóng)戶戶籍證明材料〔不在稅務(wù)機關(guān)留存，留本單位備查〕；〔4〕年度申報時，提供各農(nóng)戶小額貸款利息收入核算明細賬或按月匯總表；〔5〕稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。其他風險提示H

e,s8d:u:h一、金融企業(yè)貸款利息收入確認問題b7W*m!b2010年11月5日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了?關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告?[2024年第23號]，對金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題作出公告。4k)t4Y4V&M

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款[含展期，下同]，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原那么，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。8s

T9y*r7~!l,m

金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

執(zhí)行日期：發(fā)布之日起30日后施行。

二、查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題6o8M1U2P/h6?0T*C

2010年10月27日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了?關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告?[國家稅務(wù)總局公告2024年第20號]，對稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題作出公告。

根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?[以下簡稱企業(yè)所得稅法]第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照?中華人民共和國稅收征收管理法?有關(guān)規(guī)定進行處理或處分。

執(zhí)行日期：2010年12月1日開始執(zhí)行。以前[含2024年度之前]沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。&三、企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題

2010年10月27日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了?關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告?[國家稅務(wù)總局公告2024年第19號]，對企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題作出公告。企業(yè)取得財產(chǎn)[包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等]轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。-}5M:Q-L:^%l5C5r:Q執(zhí)行日期：自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公揭發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。

七、核定征收企業(yè)匯算清繳本卷須知

實行核定應(yīng)稅所得率征收方式[以下簡稱定率征收]的企業(yè)在進行年度納稅時應(yīng)附報?核定應(yīng)稅所得率征收方式企業(yè)年度收入總額申報表?。定率征收企業(yè)實際主營工程所屬行業(yè)適用的應(yīng)稅所得率與稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率不同時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定在匯算清繳申報前向主管稅務(wù)機關(guān)提出調(diào)整申請，調(diào)整當年應(yīng)稅所得率后再進行年度申報。定率征收企業(yè)的利息收入應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得