金融企業(yè)會計

第3版證券公司業(yè)務(wù)的核算12.1證券公司業(yè)務(wù)概述

12.2證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算

12.3證券自營業(yè)務(wù)的核算

12.4證券承銷業(yè)務(wù)的核算

12.5其他證券業(yè)務(wù)的核算本章講述12.1證券公司業(yè)務(wù)概述證券概念以證明或設(shè)定權(quán)利為目的而形成的書面憑證，用以表明持有人有權(quán)依照憑證所載內(nèi)容取得應(yīng)有的權(quán)益，或證明其曾經(jīng)發(fā)生過的行為。種類12.1.1證券的概念與種類有價證券廣義商品證券

（提單、倉單）貨幣證券

（匯票、本票、支票等）資本證券（股票、債券、基金券等）狹義資本證券股權(quán)證券債權(quán)證券標(biāo)有票面金額，用于證明持有人或該證券指定的特定主體對特定財產(chǎn)擁有所有權(quán)或債權(quán)的憑證。無價證券也稱憑證證券，是指具有證券的某一特定功能，但不能作為財產(chǎn)使用的書面憑證。如借據(jù)、收據(jù)、機(jī)票、車船票等。12.1.2證券公司業(yè)務(wù)的種類（1）證券經(jīng)紀(jì)★（2）證券投資咨詢（3）與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務(wù)顧問（4）證券承銷與保薦★（5）證券融資融券（6）證券做市交易（7）證券自營★（8）其他證券業(yè)務(wù)★證券公司自主選擇業(yè)務(wù)類型，取得不同業(yè)務(wù)的分項許可。12.2證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算◆代理買賣證券業(yè)務(wù)◆代理兌付證券業(yè)務(wù)★在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司不墊付資金，不賺差價，只按規(guī)定收取一定的手續(xù)費及傭金。12.2.1代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券業(yè)務(wù)：證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)?！糇C券公司收到客戶的代理買賣證券款，須存入指定的商業(yè)銀行（存管銀行）的資金專戶，在“銀行存款”科目下單設(shè)明細(xì)科目核算，不能與本公司的存款混淆?！糇C券公司按規(guī)定收取的手續(xù)費及傭金，在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認(rèn)為手續(xù)費及傭金收入。1．會計科目的設(shè)置“代理買賣證券款”

負(fù)債類科目，核算證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。公司代理客戶認(rèn)購新股的款項、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代理客戶向證券交易所支付的配股款等，也在該科目核算。該科目貸方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項的增加；借方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項的減少。期末貸方余額，反映證券公司接受客戶存放的代理買賣證券資金。該科目按客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。

資產(chǎn)類科目，核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。證券公司向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也在該科目核算。該科目借方反映證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項的增加；貸方反映證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項的減少。期末借方余額反映證券公司存放在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。該科目按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有”、“客戶”等進(jìn)行明細(xì)核算?！敖Y(jié)算備付金”2．客戶交易結(jié)算資金專戶的核算（1）收到客戶交來的代理買賣證券款，在存管銀行開設(shè)客戶交易結(jié)算資金專用存款賬戶時：借：銀行存款——客戶

貸：代理買賣證券款——××客戶（2）計提客戶存款利息時：

客戶日常存款時分錄同上，日常取款時分錄相反。借：利息支出

貸：應(yīng)付利息（3）按季向客戶統(tǒng)一結(jié)計利息時：借：應(yīng)付利息

（已提利息部分）

利息支出（未提利息部分）

貸：代理買賣證券款——××客戶（4）在指定清算代理機(jī)構(gòu)（中國證券登記結(jié)算公司）開設(shè)清算備付金專用存款賬戶時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶或自有

貸：銀行存款——客戶或有關(guān)科目

清算備付金專戶用于證券交易資金清算與交收。清算備付金專戶開立后，證券公司可以辦理自營及代理買賣證券交易。

清算備付金專戶其實是證券登記結(jié)算公司在結(jié)算銀行開立的，用于存放證券公司清算備付金的賬戶。（5）開出轉(zhuǎn)賬支票將客戶交易結(jié)算資金從存管銀行的客戶交易結(jié)算資金專戶劃轉(zhuǎn)到清算備付金專戶時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶

貸：銀行存款——客戶3．代理買賣證券的核算（1）證券公司代理買賣證券，與客戶清算時，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，則：借：代理買賣證券款——××客戶

（買賣證券成交價的差額＋代扣代交的相關(guān)稅費＋應(yīng)向客戶收取的傭金等）

貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶

同時：借：手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有

貸：手續(xù)費及傭金收入—代買賣證券手續(xù)費收入

（應(yīng)向客戶收取的傭金等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）證券公司代理買賣證券，與客戶清算時，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，則：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶

（買賣證券成交價的差額－代扣代交的相關(guān)稅費－應(yīng)向客戶收取的傭金等）

貸：代理買賣證券款——××客戶

同時：借：手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有

貸：手續(xù)費及傭金收入—代買賣證券手續(xù)費收入

（應(yīng)向客戶收取的傭金等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）★代理買賣證券核算實例見教材例12－1、例12－24．代理認(rèn)購新股的核算（1）收到中簽客戶交來的新股認(rèn)購款時：借：銀行存款——客戶

貸：代理買賣證券款——××客戶（2）將確定的新股認(rèn)購款劃付證券登記結(jié)算公司時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶

貸：銀行存款——客戶（3）代理客戶認(rèn)購新股，與證券交易所清算時，按確定的新股認(rèn)購款：借：代理買賣證券款——××客戶

貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶5．代理配股派息的核算（1）代理配股的處理借：代理買賣證券款——××客戶

貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶

1）采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時：

2）采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時：借：代理買賣證券款——××客戶

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款

與證券交易所清算配股款時，按配股金額：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款

貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶（2）代理派息的處理借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶

貸：代理買賣證券款——××客戶

證券公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時：12.2.2代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算證券公司接受證券發(fā)行單位（委托單位）委托，代理兌付其發(fā)行的到期證券，并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。代理兌付證券業(yè)務(wù)1．會計科目的設(shè)置“代理兌付證券”

資產(chǎn)類科目，核算證券公司接受委托代理兌付到期證券。該科目借方反映已兌付的證券；貸方反映向委托單位交回的已兌付證券。期末借方余額反映證券公司已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。

負(fù)債類科目，核算證券公司接受委托代理兌付證券而收到的兌付資金。該科目貸方反映收到委托單位的兌付資金；借方反映代理兌付的資金。期末貸方余額反映證券公司已收到但尚未兌付的代理兌付證券款項。該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算?！按韮陡蹲C券款”2．代理兌付無記名證券的核算（1）收到委托單位劃來的兌付資金時：借：銀行存款

貸：代理兌付證券款——××委托單位（2）收到客戶交來的實物券，按兌付金額（證券本息）予以兌付時：借：代理兌付證券——××委托單位（本金＋利息）

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（3）兌付期結(jié)束，將已兌付的證券集中交給委托單位，并與委托單位辦理結(jié)算時：借：代理兌付證券款——××委托單位

貸：代理兌付證券——××委托單位（4）證券公司代理兌付證券，若委托單位尚未撥付兌付資金而由公司墊付的，公司在收到客戶交來的證券，按兌付金額予以兌付時：借：代理兌付證券——××委托單位（本金＋利息）

貸：銀行存款或有關(guān)科目

向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時：借：銀行存款或有關(guān)科目

貸：代理兌付證券3．代理兌付記名證券的核算（1）收到委托單位劃來的兌付資金時：借：銀行存款

貸：代理兌付證券款——××委托單位（2）收到客戶交來的證券，按兌付金額（證券本息）予以兌付時：借：代理兌付證券款——××委托單位（本金＋利息）

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款4．手續(xù)費收入的核算（1）向委托單位單獨收取代理兌付證券手續(xù)費的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費金額：借：應(yīng)收手續(xù)費及傭金或銀行存款

貸：手續(xù)費及傭金收入——代兌付證券手續(xù)費收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）手續(xù)費與兌付款一并匯入的，在收到款項時：借：銀行存款

（實際收到的金額）

貸：代理兌付證券款——××委托單位

（應(yīng)兌付的金額）

其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費（手續(xù)費金額）

兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費收入：借：其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費

貸：手續(xù)費及傭金收入——代兌付證券手續(xù)費收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）★代理兌付無記名證券核算實例見教材例12－312.3證券自營業(yè)務(wù)的核算12.3.1清算備付金專戶的開立概念證券公司使用自有資金或者合法籌集的資金以自己的名義買賣證券，以獲取收益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的業(yè)務(wù)。種類自營買入證券業(yè)務(wù)自營賣出證券業(yè)務(wù)自營認(rèn)購新股業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)

證券公司開出轉(zhuǎn)賬支票，將其自有資金劃轉(zhuǎn)指定清算代理機(jī)構(gòu)（中國證券登記結(jié)算公司）開立清算備付金專戶時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有

貸：銀行存款從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金，分錄相反。12.3.2自營買賣證券的核算證券公司自營買入的證券，除形成長期股權(quán)投資的外，應(yīng)根據(jù)其管理證券的業(yè)務(wù)模式和證券的合同現(xiàn)金流量特征劃分為三類：◆以攤余成本計量的金融資產(chǎn)◆以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)◆以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：◆企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；◆該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。對證券公司而言，其自營買入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且證券公司有明確意圖和能力持有至到期的國債、企業(yè)債券和金融債券等各種債券投資，可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（1）會計科目的設(shè)置“債權(quán)投資”

資產(chǎn)類科目，核算證券公司以攤余成本計量的債權(quán)投資的賬面余額。該科目可按債權(quán)投資的類別和品種，分別“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在借方，反映證券公司以攤余成本計量的債權(quán)投資的賬面余額。

資產(chǎn)類科目，也是“債權(quán)投資”科目的備抵科目，核算證券公司以攤余成本計量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備。該科目可按債權(quán)投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在貸方，反映證券公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！皞鶛?quán)投資減值準(zhǔn)備”

損益類科目，核算證券公司計提新金融工具準(zhǔn)則（2017）要求的各項金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。該科目可按信用減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！靶庞脺p值損失”（2）債權(quán)投資的計量◆初始確認(rèn)時，按公允價值計量，發(fā)生的相關(guān)交易費用（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）計入初始確認(rèn)金額；◆實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息。

◆在持有期間，于資產(chǎn)負(fù)債表日，采用實際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。（3）賬務(wù)處理1）證券公司取得債權(quán)投資時：借：債權(quán)投資——面值（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（實際支付的金額）收到上述支付價款中包含的債券利息時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：應(yīng)收利息2）在持有期間，于資產(chǎn)負(fù)債表日，按實際利率計算債權(quán)投資各期利息收入和賬面余額。①債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的：借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：投資收益（按賬面余額和實際利率計算的利息收入）國債和地方政府債利息收入免征增值稅，證券公司持有的金融債券取得的利息收入，屬于金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅。除此以外，證券公司持有的各類企業(yè)債券、公司債券、短期融資券、中期票據(jù)等取得的利息收入，一律征收增值稅。證券公司應(yīng)收取的利息，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)計算增值稅銷項稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。含增值稅應(yīng)收利息=債券面值×票面利率不含稅應(yīng)收利息=含稅應(yīng)收利息÷（1+稅率）增值稅銷項稅額=不含稅應(yīng)收利息×稅率借：應(yīng)收利息借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：投資收益應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到債券利息時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：應(yīng)收利息②債權(quán)投資為一次還本付息債券投資的：借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：投資收益（按賬面余額和實際利率計算的利息收入）證券公司應(yīng)收取的利息，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)計算增值稅銷項稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。由于增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，將相關(guān)增值稅銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目：借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：投資收益應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額3）債權(quán)投資到期收回時，會計分錄為：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：債權(quán)投資——面值借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：債權(quán)投資——面值債權(quán)投資——應(yīng)計利息①債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資時：②債權(quán)投資為一次還本付息債券投資時：借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）證券公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日評估債權(quán)投資的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，并采用預(yù)期信用損失法計提減值準(zhǔn)備?！飩鶛?quán)投資核算實例見教材例12－4金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：◆企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；◆該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。對證券公司而言，其自營買入的債券，如果其管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)，則該債券應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2．以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算（1）會計科目的設(shè)置“其他債權(quán)投資”

資產(chǎn)類科目，核算證券公司按照新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則（2017）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值。該科目可按其他債權(quán)投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在借方，反映證券公司其他債權(quán)投資的公允價值。

所有者權(quán)益類科目，核算證券公司按照新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則（2017）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備。期末余額在貸方，反映證券公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！捌渌C合收益——信用減值準(zhǔn)備”（2）其他債權(quán)投資的計量◆初始確認(rèn)時，按公允價值計量，發(fā)生的相關(guān)交易費用（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）計入初始確認(rèn)金額；◆實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息。

◆在持有期間，其公允價值變動產(chǎn)生的所有利得或損失，計入其他綜合收益；發(fā)生的減值損失或利得，計入當(dāng)期損益；采用實際利率法計算的利息計入當(dāng)期損益，并且計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等?！艚K止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失，應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（3）賬務(wù)處理1）證券公司取得其他債權(quán)投資時：借：其他債權(quán)投資——成本（面值或本金）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（實際支付的金額）收到上述支付價款中包含的債券利息時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：應(yīng)收利息①其他債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的：借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：投資收益（按賬面余額和實際利率計算的利息收入）2）在持有期間，于資產(chǎn)負(fù)債表日，采用實際利率法計算利息，計入投資收益。證券公司應(yīng)收取的利息，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)計算增值稅銷項稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。收到債券利息時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：應(yīng)收利息②其他債權(quán)投資為一次還本付息債券投資的：借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：投資收益（按賬面余額和實際利率計算的利息收入）證券公司應(yīng)收取的利息，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)計算增值稅銷項稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。3）在持有期間，于資產(chǎn)負(fù)債表日，將其他債權(quán)投資公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，計入其他綜合收益。其他債權(quán)投資的公允價值高于其賬面余額的，按其差額：借：其他債權(quán)投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。4）在持有期間，于資產(chǎn)負(fù)債表日，評估其他債權(quán)投資的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，采用預(yù)期信用損失法確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

計提的減值準(zhǔn)備記入“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目的貸方，不影響其他債權(quán)投資的賬面價值。會計分錄為：借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備5）出售其他債權(quán)投資時，將所取得的價款與其賬面價值的差額，計入投資收益；同時，將原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。會計分錄為：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（實際收到的金額）貸或借：其他債權(quán)投資（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）

（賬面價值）貸或借：投資收益（借貸方差額）同時，借或貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸或借：投資收益（原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額）6）國債、地方政府債、金融債券和各類企業(yè)債券等債券轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。月內(nèi)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，于實際轉(zhuǎn)讓月末進(jìn)行賬務(wù)處理：借：投資收益等科目貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅①如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，做相反的會計分錄。②年末，“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則：借：投資收益等科目貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅即本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度抵扣稅額。金融商品的買入價是購入金融商品支付的價格，不包括買入金融商品支付的交易費用和稅費。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行計算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品的賣出價是賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的交易費用和稅費?！锲渌麄鶛?quán)投資核算實例見教材例12－5初始確認(rèn)時，企業(yè)還可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。對證券公司而言，其自營買入的不打算近期出售的股票以及持有的對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)或限售股票等，可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。3．指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算（1）會計科目的設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”

資產(chǎn)類科目，核算證券公司指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值。該科目可按其他權(quán)益工具投資的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在借方，反映證券公司其他權(quán)益工具投資的公允價值。（2）其他權(quán)益工具投資的計量◆初始確認(rèn)時，按公允價值計量，發(fā)生的相關(guān)交易費用（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）計入初始確認(rèn)金額；◆實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利。

◆在持有期間，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準(zhǔn)備；獲得的股利收入（明確作為投資成本部分收回的股利收入除外）計入當(dāng)期損益?！艚K止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失，應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。（3）賬務(wù)處理1）證券公司取得其他權(quán)益工具投資時：借：其他權(quán)益工具投資——成本應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（實際支付的金額）收到上述支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例）貸：投資收益2）在持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：股票投資股利收入屬于非保本收入，不征收增值稅。3）在持有期間，于資產(chǎn)負(fù)債表日，將其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益。其他權(quán)益工具投資的公允價值高于其賬面價值的，按其差額：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。4）出售其他權(quán)益工具投資時，將所取得的價款與其賬面價值的差額，計入其他綜合收益；同時，將累計確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益，不計入當(dāng)期損益。會計分錄為：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（實際收到的金額）貸或借：其他權(quán)益工具投資（成本、公允價值變動）（賬面價值）貸或借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動（借貸方差額）同時，借或貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動貸或借：盈余公積——法定盈余公積（其他綜合收益×法定盈余公積提取比例）利潤分配——未分配利潤股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不征收增值稅，但是二級市場股票轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。具體賬務(wù)處理前已述。★其他權(quán)益工具投資核算實例見教材例12－6企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對證券公司而言，其以交易目的自營買入的債券、股票、基金和權(quán)證等，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。4．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（1）會計科目的設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”

資產(chǎn)類科目，核算證券公司分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。該科目可按該類金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在借方，反映證券公司交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（1）會計科目的設(shè)置“公允價值變動損益”

損益類科目，核算證券公司交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。該科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。（2）交易性金融資產(chǎn)的計量◆初始確認(rèn)時，按公允價值計量，發(fā)生的相關(guān)交易費用（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）直接計入當(dāng)期損益（投資收益）；◆實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。

◆在持有期間，其公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；獲得的股利收入或債券利息收入計入當(dāng)期損益（投資收益）?！艚K止確認(rèn)時，將實際收到的金額與其賬面價值的差額，確認(rèn)為投資收益。（3）賬務(wù)處理1）證券公司取得交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（不含增值稅的交易費用）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（實際支付的金額）收到上述支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益2）在持有期間，確認(rèn)股利收入或利息收入時：證券公司應(yīng)收取的利息，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)計算增值稅銷項稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。3）在持有期間，于資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的，按其差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益收到現(xiàn)金股利或債券利息時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。4）出售交易性金融資產(chǎn)時，將實際收到的金額與其賬面價值的差額，確認(rèn)為投資收益。會計分錄為：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（實際收到的金額）借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（該明細(xì)科目的賬面價值）借或貸：投資收益（借貸方差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（取得成本）金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅，于實際轉(zhuǎn)讓月末進(jìn)行會計處理前已述?！锝灰仔越鹑谫Y產(chǎn)核算實例見教材例12－7、12－812.3.3自營認(rèn)購新股的核算（1）證券公司申購新股中簽，繳納認(rèn)購款，按實際支付的金額：借：其他貨幣資金——認(rèn)購新股款貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（2）證券公司認(rèn)購新股：借：交易性金融資產(chǎn)或有關(guān)科目貸：其他貨幣資金——認(rèn)購新股款★自營認(rèn)購新股核算實例見教材例12－912.3.4自營證券賣出成本的核算

出售自營證券需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，采用實際成本結(jié)轉(zhuǎn)時，可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及移動加權(quán)平均法。加權(quán)平均法的計算公式為：某種證券加權(quán)平均實際成本＝期初結(jié)存證券實際成本＋本期購進(jìn)證券實際成本期初結(jié)存面值或數(shù)量＋本期增加面值或數(shù)量★自營證券賣出成本核算實例見教材例12－1012.4證券承銷業(yè)務(wù)的核算12.4.1清算備付金專戶的開立概念證券公司在一級市場接受發(fā)行單位的委托，代為辦理發(fā)售各類證券的業(yè)務(wù)。如：代國家發(fā)售國庫券、國家重點建設(shè)債券；代企業(yè)發(fā)行集資債券、股票和基金等。方式全額承購包銷余額承購包銷代銷證券承銷業(yè)務(wù)

證券公司開出轉(zhuǎn)賬支票，將其自有資金劃轉(zhuǎn)指定清算代理機(jī)構(gòu)（中國證券登記結(jié)算公司）開立清算備付金專戶時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有

貸：銀行存款從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金，分錄相反。

負(fù)債類科目，核算證券公司接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在貸方，反映證券公司承銷證券應(yīng)付未付給委托單位的款項。12.4.2會計科目的設(shè)置“代理承銷證券款”12.4.3全額承購包銷的核算證券公司與發(fā)行單位簽訂合同，由證券公司按合同確定的價格將證券從發(fā)行單位購進(jìn)，并即向發(fā)行單位支付全部款項，然后按一定價格在證券一級市場發(fā)售給投資者的方式。全額承購包銷即發(fā)售價格，由證券公司確定，證券公司賺取證券買賣差價。證券公司以全額承購包銷方式承銷證券的，應(yīng)在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“長期股權(quán)投資”等科目。（2）將證券發(fā)售給投資者時，按發(fā)行價進(jìn)行價款結(jié)算；同時，按承購價結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實際成本，差額確認(rèn)為投資收益：借：銀行存款或結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：交易性金融資產(chǎn)等科目投資收益（3）承銷期結(jié)束，將未售出的證券按自營證券進(jìn)行管理和核算?！锶~承購包銷核算實例見教材例12－11（1）按承購價認(rèn)購證券，向發(fā)行單位支付全部價款時：借：交易性金融資產(chǎn)等科目貸：銀行存款證券公司以全額承購包銷方式承銷證券所取得的收入屬于金融商品轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。賬務(wù)處理前已述。12.4.4余額承購包銷的核算證券公司與發(fā)行單位簽訂合同，由證券公司代理發(fā)行證券，在發(fā)行期內(nèi)未售出的證券由證券公司按合同確定的價格認(rèn)購，并按約定時間向發(fā)行單位支付全部款項的方式。余額承購包銷（1）通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在上網(wǎng)發(fā)行日，根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價款，在備查簿中記錄承銷證券的情況。1．承銷記名證券的核算（2）與證券交易所交割清算時，按實際收到的金額：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有貸：代理承銷證券款——××委托單位（3）承銷期結(jié)束，如有未售出的證券，由證券公司認(rèn)購：借：交易性金融資產(chǎn)等科目（承銷價款）貸：代理承銷證券款——××委托單位（4）承銷期結(jié)束，將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續(xù)費時：借：代理承銷證券款——××委托單位（承銷價款）貸：手續(xù)費及傭金收入——代承銷證券手續(xù)費收入（不含稅承銷手續(xù)費）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（實際支付給委托單位的金額）

同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。2．承銷無記名證券的核算（1）收到委托發(fā)行的證券時，在備查簿中記錄承銷證券的情況。（2）承銷期內(nèi)按承銷價格發(fā)售證券，按實際收到的金額：借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：代理承銷證券款——××委托單位（3）承銷期結(jié)束，如有未售出的證券，由證券公司認(rèn)購：借：交易性金融資產(chǎn)等科目（承銷價款）貸：代理承銷證券款——××委托單位（4）承銷期結(jié)束，將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續(xù)費時：

同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。借：代理承銷證券款——××委托單位（承銷價款）貸：手續(xù)費及傭金收入——代承銷證券手續(xù)費收入（不含稅承銷手續(xù)費）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（實際支付給委托單位的金額）★余額承購包銷核算實例見教材例12－1212.4.5代銷的核算證券公司與發(fā)行單位簽訂合同，由證券公司代理發(fā)行證券，在發(fā)行期內(nèi)未售出的證券由證券公司退還給發(fā)行單位的方式。代銷

證券公司向發(fā)行單位收取代銷手續(xù)費。代銷的核算與余額承購包銷基本相同，只是承銷期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)退還給發(fā)行單位。12.5其他證券業(yè)務(wù)的核算12.5.1買入返售證券業(yè)務(wù)的核算概念證券公司在國家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的其他與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。種類買入返售證券業(yè)務(wù)賣出回購證券業(yè)務(wù)受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)

證券公司買入證券的價格一般低于其返售證券的價格，以獲取買入價與賣出價的差價收入。證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，在一定期限內(nèi)按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格返售給對方。買入返售證券業(yè)務(wù)

資產(chǎn)類科目，核算證券公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。該科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在借方，反映證券公司買入的尚未到期返售證券等金融資產(chǎn)的攤余成本?！百I入返售金融資產(chǎn)”1．會計科目的設(shè)置2．賬務(wù)處理（1）通過證券交易所買入擬返售的證券時，將實際支付的款項作為買入返售證券的初始確認(rèn)金額入賬：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，計提買入返售證券利息收入時：借：應(yīng)收利息貸：利息收入（3）返售日，按合同規(guī)定的價格將證券返售給對方時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——自有（實際收到的金額）貸：買入返售金融資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)收利息