第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用

之間的歸集和分配

本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1.要素費(fèi)用的歸集與分配。（外購(gòu)材料和職工薪酬）2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。（直接分配法、交互分配法和計(jì)劃成本分配法）3.制造費(fèi)用的歸集與分配。（年度計(jì)劃分配率分配法）4.廢品損失的歸集與分配。一、要素費(fèi)用分配概述1.分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇（1）

成果類(lèi)：重量、體積、產(chǎn)量等。（2）

消耗類(lèi)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。（3）

定額類(lèi)：定額消耗量、定額費(fèi)用等。第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配2.分配的計(jì)算過(guò)程某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額 ×費(fèi)用分配率3.分配的核算程序（1）直接用于基本（或輔助）生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“基本（或輔助）生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。（2）間接用于基本和輔助生產(chǎn)或雖直接用于基本和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)而后分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶(hù)。（3）用于產(chǎn)品銷(xiāo)售、行政管理以及資金籌集的要素費(fèi)用，分別計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額編制費(fèi)用分配表；根據(jù)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各種成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬。二、外購(gòu)材料及外購(gòu)燃料的分配（一）原材料費(fèi)用分配1.分配的依據(jù)：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.不需要分配：對(duì)于發(fā)生的材料費(fèi)用，凡能直接確定成本計(jì)算對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。3.需要分配：發(fā)生的材料費(fèi)為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4.分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等。5.原材料的定額消耗量（費(fèi)用）比例分配法分配程序及計(jì)算公式：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)品原材料定額消耗量

=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量（2）計(jì)算原材料消耗量分配率（3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用材料單價(jià)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×【例1】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用原材料費(fèi)用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料費(fèi)用分配率簡(jiǎn)化計(jì)算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法。【例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用A、B兩種原材料19200元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品150件，丙產(chǎn)品250件。甲產(chǎn)品單件材料消耗定額：A材料2公斤，B材料2公斤；乙產(chǎn)品單件材料消耗定額：A材料4公斤，B材料4公斤；丙產(chǎn)品件材料消耗定額：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料單價(jià)3元，B材料單價(jià)2元。要求：運(yùn)用定額費(fèi)用比例分配計(jì)算三種產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。6.材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車(chē)間（直接用于輔助生產(chǎn)）制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間（車(chē)間的一般性消耗）管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：原材料（材料成本差異）試一試某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月耗用材料情況如下：（1）甲產(chǎn)品直接領(lǐng)用A材料500公斤，乙產(chǎn)品直接領(lǐng)用B材料300公斤，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用C材料400公斤，耗用量無(wú)法按產(chǎn)品直接劃分，輔助生產(chǎn)車(chē)間修理車(chē)間領(lǐng)用C材料200公斤用于修理勞務(wù)。（2）本月基本生產(chǎn)車(chē)間一般性耗用A材料100公斤，企業(yè)行政部門(mén)耗用B材料100公斤。（3）本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品30件，其消耗C材料單位定額為4公斤，生產(chǎn)乙產(chǎn)品10件，其消耗C材料單位定額為8公斤。（4）材料單價(jià)為：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：分配材料費(fèi)用并寫(xiě)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（二）燃料費(fèi)用的分配燃料與原材料分配標(biāo)準(zhǔn)近似，分配方法幾乎相同。燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目。借：基本生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：燃料若不設(shè)“燃料”科目的，則計(jì)入“原材料”科目的貸方。三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配1.不需要分配：安裝電表等儀器2.需要分配：生產(chǎn)（機(jī)器）工時(shí)電力費(fèi)用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電力費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間照明用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間照明用電力費(fèi)行政管理部門(mén)耗用電力費(fèi)銷(xiāo)售部門(mén)耗用電力費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)各種產(chǎn)品【例3】某企業(yè)8月份耗電度數(shù)合計(jì)75600度，每度電0.3元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電65000度，照明用電2400度，輔助生產(chǎn)車(chē)間修理車(chē)間動(dòng)力用電5000度，企業(yè)行政部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)分別耗電2000度和1200度。該公司基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，沒(méi)有分產(chǎn)品安裝電表，已知甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為9600小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為6650小時(shí)。該公司設(shè)有“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。要求：根據(jù)上述資料分配電力費(fèi)用。四、職工薪酬的分配1.工資總額的內(nèi)容:工資費(fèi)用、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.應(yīng)付工資的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資3.分配方法——生產(chǎn)工時(shí)比例法（實(shí)際或定額）【例4】某企業(yè)8月份工資結(jié)算憑證匯總的工資費(fèi)用為：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)48160元，管理人員工資1840元。甲產(chǎn)品完工10000件，乙產(chǎn)品完工8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品3.2小時(shí)，乙產(chǎn)品3小時(shí)。要求：分配工資費(fèi)用。4.職工薪酬分配的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)工人）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車(chē)間（輔助生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間（車(chē)間管理技術(shù)人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配1.折舊的計(jì)提范圍固定資產(chǎn)類(lèi)別應(yīng)計(jì)提折舊不應(yīng)計(jì)提折舊房屋建筑物所有的（不論使用與否）機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等在用的、季節(jié)性停用和修理停用的未使用和不需用的經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)租出的租入的融資租賃的固定資產(chǎn)租入的租出的月份內(nèi)增減的固定資產(chǎn)月份減少的月份增加的其他固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)2.折舊費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間（生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（行政部門(mén)固定資產(chǎn)）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊折舊費(fèi)用分配表

××年×月單位：元項(xiàng)目基本生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)合計(jì)供電供水折舊費(fèi)1000012002003000100015400會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間10000——輔助生產(chǎn)車(chē)間——供電1200——供水200管理費(fèi)用3000銷(xiāo)售費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊154001.短期借款的利息：一般是按月計(jì)提、按季支付。

每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

季末實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2.長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用：一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。

每年計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

到期還本付息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款六、利息費(fèi)用七、稅金注意：印花稅與其他稅金處理上的差異。八、其他費(fèi)用1.內(nèi)容：差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。2.分配的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車(chē)間”科目（1）設(shè)置：輔助車(chē)間的制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)先計(jì)入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車(chē)間”，月末再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”的借方。這時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄。（2）不設(shè)置：輔助車(chē)間的制造費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”的借方。這時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄。輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄（1）借：制造費(fèi)用——ХХ（輔助）車(chē)間貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款累計(jì)折舊、銀行存款等借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車(chē)間貸：制造費(fèi)用——ХХ（輔助）車(chē)間（2）借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車(chē)間貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款累計(jì)折舊、銀行存款等二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）直接分配法各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。在確定分配率時(shí)，應(yīng)注意將各輔助生產(chǎn)之間相互提供的服務(wù)量予以剔除。試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為全廠(chǎng)提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。本月各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車(chē)間800機(jī)修車(chē)間12000基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)120006000行政管理部門(mén)80004000合計(jì)11200010800（二）交互分配法：要進(jìn)行兩次分配某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用=該車(chē)間耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配率第一次：在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的交互分配。第二次：向輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)車(chē)間之外的車(chē)間部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車(chē)間部門(mén)勞務(wù)耗用量×輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外分配率試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為全廠(chǎng)提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。（輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算）本月各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車(chē)間800機(jī)修車(chē)間12000基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)120006000行政管理部門(mén)80004000合計(jì)11200010800（三）計(jì)劃成本分配法：按事先確定的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際總成本與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的總費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。各車(chē)間部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車(chē)間部門(mén)的勞務(wù)耗用量×計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際總成本=該車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本某輔助生產(chǎn)車(chē)間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用=該車(chē)間提供的勞務(wù)總量×計(jì)劃單位成本試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為全廠(chǎng)提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。（輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算）已知計(jì)劃單位成本為：每度電0.33元，每一修理工時(shí)3.50元。本月各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車(chē)間800機(jī)修車(chē)間12000基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)120006000行政管理部門(mén)80004000合計(jì)11200010800（四）順序分配法：各輔助生產(chǎn)車(chē)間按受益金額的多少的依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為全廠(chǎng)提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。（輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算）本月各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車(chē)間800機(jī)修車(chē)間12000基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)120006000行政管理部門(mén)80004000合計(jì)11200010800（五）代數(shù)分配法：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組的原理對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。某輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用+該車(chē)間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的單位成本=該車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量×提供勞務(wù)的單位成本試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為全廠(chǎng)提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。（輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算）本月各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車(chē)間800機(jī)修車(chē)間12000基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)120006000行政管理部門(mén)80004000合計(jì)11200010800直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法代數(shù)分配法優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)算簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果的正確性差。計(jì)算工作量較大，但同時(shí)也提高了分配結(jié)果的正確性。簡(jiǎn)化并加速計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。計(jì)算工作量較直接分配法有所增加，同時(shí)分配的正確性較之有所提高，但仍有不足。在輔助生產(chǎn)車(chē)間較多的情況下，計(jì)算復(fù)雜，但分配結(jié)果最正確。適用條件輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大。輔助生產(chǎn)車(chē)間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多。計(jì)劃單位成本比較正確。各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互受益程度有明顯順序。計(jì)算工作已實(shí)現(xiàn)電算化。課堂小練習(xí)資料：某企業(yè)設(shè)有供電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，其制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。有關(guān)資料如表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車(chē)間4000修理車(chē)間20000基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)40000基本生產(chǎn)車(chē)間乙產(chǎn)品生產(chǎn)20000基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用250005000企業(yè)管理部門(mén)150003000勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)12000012000本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)18000（元）24000（元）要求：分別采用交互分配法和計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，已知計(jì)劃單位成本為：每度電0.2元，每一工時(shí)2.5元。第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配

一、制造費(fèi)用的歸集會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——ХХ車(chē)間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊應(yīng)付賬款銀行存款輔助生產(chǎn)成本——ХХ車(chē)間二、制造費(fèi)用的分配（分配的去向是基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)的制造費(fèi)用成本項(xiàng)目）不需要分配：在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間。需要分配：在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間，制造費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。按年度計(jì)劃分配率分配法：按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。年度計(jì)劃分配率＝某月某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率注意：每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用往往存在差異。對(duì)于月末余額不需要處理，如果出現(xiàn)年末余額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)分錄：

年度實(shí)際發(fā)生額＞年度計(jì)劃分配額借：基本生產(chǎn)成本——ХХ產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——ХХ車(chē)間

年度實(shí)際發(fā)生額＜年度計(jì)劃分配額借：基本生產(chǎn)成本——ХХ產(chǎn)品（紅字沖減）貸：制造費(fèi)用——ХХ車(chē)間（紅字沖減）（或借“制造費(fèi)用”，貸“基本生產(chǎn)成本”）【例】某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間全年計(jì)劃制造費(fèi)用為326400元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件；單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品6小時(shí)；1月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品1500件；1月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為25960元，本年度實(shí)際制造費(fèi)用為326000元，假定年末已分配的制造費(fèi)用為320000元，其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)144000元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)176000元。要求：（1）采用年度計(jì)劃分配率分配法分配1月份的制造費(fèi)用并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（2）判斷年末余額并對(duì)余額作出調(diào)整。某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間修理車(chē)間，基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)為輔助生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬?；旧a(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。9月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.領(lǐng)用原材料，直接用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)3000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)2600元，用于基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料消耗1510元；直接用于輔助生產(chǎn)2620元；用于輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料消耗810元；用于行政管理部門(mén)1030元，共計(jì)11570元。要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的歸集與分配3.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：基本生產(chǎn)車(chē)間2850元；輔助生產(chǎn)車(chē)間1320元；行政管理部門(mén)1970元。4.用銀行存款支付其他費(fèi)用：基本生產(chǎn)車(chē)間1980元；輔助生產(chǎn)車(chē)間960元；行政管理部門(mén)1080元。5.輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)采用直接分配法分配，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)5890元，行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)2328元。2.工資分配：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資總額5530.4元，車(chē)間管理人員1400元；輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人1500元，車(chē)間管理人員700元；行政管理人員1600元。本月生產(chǎn)工時(shí)：甲產(chǎn)品1405小時(shí)，乙產(chǎn)品1360.2小時(shí)。按工資的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。步驟一：各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配步驟二：輔助生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)步驟三：輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用的分配步驟四：基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用的分配小結(jié)第四節(jié)廢品損失及停工損失的核算一、廢品損失核算概述（一）廢品的概念及分類(lèi)

1.概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。2.分類(lèi)按廢品是否可修復(fù)分：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品按廢品產(chǎn)生原因分：料廢品（由于材料質(zhì)量差或不符合規(guī)定要求而造成的廢品）和工廢品（由于工人工作大意等工人原因造成的廢品）（二）廢品損失的概念及內(nèi)容廢品損失：生產(chǎn)過(guò)程中、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)由廢品的過(guò)失單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的賠款后的損失。

（三）

廢品損失的核算