第一章本錢管理會(huì)計(jì)概述第一節(jié)本錢的含義一、本錢的概念理論本錢w=c+v+m理論本錢和實(shí)際本錢產(chǎn)品的理論本錢是指馬克思主義的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中所指的本錢。產(chǎn)品的現(xiàn)實(shí)本錢是指實(shí)際工作中計(jì)算的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。實(shí)際本錢①美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬的“本錢概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”將本錢定義為——本錢是指為到達(dá)特定目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。②我國(guó)只對(duì)產(chǎn)品本錢作出定義，即：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和，就是這些產(chǎn)品的本錢。二、本錢與費(fèi)用本錢與費(fèi)用關(guān)系圖〔一〕早期本錢管理會(huì)計(jì)階段〔1880-1920〕〔二〕近代本錢管理會(huì)計(jì)階段〔1921-1945〕〔三〕現(xiàn)代本錢管理會(huì)計(jì)階段〔1945-1981〕〔四〕戰(zhàn)略本錢會(huì)計(jì)階段〔1981年以后〕二、本錢管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)效勞對(duì)象本錢管理會(huì)計(jì)—企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府管理部門內(nèi)容本錢管理會(huì)計(jì)—規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在、評(píng)價(jià)過去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—對(duì)過去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，進(jìn)行事后的記錄和匯總核算對(duì)象本錢管理會(huì)計(jì)—兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全局和局部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—以整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為核算對(duì)象法律責(zé)任本錢管理會(huì)計(jì)—不需嚴(yán)格遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，其信息正確與否無需承當(dāng)法律責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—必須以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為準(zhǔn)繩，核算方法在前后各期要保持一致和相對(duì)穩(wěn)定提供信息的要求本錢管理會(huì)計(jì)—除應(yīng)用實(shí)際數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)用大量的估計(jì)數(shù)、近似數(shù)、趨勢(shì)值等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—對(duì)數(shù)據(jù)的要求嚴(yán)格、精確，具有唯一性提供的報(bào)告本錢管理會(huì)計(jì)—不是正式報(bào)告，不具備法律責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—按統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類、格式、內(nèi)容、指標(biāo)體系和填列方法填制財(cái)務(wù)報(bào)告，正式報(bào)告，具有法律責(zé)任本錢會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系就財(cái)務(wù)報(bào)表的編制而言，本錢會(huì)計(jì)附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；但從管理角度來看，本錢會(huì)計(jì)也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成局部，換言之，本錢會(huì)計(jì)是以管理為重心的。更進(jìn)一步地講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，兩者都必須依賴于本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息。第三節(jié)本錢管理會(huì)計(jì)的職能及信息質(zhì)量要求一、本錢會(huì)計(jì)的職能--指本錢會(huì)計(jì)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的功能。各職能之間的關(guān)系本錢核算—最根本的職能本錢預(yù)測(cè)—第一個(gè)環(huán)節(jié)本錢決策—既是本錢預(yù)測(cè)的結(jié)果，又是本錢方案的依據(jù)本錢方案—本錢決策的具體化本錢控制—對(duì)本錢方案的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督本錢分析和本錢考核—實(shí)現(xiàn)本錢決策和本錢方案有效手段二、本錢管理會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求〔一〕本錢管理會(huì)計(jì)提供信息類型1.制定決策和方案的信息2.指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和鼓勵(lì)的信息4.評(píng)價(jià)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的信息〔二〕本錢管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求準(zhǔn)確性相關(guān)性可理解性及時(shí)性效益性第二章本錢管理會(huì)計(jì)理論根底第一節(jié)本錢術(shù)語及其分類2、按本錢與特定對(duì)象的關(guān)系分類直接本錢—與某一特定對(duì)象〔產(chǎn)品、勞務(wù)、加工步驟或部門〕之間具有直接聯(lián)系，可按特定對(duì)象將其直接歸屬該對(duì)象的本錢，又稱為可追溯本錢。間接本錢—與某一特定對(duì)象之間沒有直接聯(lián)系，無法按某一特定標(biāo)準(zhǔn)直接歸屬有關(guān)對(duì)象的本錢。由于間接本錢的發(fā)生于許多對(duì)象都有聯(lián)系，必須選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各對(duì)象之間進(jìn)行分配后，才能歸屬于某一特定對(duì)象，又稱為“共同本錢”。3、按本錢與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分類4、按本錢在經(jīng)濟(jì)工作中的作用分類〔p21-27〕第二節(jié)本錢對(duì)象及本錢分配一、本錢對(duì)象〔一〕含義本錢對(duì)象--各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本錢和有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。制造企業(yè)：某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品、某類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品或在產(chǎn)品效勞企業(yè)：根據(jù)效勞的性質(zhì)確定。運(yùn)輸企業(yè)按照貨運(yùn)和客運(yùn)業(yè)務(wù)確定本錢對(duì)象，商貿(mào)企業(yè)按照批發(fā)和零售業(yè)務(wù)確定本錢對(duì)象〔二〕特點(diǎn)產(chǎn)品可分為有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品，效勞企業(yè)提供無形產(chǎn)品有形產(chǎn)品—指通過耗用人工以及工廠、土地和機(jī)器等資本投入將原材料加工而成的產(chǎn)品，電腦、家具、服裝、飲料無形產(chǎn)品—指為顧客開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或作業(yè)或是顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施自行開展的作業(yè)，即為顧客提供效勞。保險(xiǎn)效勞、旅游效勞、咨詢效勞無形產(chǎn)品&有形產(chǎn)品無形性—指某項(xiàng)效勞的購(gòu)置者在購(gòu)置之前無法直接感覺到該項(xiàng)效勞的存在瞬時(shí)性—指顧客只能即時(shí)享受效勞，而不能儲(chǔ)存到未來不可分割性—指效勞的提供者與購(gòu)置者通常有直接的接觸，以使交換得以發(fā)生多樣性—指效勞的提供比產(chǎn)品的生產(chǎn)有著更大的差異性，提供效勞的員工會(huì)受到所從事工作、工作伙伴、教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人因素的影響〔三〕構(gòu)成要素本錢承當(dāng)者--指承當(dāng)生產(chǎn)費(fèi)用的客體的存在形式，包括某種〔類〕半成品和產(chǎn)成品。本錢計(jì)算期—指歸集費(fèi)用，計(jì)算某個(gè)本錢對(duì)象本錢所規(guī)定的起訖日期制造業(yè)—按其生產(chǎn)特點(diǎn)，以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期或會(huì)計(jì)期間作為本錢計(jì)算期效勞業(yè)—一般均以會(huì)計(jì)期間作為本錢計(jì)算期本錢計(jì)算空間—指費(fèi)用發(fā)生并能組織企業(yè)本錢計(jì)算的地點(diǎn)制造業(yè)—全廠或各車間或各生產(chǎn)步驟效勞業(yè)—各部門或各單位〔四〕本錢計(jì)算對(duì)象確實(shí)定根據(jù)a.由生產(chǎn)特點(diǎn)決定的本錢計(jì)算對(duì)象構(gòu)成要素〔客觀根據(jù)〕1.企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)，分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種類型。單步驟生產(chǎn)，又稱簡(jiǎn)單生產(chǎn)。如發(fā)電、采掘。本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是全廠或封閉式車間、產(chǎn)成品。多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)。如機(jī)械制造和鋼鐵生產(chǎn)。〔1〕連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)?！?〕裝配式復(fù)雜生產(chǎn)。本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是生產(chǎn)步驟、半成品或產(chǎn)成品2.企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點(diǎn)，分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)3種類型■大量生產(chǎn)：固定重復(fù)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如紡織、釀酒、冶金和發(fā)電的生產(chǎn)。■成批生產(chǎn)：根據(jù)事先規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量和批別，輪番地生產(chǎn)幾種不同規(guī)格型號(hào)產(chǎn)品的生產(chǎn)，如服裝廠、機(jī)械加工廠的生產(chǎn)?！鰡渭a(chǎn)：根據(jù)訂貨單位的需要，進(jìn)行個(gè)別的、性質(zhì)特殊的某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如設(shè)備制造廠和輪船的生產(chǎn)等。b.由管理要求決定的本錢計(jì)算對(duì)象構(gòu)要成要素構(gòu)成素〔主觀根據(jù)〕■在單步驟生產(chǎn)條件下：計(jì)算單步驟的產(chǎn)成品本錢?！鲈诙嗖襟E生產(chǎn)條件下：半成品不對(duì)外銷售、半成品商品價(jià)值不大，管理上不要求考核半成品本錢?！龈鶕?jù)管理要求決定是否分步驟計(jì)算半成品本錢?！参濉潮惧X計(jì)算對(duì)象的形成■生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，決定了本錢計(jì)算對(duì)象三個(gè)構(gòu)成要素的不同組合，形成了不同的本錢計(jì)算對(duì)象。1.以“全廠〔單步驟〕某月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品”為本錢計(jì)算對(duì)象■在大量大批單步驟生產(chǎn)中，產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：全廠〔單步驟〕、日歷月份、產(chǎn)成品。■在大量大批多步驟生產(chǎn)中，管理上不要求分步驟計(jì)算半成品本錢，產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：全廠〔視為單步驟〕、日歷月份、產(chǎn)成品。2.以“某生產(chǎn)步驟某月份生產(chǎn)的各種半成品或產(chǎn)成品”為對(duì)象在大量大批多步驟生產(chǎn)中，管理要求分步驟計(jì)算半成品本錢，產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：生產(chǎn)步驟、日歷月份、半成品或產(chǎn)成品。3.以“全廠生產(chǎn)周期內(nèi)生產(chǎn)的各批產(chǎn)成品”為對(duì)象在單件小批單步驟生產(chǎn)中，產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：全廠〔某一封閉式車間〕、生產(chǎn)周期、產(chǎn)成品。在單件小批多步驟生產(chǎn)中，管理上不要求分步驟計(jì)算半成品本錢，本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素同上。4.以“某生產(chǎn)步驟生產(chǎn)周期內(nèi)生產(chǎn)的各批半成品或產(chǎn)成品”為對(duì)象■在單件小批多步驟生產(chǎn)中，管理上要求分步驟計(jì)算半成品本錢，產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)周期、半成品或產(chǎn)成品。〔六〕本錢計(jì)算方法的形成企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求決定本錢計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成，本錢計(jì)算對(duì)象決定本錢計(jì)算的根本方法。產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象是劃分本錢計(jì)算根本方法的根本標(biāo)志。本錢計(jì)算的根本方法有4種：品種法、分步法、分批法、分批分步法〔一〕品種法■品種法〔亦稱“簡(jiǎn)單法”〕：是以“全廠〔單步驟〕某月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品”作為本錢計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其總本錢和單位本錢的方法。■適用范圍：大量大批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計(jì)算半成品本錢的大量大批多步驟生產(chǎn)?！捕撤植椒ā龇植椒ǎ菏且浴案鞑襟E某月份生產(chǎn)的各種半成品或產(chǎn)成品”作為本錢計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其總本錢和單位本錢的方法?！鲞m用范圍：管理上要求計(jì)算半成品本錢的大量大批多步驟生產(chǎn)?！踩撤峙ā惨喾Q“定單法”〕■分批法：是以各批產(chǎn)品作為本錢計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其產(chǎn)成品總本錢和單位本錢的方法。■適用范圍：小批單件單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計(jì)算半成品本錢的小批單件多步驟生產(chǎn)?！菜摹撤峙植椒ā卜植椒峙ā场龇峙植椒ǎ菏且愿髋a(chǎn)品作為本錢計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其半成品或產(chǎn)成品總本錢和單位本錢的方法?！鲞m用范圍：管理上要求分步驟計(jì)算半成品本錢的小批單件多步驟生產(chǎn)?！霰惧X計(jì)算的根本方法：■這些方法有獨(dú)立的本錢計(jì)算對(duì)象和計(jì)算程序，分別適用于特定的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，是本錢計(jì)算的根本方法。這些方法以外的各種本錢計(jì)算形式，都是在這些方法的根底上展開的。第四節(jié)本錢計(jì)算方法本錢計(jì)算的根本方法：品種法—大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、供水、采掘、玻璃制品的熔鑄分步本錢法—大量大批多步驟生產(chǎn)，如紡織廠生產(chǎn)產(chǎn)品的步驟是一樣的，通常將產(chǎn)品的每一個(gè)生產(chǎn)步驟作為本錢計(jì)算對(duì)象，銀行向客戶提供存款的效勞過程也是一樣的。分批本錢法—單件小批生產(chǎn)，按照產(chǎn)品的明確件數(shù)或批別計(jì)算產(chǎn)品本錢，本錢計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工程會(huì)隨著客戶的變化而完全不同。本錢計(jì)算的輔助方法：分類法—產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，以類別作為本錢分配對(duì)象作業(yè)根底本錢法—間接生產(chǎn)費(fèi)用按本錢動(dòng)因進(jìn)行分配標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法—只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，將本錢差異直接計(jì)入當(dāng)期損益變動(dòng)本錢計(jì)算法—只將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢，而將固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理二、本錢分配—正確計(jì)算本錢的關(guān)鍵第三章制造業(yè)的本錢核算第1節(jié)制造業(yè)本錢核算概述與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的本錢會(huì)計(jì)體系最完整，方法最典型。為了防止重復(fù)，突出重點(diǎn)，本教材將闡述以制造業(yè)為主的本錢會(huì)計(jì)。定義—制造業(yè)的本錢核算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，并按一定對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各該對(duì)象的總本錢和單位本錢。一、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品本錢生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用--制造業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中的消耗。包括生產(chǎn)費(fèi)用〔應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢〕和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用〔期間費(fèi)用〕生產(chǎn)費(fèi)用&產(chǎn)品本錢生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，并與一定的期間相聯(lián)系產(chǎn)品本錢指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系二、本錢核算的內(nèi)容制造業(yè)的本錢核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品本錢計(jì)算兩局部?jī)?nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用的匯總，首先必須根據(jù)本錢開支范圍，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各本錢計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配。本錢計(jì)算就是計(jì)算出各個(gè)本錢對(duì)象的總本錢和單位本錢。三、產(chǎn)品本錢計(jì)算方法產(chǎn)品本錢計(jì)算按其所包括的范圍，可分為制造本錢計(jì)算和變動(dòng)本錢計(jì)算兩種方法。我國(guó)自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造本錢計(jì)算法。制造本錢計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品本錢的一種本錢計(jì)算方法，也稱完全本錢計(jì)算，這是一種國(guó)際通用的產(chǎn)品本錢計(jì)算方法。制造本錢計(jì)算法主要的目的是為估價(jià)存貨、確定損益和制訂價(jià)格提供可靠的依據(jù)。第2節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的分類一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類三、費(fèi)用的其他分類方法三、費(fèi)用的其他分類方法第4節(jié)制造業(yè)本錢核算的一般程序二、產(chǎn)品本錢核算的一般程序１．根據(jù)本錢開支范圍規(guī)定，審核并確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的期間費(fèi)用２．編制要素費(fèi)用分配表但凡能直接計(jì)入本錢計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)各要素費(fèi)用分配表可直接計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢”、“輔助生產(chǎn)本錢”賬戶及有關(guān)明細(xì)賬戶不能直接計(jì)入產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用先進(jìn)行歸集，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶及其有關(guān)明細(xì)賬戶３．編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表本月發(fā)生的待攤費(fèi)用歸集后，應(yīng)將本月攤銷額按用途進(jìn)行分配，編制待攤費(fèi)用分配表對(duì)尚未發(fā)生、但應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品本錢的預(yù)提費(fèi)用，也應(yīng)編制預(yù)提費(fèi)用分配表根據(jù)所編制的這兩張分配表的數(shù)據(jù)資料，計(jì)入“輔助生產(chǎn)本錢”、“制造費(fèi)用”等賬戶及其明細(xì)賬戶４．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配歸集在“輔助生產(chǎn)本錢”賬戶及其明細(xì)賬戶的費(fèi)用，除對(duì)完工入庫的自制工具等產(chǎn)品的本錢轉(zhuǎn)為存貨本錢外，應(yīng)按受益對(duì)象和所耗用的勞務(wù)數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，據(jù)以登記“根本生產(chǎn)本錢”、“制造費(fèi)用”等賬戶及有關(guān)明細(xì)賬戶。５．制造費(fèi)用的歸集和分配各根本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用歸集后，應(yīng)分別不同車間，于月終編制制造費(fèi)用分配表，分配計(jì)入各車間的產(chǎn)品本錢中，計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢”賬戶及其明細(xì)賬戶。６．完工產(chǎn)品本錢確實(shí)定和結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)過以上費(fèi)用分配，各本錢計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用已全部計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品本錢明細(xì)賬如果當(dāng)月產(chǎn)品全部完工，所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品本錢如果全部未完工，那么為期末在產(chǎn)品本錢如果只有局部完工，那么需要采用一定的方法在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定本期完工產(chǎn)品本錢并將完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品本錢從“根本生產(chǎn)本錢”賬戶及其明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)至“庫存商品”賬戶及有關(guān)明細(xì)賬戶７．已銷售產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的本錢從“庫存商品”賬戶及其明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢”賬戶及其明細(xì)賬戶第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配一、材料費(fèi)用的歸集和分配二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配三、職工薪酬的歸集和分配四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、內(nèi)容輔助生產(chǎn)車間是為根本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門效勞而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給的車間。輔助生產(chǎn)車間一般不對(duì)外或很少對(duì)外效勞，主要為根本生產(chǎn)車間效勞。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)有工具、工模具、修理用的配件、水、電、汽、運(yùn)輸和修理等。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用的處理：1.先通過“制造費(fèi)用”賬戶的借方進(jìn)行歸集，然后再?gòu)钠滟J方分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)本錢”賬戶的借方。2.直接記入“輔助生產(chǎn)本錢”賬戶，不通過“制造費(fèi)用”核算?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶僅核算根本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用。這是一種簡(jiǎn)化的處理方法。一般也認(rèn)為這種處理方法適用于企業(yè)規(guī)模較小、制造費(fèi)用不多的輔助生產(chǎn)。本教材采用的是第二種處理方法。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集〔一〕輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)1.提供產(chǎn)品的本錢轉(zhuǎn)出根據(jù)生產(chǎn)類型選擇采用分批法和品種法等計(jì)算產(chǎn)品本錢。完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品本錢由“輔助生產(chǎn)本錢”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”和“根本生產(chǎn)本錢”賬戶。根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí),將領(lǐng)用產(chǎn)品的本錢一次或分期攤?cè)氘a(chǎn)品本錢。2.提供勞務(wù)的本錢分配輔助生產(chǎn)車間對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外受益單位直接提供水、電、汽、修理業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)等。在按實(shí)際本錢分配時(shí)，將分配的本錢記入“根本生產(chǎn)本錢”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般原那么：第一：誰受益誰負(fù)擔(dān)但凡能夠具體確認(rèn)受益部門或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該部門、該產(chǎn)品的本錢中；對(duì)于不能確認(rèn)具體受益部門或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，必須按受益比例在各受益部門、各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，多受益多分配，少受益少分配第二，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法應(yīng)力求簡(jiǎn)便、易行、合理。能用儀器、儀表計(jì)量的，應(yīng)以儀器、儀表計(jì)量的抄見數(shù)作為確認(rèn)耗用量和計(jì)算輔助本錢的依據(jù)不能用儀器、儀表計(jì)量的，應(yīng)以合理的計(jì)量單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有：直接分配法順序分配法和交互分配法。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門〔產(chǎn)品〕負(fù)擔(dān)。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【概念】各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。計(jì)算公式二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—順序分配法二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—一次交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對(duì)除輔助車間以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配。步驟：第一步：交互分配階段首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的總量以及所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額，計(jì)算交互分配前的單位本錢〔費(fèi)用分配率〕；然后根據(jù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的受益量和單位本錢進(jìn)行一次交互分配。第二步：對(duì)外分配階段各輔助生產(chǎn)車間首先將交互分配前的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上交互分配時(shí)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配時(shí)轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算交互分配后的實(shí)際費(fèi)用然后按照輔助生產(chǎn)車間外部各受益對(duì)象的受益量計(jì)算出對(duì)外分配率，并據(jù)以對(duì)外部各受益對(duì)象進(jìn)行直接分配，輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部不再分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法【概念】方案本錢分配法，又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法，是指輔助生產(chǎn)車間先按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢和各受益部門實(shí)際接受產(chǎn)品或勞務(wù)的受益量進(jìn)行分配,然后再將方案分配額與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整分配的方法。步驟：第一步：方案本錢分配階段根據(jù)企業(yè)已確定的方案單位本錢和各受益部門〔包括輔助生產(chǎn)車間〕的受益量進(jìn)行分配。計(jì)算公式為：第二步：調(diào)整階段將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與各該輔助生產(chǎn)車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用之間的本錢差異進(jìn)行調(diào)整。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【概念】代數(shù)分配法，是指通過建立多元一次方程組的方法，求出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，并據(jù)以分配各輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的含義二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工時(shí)比例法三、制造費(fèi)用的分配—年度方案分配率分配法注意按年度方案分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用數(shù)額與制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額之間的差額，平時(shí)不做賬務(wù)調(diào)整，年終按已分配制造費(fèi)用的比例進(jìn)行一次調(diào)整，分配計(jì)入各該生產(chǎn)單位12月份所生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢中。實(shí)際數(shù)>已分配數(shù)，用藍(lán)字補(bǔ)足；實(shí)際數(shù)<已分配數(shù)，用紅字沖回。小結(jié)優(yōu)點(diǎn)：采用年度方案分配率法分配制造費(fèi)用因年度內(nèi)各月并不進(jìn)行差異的調(diào)整，因此，可在一定程度上簡(jiǎn)化分配程序并能及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品本錢。缺點(diǎn)：由于年度制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)全部由最后一個(gè)月份負(fù)擔(dān)，所以該方法要求企業(yè)有較高的方案管理水平。適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。第五節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配一、生產(chǎn)損失的含義二、廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品—指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的廢品。不可修復(fù)廢品—指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品。二、廢品損失的歸集和分配注意經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修可以降價(jià)出售的不合格品，其降價(jià)損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用；產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，作為管理費(fèi)用處理；實(shí)行包退、保修、包換〔三包〕的企業(yè)在產(chǎn)品售出以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，作為管理費(fèi)用處理。二、廢品損失的歸集和分配

—不可修復(fù)廢品損失的核算(1)按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法采用這一方法，就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際本錢。(2)按廢品所耗定額本錢計(jì)算的方法也稱定額本錢計(jì)算法，是按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品本錢的一種方法，再將廢品的定額本錢扣除廢品殘料的回收價(jià)值，即為廢品損失。三、停工損失的歸集和分配生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)停工報(bào)告單等有關(guān)憑證，在編制各種費(fèi)用分配表時(shí)一并參與分配，通常按生產(chǎn)工時(shí)和停工工時(shí)比例分配，然后根據(jù)各種費(fèi)用分配表將應(yīng)計(jì)入“停工損失”賬戶內(nèi)，期末將歸集的停工損失按停工車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時(shí)或工資、機(jī)器工時(shí)比例進(jìn)行分配，分配的工時(shí)與方法與制造費(fèi)用相同。注意如果企業(yè)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，停工損失的分配通常按照制造費(fèi)用的分配方法，由車間編制停工損失分配表，在各完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；凡不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，可以不設(shè)置“停工損失”賬戶及本錢工程；在停工損失較少發(fā)生的企業(yè)，為簡(jiǎn)化核算工作，也可不單獨(dú)核算停工損失。停工期間發(fā)生的停工損失費(fèi)用直接計(jì)入“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。第六節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和

在產(chǎn)品之間分配

本章重點(diǎn)：1.在產(chǎn)品的核算2.在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法3.在產(chǎn)品按固定本錢計(jì)價(jià)法4.在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)價(jià)法5.定額比例法6.約當(dāng)產(chǎn)量比例法第1節(jié)在產(chǎn)品的核算第2節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用在完工產(chǎn)品

和在產(chǎn)品之間的分配分配的根本原理一、在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法二、在產(chǎn)品本錢按其年初固定數(shù)計(jì)算法三、在產(chǎn)品本錢按直接材料本錢計(jì)算法四、在產(chǎn)品本錢按定額本錢計(jì)價(jià)法五、定額比例法五、定額比例法材料費(fèi)用的分配：如果只耗用一種材料，可按直接材料的定額耗用量〔或定額本錢〕比例進(jìn)行分配；如果耗用多種材料，由于各種直接材料的單位本錢不可能完全相符，必須按定額本錢的比例分配。直接人工和制造費(fèi)用的分配：按工時(shí)定額消耗量〔或定額本錢〕比例分配各本錢工程費(fèi)用分配率和分配額的計(jì)算公式如下：六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—直接材料的分配六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法

—加工費(fèi)用的分配/完工程度確實(shí)定六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—完工程度確實(shí)定六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—應(yīng)用七、完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)第四章本錢計(jì)算的品種法

第一節(jié)本錢計(jì)算方法的種類一、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的類型按照生產(chǎn)組織的不同特點(diǎn)分類大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)按照生產(chǎn)工藝的不同特點(diǎn)分類簡(jiǎn)單生產(chǎn)〔單步驟生產(chǎn)〕復(fù)雜生產(chǎn)〔多步驟生產(chǎn)〕第二節(jié)品種法的根本概念一、概念--以產(chǎn)品品種作為本錢計(jì)算對(duì)象，歸集分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢的一種成本計(jì)算方法。二、適用范圍--大量、大批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步計(jì)算本錢多步驟生產(chǎn)車間或企業(yè)三、特點(diǎn)以產(chǎn)品品種作為本錢計(jì)算對(duì)象只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，以該種產(chǎn)品作為本錢計(jì)算對(duì)象，開設(shè)本錢計(jì)算單〔本錢明細(xì)賬〕生產(chǎn)多種產(chǎn)品，那么分別以每種產(chǎn)品作為本錢計(jì)算對(duì)象，按產(chǎn)品品種設(shè)置本錢計(jì)算單，對(duì)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，分產(chǎn)品按本錢工程進(jìn)行歸集、分配。按月定期計(jì)算產(chǎn)品本錢本錢計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與生產(chǎn)周期不一致。三、特點(diǎn)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配單一品種的單步驟大量生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)過程短，沒有或很少有在產(chǎn)品，本月產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中歸集的全部費(fèi)用，就是該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品的總本錢。在采用品種法的其他企業(yè)，如果在產(chǎn)品數(shù)量比擬多，就需要采用適當(dāng)?shù)姆椒?，如約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)算法、定額比例法等，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。第三節(jié)品種法的計(jì)算程序1.設(shè)立本錢計(jì)算單按產(chǎn)品品種設(shè)立產(chǎn)品本錢明細(xì)賬〔本錢計(jì)算單〕，并在賬內(nèi)按本錢工程設(shè)立專欄。2.編制各種費(fèi)用要素分配表月末，審核有關(guān)憑證，并根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項(xiàng)費(fèi)用要素分配表，將直接費(fèi)用按各種產(chǎn)品列示并第三節(jié)品種法的計(jì)算程序據(jù)以計(jì)入各種產(chǎn)品本錢計(jì)算單，將間接費(fèi)用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后，分別記入各種產(chǎn)品本錢計(jì)算單。3.計(jì)算完工產(chǎn)品本錢月末，匯總本錢計(jì)算單上所歸集的全部費(fèi)用，在本月完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢，根據(jù)完工產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)算完工產(chǎn)品的單位本錢。第五章本錢計(jì)算的分批法第一節(jié)分批法的根本概念一、概念--按照產(chǎn)品的批別來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算該批產(chǎn)品本錢的一種本錢計(jì)算方法。二、適用范圍--適用于單件、小批生產(chǎn)的機(jī)械、船舶、服裝等制造企業(yè)，也適用于咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等效勞性企業(yè)。三、特點(diǎn)以產(chǎn)品批別作為本錢計(jì)算對(duì)象在分批法下，制造企業(yè)按照產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由生產(chǎn)方案部門簽發(fā)生產(chǎn)通知單，也稱內(nèi)部訂單，通知車間組織生產(chǎn)。生產(chǎn)通知單按生產(chǎn)任務(wù)編號(hào)，即產(chǎn)品批號(hào)。財(cái)務(wù)部門以生產(chǎn)通知單的產(chǎn)品批別作為本錢計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品本錢計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算每批產(chǎn)品本錢。以產(chǎn)品批別作為本錢計(jì)算對(duì)象在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，生產(chǎn)活動(dòng)根本上是按照客戶的訂單作為不同批別進(jìn)行組織生產(chǎn)的，分批法也稱訂單法。但是，一張訂單≠一個(gè)批別購(gòu)置者訂購(gòu)的是一件大型產(chǎn)品，且價(jià)值較大、生產(chǎn)周期很長(zhǎng)，可按產(chǎn)品的組成局部開立生產(chǎn)通知單，分別組織生產(chǎn)；購(gòu)置者的一張訂單包括幾種不同規(guī)格的產(chǎn)品，為便于分析和考核各種產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況并適應(yīng)生產(chǎn)管理的需要，可按不同規(guī)格的產(chǎn)品開立生產(chǎn)通知單，分別組織生產(chǎn)；同一時(shí)期內(nèi)，幾個(gè)外來訂單訂購(gòu)的是相同產(chǎn)品，且交貨期相近，也可將相同產(chǎn)品合并起來，開立一張生產(chǎn)通知單組織生產(chǎn)有的企業(yè)，并不是直接按外來訂單，而是按照本企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)，但各批產(chǎn)品生產(chǎn)的特殊性較明顯，同樣應(yīng)開立生產(chǎn)通知單分批組織生產(chǎn)。本錢計(jì)算期分批法下，要按月歸集各訂單和批次的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用，但由于產(chǎn)品本錢要在訂單或批次完工后才能計(jì)算出來，因此，本錢的計(jì)算并非是定期的即，分批法的本錢計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一定一致，而與生產(chǎn)周期一致。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配單件生產(chǎn)，在產(chǎn)品完工以前，本錢計(jì)算單中所記費(fèi)用為在產(chǎn)品本錢；產(chǎn)品完工時(shí)，其所記費(fèi)用那么為產(chǎn)品總本錢。小批生產(chǎn)，月末計(jì)算本錢時(shí)，往往已全部完工，或者全部未完工，也不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。批量較大，跨月陸續(xù)完工交貨時(shí)，需計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品本錢，以計(jì)算先交貨的本錢。第二節(jié)分批法的計(jì)算程序設(shè)立本錢計(jì)算單在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)部門根據(jù)生產(chǎn)方案部門簽發(fā)的生產(chǎn)通知單〔內(nèi)部訂單〕，為每批產(chǎn)品開設(shè)一張本錢計(jì)算單。編制各種費(fèi)用要素分配表分批法要求有關(guān)的原始憑證上都應(yīng)填明生產(chǎn)通知單號(hào)，以便將各批產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用直接追溯到各本錢計(jì)算單內(nèi)。間接計(jì)入費(fèi)用第二節(jié)分批法的計(jì)算程序先按其用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集于輔助生產(chǎn)本錢和制造費(fèi)用明細(xì)賬內(nèi)，然后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)各批產(chǎn)品本錢計(jì)算單內(nèi)3.計(jì)算完工產(chǎn)品本錢當(dāng)某批產(chǎn)品完工、驗(yàn)收合格后，應(yīng)由車間填寫完工通知單送會(huì)計(jì)部門，即可進(jìn)行產(chǎn)品本錢的計(jì)算。將本錢計(jì)算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用加總計(jì)算完工產(chǎn)品本錢求得完工產(chǎn)品實(shí)際總本錢，除以完工數(shù)量，就是完工產(chǎn)品的單位本錢。月末未完工批別的本錢計(jì)算單內(nèi)所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，即為月末在產(chǎn)品本錢。批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)出貨時(shí)，需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品本錢與月末在產(chǎn)品本錢。在分批出貨的情況下，局部完工產(chǎn)品本錢可按以下三種方法計(jì)算：〔1〕以方案本錢或定額本錢作為實(shí)際本錢，從產(chǎn)品本錢計(jì)算單轉(zhuǎn)出；〔2〕以估計(jì)本錢代替實(shí)際本錢。估計(jì)本錢是根據(jù)近期生產(chǎn)同類產(chǎn)品的實(shí)際本錢，考慮到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)條件等變化因素并結(jié)合本批產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)情況，加以適當(dāng)調(diào)整〔3〕按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算。本錢計(jì)算程序第四節(jié)簡(jiǎn)化分批法及其應(yīng)用簡(jiǎn)化分批法—對(duì)所發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用〔包括計(jì)時(shí)工資和制造費(fèi)用〕，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將工資和制造費(fèi)用先分別累計(jì)起來，到產(chǎn)品完工時(shí)，再按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)的比例，在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。即，不分批計(jì)算在產(chǎn)品本錢的分批法。簡(jiǎn)化分批法的本錢計(jì)算程序按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)本錢明細(xì)賬〔或本錢計(jì)算單〕和根本生產(chǎn)本錢二級(jí)賬歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用及生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算產(chǎn)品本錢簡(jiǎn)化的分批法計(jì)算程序圖特點(diǎn)及應(yīng)用條件第六章分步法第一節(jié)分步法的根本原理一、概念--按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品本錢的一種本錢計(jì)算方法。二、適用范圍--適用于大量、大批，且管理上要求分步計(jì)算本錢的多步驟生產(chǎn)車間或企業(yè)，如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業(yè)。三、特點(diǎn)以各個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品作為本錢計(jì)算對(duì)象分步法的本錢計(jì)算對(duì)象是最后步驟的各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的每一加工步驟的半成品或零部件。產(chǎn)品本錢計(jì)算單〔根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬〕按本錢計(jì)算對(duì)象開設(shè)。注意：產(chǎn)品本錢計(jì)算的生產(chǎn)步驟與實(shí)際的生產(chǎn)步驟不一定一致，與實(shí)際的生產(chǎn)車間也不一定完全一致。在按生產(chǎn)步驟設(shè)立生產(chǎn)車間的企業(yè)中，一般可以將生產(chǎn)車間視為生產(chǎn)步驟，這樣分步驟計(jì)算產(chǎn)品本錢便是分車間計(jì)算產(chǎn)品本錢；假設(shè)一個(gè)車間分為假設(shè)干個(gè)生產(chǎn)步驟，那么按每個(gè)生產(chǎn)步驟分別計(jì)算本錢；為簡(jiǎn)化產(chǎn)品本錢計(jì)算工作，可將幾個(gè)車間合為一個(gè)步驟計(jì)算本錢。本錢計(jì)算期由于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，產(chǎn)品往往會(huì)跨月連續(xù)生產(chǎn)并陸續(xù)完工，生產(chǎn)過程中始終有一定數(shù)量的在產(chǎn)品，本錢計(jì)算按月定期進(jìn)行。本錢計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致，而與會(huì)計(jì)核算期一致。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配由于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的產(chǎn)品往往跨月陸續(xù)完工，月末通常有在產(chǎn)品，因此要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品〔或半成品〕與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的分配。各步驟之間本錢的結(jié)轉(zhuǎn)由于產(chǎn)品生產(chǎn)是按步驟進(jìn)行的，上一步驟生產(chǎn)的半成品是下一步驟的加工對(duì)象。為計(jì)算各種產(chǎn)成品本錢，還需要按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟本錢。第二節(jié)分步法的計(jì)算程序1.開設(shè)產(chǎn)品本錢計(jì)算單按照各生產(chǎn)步驟，為每個(gè)本錢計(jì)算對(duì)象〔每步的每種產(chǎn)品〕設(shè)立產(chǎn)品本錢計(jì)算單，聚集該步驟產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。2.歸集生產(chǎn)費(fèi)用每月按本錢計(jì)算對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，編制各種費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品本錢計(jì)算單。第二節(jié)分步法的計(jì)算程序3.計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品本錢和在產(chǎn)品本錢當(dāng)某批產(chǎn)品完工、驗(yàn)收合格后，應(yīng)由車間填寫完工通知單送會(huì)計(jì)部門，即可進(jìn)行產(chǎn)品本錢的計(jì)算。將本錢計(jì)算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用加總3.計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品本錢和在產(chǎn)品本錢月末，將各步驟產(chǎn)品本錢計(jì)算單上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4.計(jì)算每種產(chǎn)成品的總本錢和單位本錢月末，按產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品本錢，計(jì)算出每種產(chǎn)成品的總本錢和單位本錢。四、分步法的體系按各步驟半成品本錢或“份額”結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。對(duì)于逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按半成品本錢結(jié)轉(zhuǎn)方式〔按一個(gè)本錢工程綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是按假設(shè)干個(gè)本錢工程分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)〕的不同，分為半成品本錢綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、概念、適用范圍及特點(diǎn)〔一〕概念逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢，前一步驟的半成品本錢隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到后一步驟的產(chǎn)品本錢中，直到最后步驟累積計(jì)算出產(chǎn)成品本錢的方法?！捕尺m用范圍--半成品外銷等管理上要求提供半成品本錢資料較為復(fù)雜的大量大批生產(chǎn)的企業(yè)?！踩程攸c(diǎn)1.計(jì)算各步驟半成品的本錢半成品本錢包括上步驟轉(zhuǎn)入的半成品本錢和本步驟的加工本錢。2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢〔1〕半成品由上一步驟直接轉(zhuǎn)入下一步驟，其本錢隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟?！?〕對(duì)各步驟轉(zhuǎn)出的半成品本錢，應(yīng)該從各步驟的本錢計(jì)算單中轉(zhuǎn)出。半成品直接為下一步驟領(lǐng)用，半成品本錢就在各步驟的產(chǎn)品本錢計(jì)算單直接結(jié)轉(zhuǎn)；半成品通過半成品庫轉(zhuǎn)入下步驟：增設(shè)“自制半成品”賬戶，發(fā)出自制半成品本錢核算采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)。半成品本錢可以按一個(gè)本錢工程〔自制半成品〕綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按幾個(gè)本錢工程分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，由此形成了半成品本錢綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。在每一種方式下，半成品本錢可以按實(shí)際本錢結(jié)轉(zhuǎn)或按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的本錢計(jì)算程序如下圖：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算程序圖采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)本錢，各步驟所耗半成品的本錢是以“半成品”或“直接材料”工程綜合反映的，這樣計(jì)算出來的產(chǎn)成品本錢，不能反映原始的本錢構(gòu)成，不便于進(jìn)行本錢分析，需要進(jìn)行本錢復(fù)原。本錢復(fù)原--就是從最后一個(gè)步驟起，把本月產(chǎn)成品本錢中所耗上一步驟半成品的綜合本錢復(fù)原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始本錢工程，從而求得按原始本錢工程反映的產(chǎn)成品本錢資料。其計(jì)算公式如下：復(fù)原分配率＝三、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概念：將各生產(chǎn)步驟所耗半成品本錢，按照本錢工程分別轉(zhuǎn)入其產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的各個(gè)本錢工程中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品本錢時(shí)，也要按照本錢工程分別進(jìn)行登記分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)本錢法的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：可以直接、正確地提供按原始本錢工程反映的企業(yè)產(chǎn)品本錢資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行本錢復(fù)原。缺點(diǎn)：本錢結(jié)轉(zhuǎn)工作比擬復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品本錢中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用是多少，本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的本錢分析。適用范圍--適用于管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始本錢計(jì)算產(chǎn)品本錢的企業(yè)。四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法—優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品本錢資料。各生產(chǎn)步驟的半成品本錢隨著其實(shí)物的轉(zhuǎn)移而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，因而便于各步驟在產(chǎn)品實(shí)物和本錢的同時(shí)管理。各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品本錢既包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用，又包括所耗半成品的本錢，所以能全面反映每步的生產(chǎn)消耗水平，便于各該步驟的本錢管理。缺點(diǎn)：各生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢，后步驟的本錢計(jì)算需要等前步驟本錢計(jì)算完成后才能進(jìn)行，需要進(jìn)行本錢復(fù)原，工作量大。第二節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、概念、適用范圍及特點(diǎn)〔一〕概念平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，亦稱不計(jì)列半成品本錢分步法，各步驟不計(jì)算所耗用上一步驟半成品本錢，只聚集本步驟費(fèi)用，期末計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品本錢的“份額”，將各步驟“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)算產(chǎn)成品本錢的方法?！捕尺m用范圍--各步驟所產(chǎn)半成品種類多，不對(duì)外銷售，管理上也不要求提供半成品本錢資料的企業(yè)?！踩程攸c(diǎn)1.以最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種作為本錢計(jì)算對(duì)象各步驟不計(jì)算完工半成品本錢，只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入最后步驟完工產(chǎn)品本錢的“份額”，平行地計(jì)入產(chǎn)成品本錢中。2.不通過“自制半成品”賬戶進(jìn)行總分類核算在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，不管半成品是否通過半成品庫轉(zhuǎn)移到下一步驟，都不通過“自制半成品”賬戶核算半成品本錢。只是在企業(yè)的產(chǎn)成品入庫時(shí)，才將各步驟費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品本錢的份額從各步驟產(chǎn)品本錢計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，從“根本生產(chǎn)本錢”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方。3.各步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額需要在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用要在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。廣義在產(chǎn)品包括：正在本步驟加工的在產(chǎn)品；本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；已轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工、但尚未形成產(chǎn)成品的半成品。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法—優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品本錢，然后將應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品本錢的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計(jì)入產(chǎn)成品本錢，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢，從而能夠簡(jiǎn)化和加速本錢計(jì)算工作能夠直接提供原始本錢工程反映的產(chǎn)成品本錢資料，不必進(jìn)行本錢復(fù)原，減少了成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：不能提供各步驟半成品本錢資料及各步驟耗用上一步驟半成品費(fèi)用的資料，不能全面反映各步驟生產(chǎn)消耗水平，不利于各步驟的本錢管理。由于各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢，使半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與本錢結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，因而不能為各步驟在產(chǎn)品的本錢管理和實(shí)物管理提供資料。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法&平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在產(chǎn)品的含義不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在產(chǎn)品是狹義的，僅指本步驟正在加工的在產(chǎn)品，它的本錢是由所在地點(diǎn)反映的，有利于在產(chǎn)品資金的管理；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在產(chǎn)品是廣義的，它不僅包括本步驟加工的在產(chǎn)品，還包括經(jīng)過本步驟加工完畢，但還沒有最后成為產(chǎn)成品的一切半成品，它的本錢集中留在發(fā)生地的產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中。半成品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)方式不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于半成品可能對(duì)外銷售每月都要計(jì)算半成品本錢，各生產(chǎn)步驟半成品的本錢隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而逐步結(jié)轉(zhuǎn)，因而能夠提供各步驟的半成品本錢資料，便于半成品資金的管理；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移到下一步驟加工，其本錢仍然留在發(fā)生地的產(chǎn)品本錢計(jì)算單內(nèi)，一般不計(jì)算半成品本錢，只計(jì)算各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品本錢的份額。因而不能提供各步驟半成品本錢資料，也不便于半成品資金的管理。產(chǎn)成品本錢計(jì)算方法不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品本錢是由最后加工步驟耗用上步驟半成品本錢和最后步驟加工費(fèi)用組成，因而需要將半成品本錢復(fù)原，才能取得按規(guī)定本錢工程反映的產(chǎn)成品本錢；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品本錢是由原材料費(fèi)用和各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的加工費(fèi)用組成，因而不需本錢復(fù)原。適用性不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，一般適用于半成品種類不多逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢的工作量不大，管理上要求提供各生產(chǎn)步驟半成品本錢資料的生產(chǎn)企業(yè)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，一般適用于半成品種類較多逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢的工作量較大，管理上不要求提供各步驟半成品本錢資料的生產(chǎn)企業(yè)。第七章分類本錢法及

聯(lián)合本錢的分配第一節(jié)分類本錢法的概念一、分類法的概念和適用范圍概念----按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類產(chǎn)品的總本錢，再采用一定的方法分配計(jì)算同類產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品本錢的方法。適用范圍-----產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，而且可以適當(dāng)進(jìn)行分類的各種類型的產(chǎn)品生產(chǎn)，如電子元件廠、針織廠、食品廠和煙廠等的生產(chǎn)。采用分類法的目的是“為了簡(jiǎn)化各種產(chǎn)品的本錢計(jì)算工作”。二、分類法的特點(diǎn)本錢計(jì)算對(duì)象分類法以產(chǎn)品的類別作為本錢計(jì)算對(duì)象，歸集該類產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，匯總計(jì)算該類產(chǎn)品的總本錢。本錢計(jì)算期分類法的本錢計(jì)算期要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求來確定，應(yīng)結(jié)合品種法、分步法、分批法來確定。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，應(yīng)將每類產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用總額在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、本錢計(jì)算程序恰當(dāng)劃分產(chǎn)品的類別--根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和生產(chǎn)工藝過程的異同，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸??！伯a(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和生產(chǎn)工藝過程相仿的產(chǎn)品可以歸為一類產(chǎn)品〕按照產(chǎn)品類別開設(shè)產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，在賬內(nèi)按本錢工程設(shè)置專欄。在各類產(chǎn)品之間分配本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類完工產(chǎn)品本錢。各類完工產(chǎn)品本錢在同類內(nèi)不同品種產(chǎn)品之間分配，計(jì)算各種完工產(chǎn)品本錢。系數(shù)法定義--按系數(shù)將類別產(chǎn)品總本錢在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，以及在產(chǎn)成品中各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配的方法，簡(jiǎn)稱系數(shù)法。具體做法1.確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品是同類產(chǎn)品中作為產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算參照標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大，生產(chǎn)正常，售價(jià)穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”。

2.確定產(chǎn)品系數(shù)各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)相比，其比率即為其他各種產(chǎn)品的系數(shù)?！?〕單項(xiàng)系數(shù)：分別按本錢工程計(jì)算的系數(shù)①直接材料：按定額計(jì)算的材料消耗系數(shù)、材料本錢系數(shù)②直接工資：按定額計(jì)算的工時(shí)消耗系數(shù)、工資本錢系數(shù)③制造費(fèi)用：按定額計(jì)算的工時(shí)消耗系數(shù)、制造費(fèi)用系數(shù)單項(xiàng)系數(shù)的計(jì)算公式如下：比擬：采用單項(xiàng)系數(shù)分配準(zhǔn)確性高，但計(jì)算工作量大；采用綜合系數(shù)分配準(zhǔn)確性較差，但計(jì)算工作量較小。3.計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配本錢標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量--指產(chǎn)品產(chǎn)量按其系數(shù)折合的相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量，亦稱總系數(shù)。它是一類產(chǎn)品內(nèi)各產(chǎn)品本錢分配的標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)計(jì)算公式如下：定額比例法定義--類內(nèi)產(chǎn)品的總本錢按該類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額比例進(jìn)行分配的方法。具體做法分別本錢工程算出各類產(chǎn)品的本月定額本錢或定額耗用量總數(shù)。實(shí)務(wù)中，通常只計(jì)算原材料定額本錢〔定額耗用量〕和工時(shí)定額耗用量。分別本錢工程求得各類產(chǎn)品本月實(shí)際總本錢，并計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用分配率。計(jì)算公式如下：3.將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別本錢工程計(jì)算的定額本錢或定額耗用量乘以相關(guān)的分配率，求得各種產(chǎn)品的實(shí)際本錢。計(jì)算公式如下：第二節(jié)聯(lián)合本錢的分配一、聯(lián)產(chǎn)品及聯(lián)合本錢的含義聯(lián)產(chǎn)品----指使用同種原料，經(jīng)過同一加工過程而同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。它們雖然在性質(zhì)上和用途上不同，但都是企業(yè)的主要生產(chǎn)目的。聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程后在某一“點(diǎn)”上別離成不同的產(chǎn)品，通常稱這個(gè)點(diǎn)為“別離點(diǎn)”。別離前—聯(lián)產(chǎn)品合并為一類產(chǎn)品，采用適當(dāng)?shù)姆椒ň奂瘎e離前發(fā)生的料、工、費(fèi)等各項(xiàng)消耗，計(jì)算其本錢，這一本錢稱為“聯(lián)合本錢”。別離后—有的可以直接銷售，有的必須經(jīng)過進(jìn)一步加工后再出售。在“別離點(diǎn)”后，繼續(xù)加工發(fā)生的各項(xiàng)消耗可辨明其承當(dāng)主體，稱為“可歸屬本錢”。二、計(jì)算程序1.計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品的綜合本錢。按聯(lián)產(chǎn)品設(shè)立本錢計(jì)算單，計(jì)算別離前的綜合本錢。2.分配聯(lián)產(chǎn)品的綜合本錢。將聯(lián)產(chǎn)品綜合本錢在各產(chǎn)品之間分配，計(jì)算各產(chǎn)品本錢。3.計(jì)算別離后繼續(xù)加工本錢。按別離后的產(chǎn)品設(shè)立本錢計(jì)算單，聚集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢。三、聯(lián)合本錢分配的方法實(shí)物量分配法系數(shù)分配法銷售價(jià)值分配法可實(shí)現(xiàn)凈值分配法一、副產(chǎn)品的含義--指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。二、副產(chǎn)品&聯(lián)產(chǎn)品相同點(diǎn)：都是聯(lián)合生產(chǎn)過程的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的。區(qū)別：經(jīng)濟(jì)價(jià)值大小不同副產(chǎn)品銷售價(jià)格較低，銷售收入在企業(yè)總收入的比重很?。宦?lián)產(chǎn)品銷售收入較高，其生產(chǎn)的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。三、副產(chǎn)品本錢計(jì)算副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)通?？煞譃橐韵聨追N情況：〔一〕直接對(duì)外銷售的副產(chǎn)品1.副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)聯(lián)合本錢副產(chǎn)品價(jià)值較低，可不負(fù)擔(dān)別離前的聯(lián)合本錢當(dāng)副產(chǎn)品對(duì)外銷售取得收入直接作為其他業(yè)務(wù)收入處理。2.副產(chǎn)品作價(jià)扣除副產(chǎn)品價(jià)值較高，通常以銷售價(jià)格作為計(jì)價(jià)依據(jù)，減去銷售這些副產(chǎn)品將發(fā)生的銷售費(fèi)用、銷售稅金后，作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)本錢從聯(lián)合本錢中扣除。〔二〕需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品1.副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可分本錢副產(chǎn)品價(jià)值較小，不負(fù)擔(dān)別離前的聯(lián)合本錢，別離前發(fā)生的聯(lián)合本錢全部由主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)別離后進(jìn)一步加工的本錢。2.副產(chǎn)品本錢按方案單位本錢計(jì)算副產(chǎn)品價(jià)值較大，但進(jìn)一步加工所需時(shí)間不長(zhǎng)費(fèi)用不大，可只設(shè)主產(chǎn)品本錢計(jì)算單，副產(chǎn)品按方案單位本錢計(jì)價(jià)，并將其方案本錢從主產(chǎn)品本錢計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，余額即為主產(chǎn)品的本錢〔二〕需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品3.副產(chǎn)品本錢按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)副產(chǎn)品價(jià)值較大，且進(jìn)一步加工所需時(shí)間較長(zhǎng)費(fèi)用較高，需分別為主、副產(chǎn)品開設(shè)產(chǎn)品本錢計(jì)算單，副產(chǎn)品本錢計(jì)算單用來歸集從主產(chǎn)品本錢計(jì)算單轉(zhuǎn)來的本錢和進(jìn)一步加工所發(fā)生的費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際本錢。一、等級(jí)產(chǎn)品的含義--指使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的品種相同而質(zhì)量不同的產(chǎn)品。二、比擬等級(jí)產(chǎn)品&廢品區(qū)別：等級(jí)產(chǎn)品—合格品；廢品—非合格品等級(jí)產(chǎn)品&聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品共同點(diǎn)：都是使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出的產(chǎn)品；區(qū)別：等級(jí)產(chǎn)品—品種相同質(zhì)量不同；聯(lián)、副產(chǎn)品—品種不同。二、等級(jí)產(chǎn)品本錢計(jì)算方法的選擇用同一原材料并經(jīng)同一生產(chǎn)過程時(shí)，由于違規(guī)操作或技術(shù)不熟練等主觀原因所造成的，其本錢不必單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)和等級(jí)高的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)相同的本錢。用同一原材料，由于目前生產(chǎn)技術(shù)水平、工藝技術(shù)條件和原材料質(zhì)量等客觀原因所造成的，不同的等級(jí)品應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的本錢，一般按單位售價(jià)制定系數(shù)，按系數(shù)的比例來分配各等級(jí)產(chǎn)品本錢。第八章變動(dòng)本錢法第一節(jié)變動(dòng)本錢法的概念一、本錢習(xí)性(1)含義--又稱本錢性態(tài)，指本錢與業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量上的依存關(guān)系。本錢—指企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入而付出的制造本錢和非制造本錢。業(yè)務(wù)量—指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱。總本錢習(xí)性模型y=a+bxy—總本錢a—固定本錢b—單位變動(dòng)本錢x—業(yè)務(wù)量〔2〕邊際奉獻(xiàn)及計(jì)算邊際奉獻(xiàn)是指銷售收入減去變動(dòng)本錢后的差額邊際奉獻(xiàn)也是一種利潤(rùn)。邊際奉獻(xiàn)＝銷售收入-變動(dòng)本錢M＝px-bx＝〔p-b〕x＝m·xM為邊際奉獻(xiàn)；p為銷售單價(jià)；b為單位變動(dòng)本錢；x為產(chǎn)銷量；m為單位邊際奉獻(xiàn)?！?〕息稅前利潤(rùn)及計(jì)算息稅前利潤(rùn)是不扣利息和所得稅之前的利潤(rùn)息稅前利潤(rùn)＝銷售收入-變動(dòng)本錢-固定本錢＝邊際奉獻(xiàn)-固定本錢EBIT＝px-bx-a＝〔p-b〕x-a＝M-a式中：EBIT為息稅前利潤(rùn)；a為固定本錢。二、變動(dòng)本錢法的意義〔一〕變動(dòng)本錢法的產(chǎn)生20世紀(jì)30年代，變動(dòng)本錢法產(chǎn)生于美國(guó)二戰(zhàn)后，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益劇烈，企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制逐漸加強(qiáng)，對(duì)變動(dòng)本錢和固定本錢信息的使用頻率日益提高，使變動(dòng)本錢法廣泛傳播，在西方興旺國(guó)家企業(yè)中廣為運(yùn)用20世紀(jì)70年代末傳入我國(guó)〔二〕變動(dòng)本錢法的含義完全本錢法--即我國(guó)目前采用的制造本錢計(jì)算法，指在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，把生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種本錢計(jì)算方法。變動(dòng)本錢法--指在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用的一種本錢計(jì)算方法?！踩巢捎米儎?dòng)本錢法的理由變動(dòng)本錢法認(rèn)為：固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的費(fèi)用，同產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量沒有數(shù)量上的直接聯(lián)系。固定制造費(fèi)用隨會(huì)計(jì)期間的到來而發(fā)生，隨會(huì)計(jì)期間的消逝而結(jié)束，因而與會(huì)計(jì)期間的聯(lián)系密切。綜上，把當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用列入期間本錢，作為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收益的扣除工程，更符合“收益與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原那么，更能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)在當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)效益。三、變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)前提條件不同變動(dòng)本錢法首先進(jìn)行本錢性態(tài)分析，將全部本錢劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢兩局部；完全本錢法把全部本錢按其經(jīng)濟(jì)職能劃分為制造本錢和非制造本錢。產(chǎn)品本錢的組成不同變動(dòng)本錢法的產(chǎn)品本錢包括：直接材料直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用和非制造本錢作為期間費(fèi)用，全額列入利潤(rùn)表，從當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入中扣除；完全本錢法的產(chǎn)品本錢包括：直接材料直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，期間本錢只包括非制造本錢。存貨的盤存價(jià)值和銷貨本錢不同存貨本錢和銷貨本錢的計(jì)算分析表單位：萬元損益確定程序不同變動(dòng)本錢法邊際奉獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)本錢總額利潤(rùn)總額=邊際奉獻(xiàn)總額-固定本錢總額固定本錢總額=固定制造費(fèi)用+固定期間費(fèi)用完全本錢法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-本期已售產(chǎn)品的制造本錢利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-期間費(fèi)用總額應(yīng)用的目的不同變動(dòng)本錢法為滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策、加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要。完全本錢法為滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要。第二節(jié)兩種方法對(duì)利潤(rùn)的影響一、連續(xù)各期產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)在本錢消耗水平不變的情況下，產(chǎn)量穩(wěn)定意味著在完全本錢法下產(chǎn)品單位本錢保持不變而銷量變動(dòng)那么說明各期的期初期末產(chǎn)成品的庫存存貨不同。例3群眾制衣公司最近三年的產(chǎn)銷情況和本錢消耗資料如下表所示：二、連續(xù)各期銷售量穩(wěn)定而產(chǎn)量變動(dòng)在銷售單價(jià)不變的情況下，銷售量穩(wěn)定意味著各年的銷售收入相同，而產(chǎn)量變動(dòng)那么說明在完全本錢法下各年的單位制造本錢不同，這是因?yàn)楦髂甑墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用總額相等，而產(chǎn)量不同，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用就不同第三節(jié)對(duì)變動(dòng)本錢法的評(píng)價(jià)一、變動(dòng)本錢法的優(yōu)點(diǎn)1.能為企業(yè)提供有用的管理信息，為規(guī)劃未來和參與決策效勞采用變動(dòng)本錢法預(yù)測(cè)和計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，將本錢總額劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢兩局部，科學(xué)地反映了本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間的變化規(guī)律，同時(shí)提供了各種產(chǎn)品的盈利能力等重要信息。2.便于分清各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行本錢控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)變動(dòng)制造本錢的上下最能反映出生產(chǎn)部門和供給部門的工作業(yè)績(jī)。生產(chǎn)部門—直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用管理部門—固定制造費(fèi)用、期間費(fèi)用3.促進(jìn)管理當(dāng)局注重銷售，防止盲目生產(chǎn)變動(dòng)本錢法將利潤(rùn)的變動(dòng)趨勢(shì)與銷售量的變動(dòng)趨勢(shì)直接相聯(lián)系，在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)本錢、銷售結(jié)構(gòu)不變的情況下，企業(yè)的凈利潤(rùn)將隨銷售量同向變動(dòng)。4.當(dāng)銷售不佳時(shí)，容易將問題暴露出來在完全本錢法下，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)銷不對(duì)路而大量積壓時(shí)，大局部固定制造費(fèi)用都作為產(chǎn)成品存貨本錢而列作企業(yè)的資產(chǎn)，因而銷售不佳情況不易暴露。采用變動(dòng)本錢法，由于所有的固定制造費(fèi)用都作為當(dāng)期的期間費(fèi)用在營(yíng)業(yè)收入中扣減，當(dāng)銷售情況不佳時(shí)，問題容易暴露出來。4.簡(jiǎn)化本錢計(jì)算工作，有助于加強(qiáng)日?？刂撇捎米儎?dòng)本錢法，將固定制造費(fèi)用全額列作期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品本錢，可省略許多間接費(fèi)用的分配，防止間接費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性而且可使會(huì)計(jì)人員從繁重的事后核算工作轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)、事中控制方面。二、變動(dòng)本錢法的缺點(diǎn)1.不便于編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表按照目前世界各國(guó)會(huì)計(jì)原那么的要求，產(chǎn)品本錢應(yīng)包括固定本錢。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也提出同樣的要求。如果企業(yè)按變動(dòng)本錢計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品本錢，其會(huì)計(jì)報(bào)表就不能被企業(yè)外部有關(guān)各方所成認(rèn)。在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，企業(yè)存貨如果根據(jù)變動(dòng)本錢估價(jià)，就會(huì)低估資產(chǎn)價(jià)值。2.不能適應(yīng)長(zhǎng)期投資決策的需要長(zhǎng)期投資決策解決的是生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模的問題。從長(zhǎng)期看，由于技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹的影響，企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模的變化，單位變動(dòng)本錢和固定制造本錢不可能一成不變，因此，變動(dòng)本錢法難以適應(yīng)諸如增加或減少生產(chǎn)能力、擴(kuò)大或縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模等長(zhǎng)期投資決策的需要，只能為短期經(jīng)營(yíng)決策提供選擇最優(yōu)方案的信息資料。3.不能直接據(jù)以進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策固定制造費(fèi)用是為制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。由于變動(dòng)本錢法提供的產(chǎn)品本錢資料不包括固定制造費(fèi)用，因此不能直接據(jù)以進(jìn)行定價(jià)決策。4.改變本錢計(jì)算法可能會(huì)影響有關(guān)方面的利益由于對(duì)外報(bào)表只能以完全本錢法為根底進(jìn)行編制，在改用變動(dòng)本錢法時(shí)，一般都會(huì)降低存貨的計(jì)價(jià)，減少當(dāng)期的利潤(rùn)，從而減少所得稅的上繳和投資者的投資收益。三、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的結(jié)合完全本錢法滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)計(jì)量的要求有利于定期編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告；無法提供企業(yè)內(nèi)部管理所需要的各種信息，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)制定、業(yè)績(jī)控制和責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施。變動(dòng)本錢法能夠提供企業(yè)內(nèi)部管理所需要的各種信息，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)制定、業(yè)績(jī)控制和責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施；無法滿足企業(yè)外部投資者和債權(quán)人決策的需求，也無法滿足政府監(jiān)管部門、國(guó)家稅收部門對(duì)相關(guān)信息的需求。處理方法：把日常核算建立在變動(dòng)本錢法的根底上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨賬戶均按變動(dòng)本錢反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定制造費(fèi)用”賬戶，把所發(fā)生的固定制造費(fèi)用先記入這一賬戶；期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的局部轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢”賬戶，并列入利潤(rùn)表，作為本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一個(gè)扣減工程；而其中應(yīng)歸屬于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨局部的，那么仍留在這個(gè)賬戶上，并將其余額加記在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨工程，使存貨價(jià)值仍按所耗的完全本錢列示。前言--本錢控制一、本錢控制的涵義本錢控制：本錢控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以不斷降低本錢和提高效益為目的，對(duì)影響本錢的各種因素加以管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)定目標(biāo)本錢之間的差距，采取一定的措施，保證本錢目標(biāo)和本錢預(yù)算任務(wù)的完成的一項(xiàng)管理活動(dòng)。作用：本錢控制是企業(yè)增加贏利的根本途徑。本錢控制是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力，求得生存的主要保障。本錢控制是企業(yè)開展的根底。二、本錢控制的種類按照本錢控制的時(shí)間分類事前本錢控制(前饋控制)——產(chǎn)品投產(chǎn)前的預(yù)防性控制事中本錢控制(日常控制)——在產(chǎn)品本錢形成過程中的本錢控制事后本錢控制(反應(yīng)控制)——將實(shí)際本錢與本錢目標(biāo)進(jìn)行比照，把發(fā)生的偏差信息傳遞給本錢控制單位，促進(jìn)本錢目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按本錢控制的層次分類：集中控制——建立本錢控制中心對(duì)本錢開支統(tǒng)一控制。分散控制——本錢控制權(quán)交給基層單位，主管部門進(jìn)行匯總和檢查。分級(jí)控制——每一層次都有各自的控制目標(biāo)按照目標(biāo)進(jìn)行控制，指令信息由上向下逐漸分散，反應(yīng)信息由下向上逐漸收斂。按本錢控制的方式分類：程序控制——按預(yù)先制定的控制程序?qū)嵤┛刂?。目?biāo)控制——按預(yù)先制定的控制目標(biāo)實(shí)施控制。按本錢控制的手段分類：絕對(duì)本錢控制——控制本錢的絕對(duì)數(shù)差異，即減少消耗，節(jié)約開支，重視“節(jié)流”。相對(duì)本錢控制——結(jié)合產(chǎn)量、利潤(rùn)等對(duì)本錢進(jìn)行相對(duì)控制，通過擴(kuò)大生產(chǎn)、增加利潤(rùn)來相對(duì)降低本錢，重視“開源”。三、本錢控制的要求全面性原那么--在本錢控制過程中，應(yīng)調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各部門及全體職工對(duì)本錢形成的全過程進(jìn)行控制，包括全員控制和全過程控制。增收與節(jié)支原那么--指本錢控制不僅要觀測(cè)厲行節(jié)約的方針，杜絕浪費(fèi)，還要廣開財(cái)源，增加收入。責(zé)權(quán)利相結(jié)合原那么--一方面賦予本錢控制部門或人員一定的職責(zé)與使命，同時(shí)也賦予他們一定的權(quán)限，并定期對(duì)他們進(jìn)行績(jī)效考核，依優(yōu)劣而獎(jiǎng)罰。目標(biāo)管理原那么--指企業(yè)管理部門以既定的某方面目標(biāo)作為管理的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)。例外管理原那么--指在日常實(shí)施全面控制的同時(shí)，有選擇地分配人力、物力和財(cái)力，抓住重要的、不經(jīng)常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性本錢差異采取行動(dòng)。實(shí)務(wù)中確定“例外”的標(biāo)準(zhǔn)通?？煽紤]如下幾項(xiàng)標(biāo)志：(1)重要性(2)一貫性(3)可控性(4)特殊性四、本錢控制制度按本錢控制依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)劃分目標(biāo)本錢控制標(biāo)準(zhǔn)本錢控制定額本錢控制責(zé)任本錢控制預(yù)算本錢控制按本錢控制的技術(shù)方法劃分比照法本量利法回歸分析法功能本錢分析法ABC分析法五、本錢控制的程序本錢控制的設(shè)計(jì)階段制定本錢控制標(biāo)準(zhǔn)。建立健全本錢控制責(zé)任制，實(shí)行本錢分級(jí)歸口控制。制定適宜的本錢控制制度。建立完善本錢控制信息的反應(yīng)系統(tǒng)。本錢控制的執(zhí)行階段本錢差異的核算、分析和考核階段第九章標(biāo)準(zhǔn)本錢制度第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢制度概述一、標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的產(chǎn)生與開展(1)含義--通過事前制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，在實(shí)際執(zhí)行過程中將實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢進(jìn)行比擬分析，找出差異產(chǎn)生的原因，并據(jù)以加強(qiáng)本錢控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的本錢控制制度?！?〕標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的形成與開展1903年，泰羅發(fā)表《工廠管理》，給標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的產(chǎn)生提供了啟示(FrederickTaylor,美國(guó)古典管理學(xué)家，科學(xué)管理的創(chuàng)始人被管理界譽(yù)為“科學(xué)管理之父”。)Taylor科學(xué)管理的主要內(nèi)容工作定額管理能力與工作相適應(yīng)原理標(biāo)準(zhǔn)化原理差異計(jì)件付酬制方案和執(zhí)行相別離原理Taylor的管理原理“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”。1904年，美國(guó)效率工程師哈爾頓·愛莫森首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)本錢法1911年，美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特·哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)本錢制度1920年，美國(guó)會(huì)計(jì)人員與工程技術(shù)人員設(shè)計(jì)了一套將實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢結(jié)合的方法1923年，標(biāo)準(zhǔn)本錢差異分析根本形成，標(biāo)準(zhǔn)本錢制度進(jìn)入實(shí)施階段1930年，哈里遜出版《標(biāo)準(zhǔn)本錢》一書，是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)本錢的專著二、標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的特點(diǎn)預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實(shí)際本錢節(jié)約或超支的尺度，進(jìn)行本錢領(lǐng)前控制；生產(chǎn)過程中將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比擬，及時(shí)揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改良，加強(qiáng)本錢領(lǐng)中控制；月末將標(biāo)準(zhǔn)本錢與實(shí)際本錢相比擬，揭示各本錢差異，分析差異原因，評(píng)估業(yè)績(jī)，并制定有效措施，實(shí)現(xiàn)本錢領(lǐng)后控制。三、標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的內(nèi)容一般認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)本錢法包括標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、本錢差異的計(jì)算與分析和本錢差異的賬務(wù)處理三個(gè)有機(jī)組成局部。1.標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定標(biāo)準(zhǔn)本錢—指通過對(duì)未來情況進(jìn)行分析，預(yù)計(jì)在正常生產(chǎn)技術(shù)水平、有效的經(jīng)營(yíng)條件、較高的工作效率下，生產(chǎn)產(chǎn)品所需發(fā)生的本錢。正常營(yíng)業(yè)情況下所應(yīng)到達(dá)的“目標(biāo)本錢”2.本錢差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)本錢差異--指實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額本錢差異的計(jì)算與分析—指計(jì)算本錢差異，揭示各種本錢差異的形成原因和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)分析的結(jié)果采取相應(yīng)的措施，及時(shí)控制不利差異和對(duì)有利差異形成的因素及時(shí)總結(jié)推廣，以穩(wěn)固本錢控制的成果。3.本錢差異的賬務(wù)處理月末或年終，要通過有關(guān)差異賬戶對(duì)本錢差異進(jìn)行聚集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，以確定產(chǎn)品的實(shí)際本錢。四、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的步驟正確制定本錢標(biāo)準(zhǔn)揭示實(shí)際消耗與本錢標(biāo)準(zhǔn)的差異積累實(shí)際本錢資料并計(jì)算實(shí)際本錢計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢通過標(biāo)準(zhǔn)本錢和實(shí)際本錢的比擬，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)本錢差異，并分析本錢差異原因進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢及其本錢差異的賬務(wù)處理第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定一、標(biāo)準(zhǔn)本錢的類型二、標(biāo)準(zhǔn)本錢制定的方法工程技術(shù)測(cè)算法：根據(jù)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)歷史本錢推測(cè)法：根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)預(yù)測(cè)法：考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢的影響期望法：反映企業(yè)管理層對(duì)本錢消耗的期望三、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定——分本錢工程制定根本公式：某本錢工程標(biāo)準(zhǔn)本錢＝用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢＝用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)其中：用量標(biāo)準(zhǔn)包括理想消耗和正常損失兩局部?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和正常損耗等本錢直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＝用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)其中：用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間和必要的間歇和停工兩局部。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。在計(jì)件工資制下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；在月工資制下標(biāo)準(zhǔn)工資率那么是按月工資總額和可用工時(shí)總量來計(jì)算的。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢用量標(biāo)準(zhǔn)指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用的工時(shí)。通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)指制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，取決于以下兩方面因素：產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)—指直接人工〔機(jī)器工作〕標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=方案產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢制造費(fèi)用預(yù)算總額〔按固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用分別編制〕—反映在方案產(chǎn)量下應(yīng)耗用的固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額。標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)〔固定〕制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)其中：用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它是根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算求得的。固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)其中：用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)，與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)一致。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它是根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算求得的。第三節(jié)本錢差異分析一、本錢差異的性質(zhì)本錢差異—指實(shí)際本錢與其對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)本錢的差額有利差異—實(shí)際本錢低于標(biāo)準(zhǔn)本錢不利差異—實(shí)際本錢超過標(biāo)準(zhǔn)本錢有利差異和不利差異，發(fā)現(xiàn)問題的信號(hào)，反映實(shí)際本錢脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。二、本錢差異分析的通用模式本錢差異的計(jì)算本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=(實(shí)際單價(jià)×實(shí)際數(shù)量)-(標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)=〔P+⊿P〕(Q+⊿Q)-PQ=P⊿Q+Q⊿P+⊿P⊿Q其中，P⊿Q—純數(shù)量差異Q⊿P—純價(jià)格差異⊿P⊿Q—混合差異本錢差異的分解--由于單價(jià)差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異那么是本錢控制的重點(diǎn)，所以通常將混合差異全部包括在價(jià)格差異之中(如下列圖)數(shù)量差異=P⊿Q單價(jià)差異=〔Q+⊿Q〕⊿P本錢差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價(jià)格差異三、直接材料本錢差異直接材料本錢差異—指產(chǎn)品直接材料的實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異，它包括直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異兩局部。直接材料本錢差異=實(shí)際材料本錢-標(biāo)準(zhǔn)材料本錢=實(shí)際材料單價(jià)×實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量直接材料數(shù)量差異—由于直接材料實(shí)際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異而導(dǎo)致的直接材料本錢差異直接材料數(shù)量差異=〔實(shí)際消耗量-標(biāo)準(zhǔn)消耗量〕×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格其中，實(shí)際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)消耗量=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量直接材料價(jià)格差異—由于直接材料實(shí)際價(jià)格與其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異而導(dǎo)致的直接材料本錢差異。直接材料價(jià)格差異=(材料實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際購(gòu)入量(輸入法)=(材料實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際消耗量(輸出法)分析直接材料數(shù)量差異分析--一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但有時(shí)也可能是采購(gòu)部門的責(zé)任，如生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更；制造方法改變；設(shè)備性能；材料本身問題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運(yùn)中損壞等。直接材料價(jià)格差異分析--一般由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，如市場(chǎng)價(jià)格；采購(gòu)地點(diǎn)；運(yùn)輸方式；運(yùn)輸途中損耗率等。四、直接人工差異直接人工差異--指實(shí)際人工與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異。直接人工本錢差異＝實(shí)際人工本錢－標(biāo)準(zhǔn)人工本錢＝實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工效率差異〔數(shù)量差異〕＝〔實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異〔價(jià)格差異〕＝〔實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率〕×實(shí)際工時(shí)分析直接人工效率差異分析--機(jī)器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動(dòng)紀(jì)律和勞動(dòng)態(tài)度等主觀原因。工資率差異分析--工資調(diào)整、工資計(jì)算方法的改變和工人級(jí)別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎(jiǎng)金和工資性質(zhì)津貼的變動(dòng)五、變動(dòng)制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用的差異計(jì)算一般分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩方面進(jìn)行分析變動(dòng)制造費(fèi)用--指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之間的差額，包括效率差異和消耗差異兩局部。變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)效率差異—按實(shí)際耗用工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)制造費(fèi)用與按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異〔數(shù)量差異〕＝〔實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率消耗差異—實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用和按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的差額。變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異〔價(jià)格差異〕＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－〔實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率〕=實(shí)際工時(shí)×(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異--實(shí)質(zhì)上反映實(shí)際生產(chǎn)過程中工時(shí)的利用效率是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異分析--反映消耗水平，即每小時(shí)業(yè)務(wù)量支出的變動(dòng)制造費(fèi)用脫離標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的費(fèi)用差異。六、固定制造費(fèi)用的差異固定制造費(fèi)用差異--指實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。固定制造費(fèi)用本錢差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用兩差異分析法：包括預(yù)算差異和產(chǎn)量差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異—也稱固定制造費(fèi)用消耗差異指固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)額之間的差額。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異〔價(jià)格差異〕=固定制造費(fèi)用實(shí)際本錢-固定制造費(fèi)用預(yù)算本錢＝固定制造費(fèi)用實(shí)際本錢－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異—指預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與產(chǎn)生的差異。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異〔數(shù)量差異〕=固定制造費(fèi)用預(yù)算-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢分析固定制造費(fèi)用預(yù)算差異--表示固定制造費(fèi)用實(shí)際支付額與預(yù)算額之差應(yīng)根據(jù)節(jié)約或超支情況分析客觀和主觀原因。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異--不表示支付固定制造費(fèi)用的超額或節(jié)約，主要反映方案生產(chǎn)能力的利用程度。即使實(shí)際固定制造費(fèi)用與預(yù)算一樣，只要實(shí)際產(chǎn)量與方案產(chǎn)量有出入，仍然會(huì)產(chǎn)生少分配或多分配的情況，該差異的根本特點(diǎn)概述如下：預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)沒有產(chǎn)量差異預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)>實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)產(chǎn)量差異為不利差異，表示方案生產(chǎn)能力尚未得到充分利用預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)<實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)產(chǎn)量差異為有利差異，表示方案生產(chǎn)能力已得到充分利用三差異分析法--將產(chǎn)量差異劃分為能力差異和效率差異，所以包括預(yù)算差異、能力差異和效率差異三種。預(yù)算差異〔價(jià)格差異〕＝固定制造費(fèi)用實(shí)際本錢－固定制造費(fèi)用預(yù)算本錢能力差異(數(shù)量差異)(實(shí)際工時(shí)未到達(dá)預(yù)算生產(chǎn)能力)＝(預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異〔數(shù)量差異〕〔實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕＝〔實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費(fèi)用差異分析預(yù)算差異分析：按費(fèi)用明細(xì)工程逐項(xiàng)加以比擬分析能力差異分析：機(jī)器故障；勞動(dòng)力缺