11三月2024應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、收入總額1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈(zèng)收入9.其他收入二、企業(yè)不征稅收入

1．財(cái)政撥款財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。3．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款（出口退稅款不并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收）。三、免稅收入1．國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，同樣免征企業(yè)所得稅。2．居民企業(yè)之間權(quán)益性投資收益居民企業(yè)之間權(quán)益性投資收益指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。3．非居民企業(yè)取得權(quán)益性投資收益非居民企業(yè)取得權(quán)益性投資收益指非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4．非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入征稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額【例7-1】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入5000萬(wàn)元。（2）銷售成本2000萬(wàn)元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)800萬(wàn)元），管理費(fèi)用600萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元。（4）銷售稅金320萬(wàn)元（含增值稅200萬(wàn)元）。（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向地震災(zāi)區(qū)捐款25萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2009年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（所得稅稅率為25%）。（1）利潤(rùn)總額＝5000＋70－2000－1000－600－100－120－40

＝1210萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝800－5000×15%＝50萬(wàn)元（3）對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于50×60%＞5000×5‰，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除25萬(wàn)元，則：業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50－25＝25萬(wàn)元（4）捐贈(zèng)支出可以扣除的上限＝1210×12%＝145.2萬(wàn)元由于25＜145.2，所以捐贈(zèng)支出可以全額扣除，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（5）稅收滯納金屬于不可抵扣項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元。（6）“三費(fèi)”調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝4＋40－200×2%－200×16.5%＝7萬(wàn)元（7）應(yīng)納稅所得額＝1210＋50＋25＋6＋7＝1298萬(wàn)元（8）2009年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝1298×25%＝324.5萬(wàn)元（一）資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值

企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后再資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。（二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可稅前扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前抵扣的金額五、所得稅會(huì)計(jì)核算（三）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:通常產(chǎn)生于兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異:通常產(chǎn)生于兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。（四）會(huì)計(jì)處理舉例1.遞延所得稅資產(chǎn)1）產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

2）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”大于“遞延所得稅資產(chǎn)”期初余額的差額。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”小于“遞延所得稅資產(chǎn)”期初余額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄2.遞延所得稅負(fù)債1）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”大于“遞延所得稅負(fù)債”期初余額的差額。借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”小于“遞延所得稅負(fù)債”期初余額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄3.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（五）所得稅費(fèi)用的計(jì)算1.當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率2.遞延所得稅遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）3.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅練習(xí)題一、單選題1.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是（）A.銷售貨物所得

B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.提供勞務(wù)所得2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按（）的稅率征收企業(yè)所得稅。A.10%B.12%C.15%D.20%3：某公司2013年12月10日，購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備交付使用，原價(jià)500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用平均年限法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定可按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊進(jìn)行稅前扣除，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)處理相同。2014年12月31日，該公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公司適用所得稅稅率為25%。則:（1）2014年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（

）。

A.250萬(wàn)元

B.300萬(wàn)元

C.350萬(wàn)元

D.400萬(wàn)元

（2）2014年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（

）。

A.250萬(wàn)元

B.300萬(wàn)元

C.350萬(wàn)元

D.400萬(wàn)元

（3）2014年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（

）。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元

B.可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

D.可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

（4）2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)（

）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元

B.遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元

C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元

D.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元4.某公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)罰款5萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬(wàn)元，取得國(guó)庫(kù)券利息收入30萬(wàn)元。年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為25萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)6萬(wàn)元，當(dāng)年提取產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬(wàn)元，稅法規(guī)定與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的支出在實(shí)際支出時(shí)可以稅前扣除，則：

1）2014年12月31日，能夠產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)是（

）。

A.因違法經(jīng)營(yíng)發(fā)生的罰款5萬(wàn)元

B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)支出10萬(wàn)元

C.取得國(guó)庫(kù)券利息收入30萬(wàn)元

D.計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用15萬(wàn)元

（2）2014年12月31日，該項(xiàng)“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”的計(jì)稅基礎(chǔ)為（

）。

A.0元

B.15萬(wàn)元

C.34萬(wàn)元

D.40萬(wàn)元

（3）2014年12月31日，該項(xiàng)“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”形成的可抵扣暫時(shí)性差異為（

）。

A.0元

B.15萬(wàn)元

C.34萬(wàn)元

D.40萬(wàn)元

（4）2014年12月31日，該項(xiàng)“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)為（

）。

A.2.25萬(wàn)元（借方）

B.2.25萬(wàn)元（貸方）

C.3.75萬(wàn)元（借方）

D.3.75萬(wàn)元（貸方）（5）2014年利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”為（

）。

A.2.25萬(wàn)元

B.121.25萬(wàn)元

C.123.5萬(wàn)元

D.378.75萬(wàn)元

（6）2014年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為（)萬(wàn)元。

A.2.5

B.121.5

C.123.5

D.378.756.某公司2014年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目為4

000萬(wàn)元。假設(shè)稅法規(guī)定當(dāng)期可予稅前扣除的薪金支出限額為3

000萬(wàn)元。則該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（

）。

A.4

000萬(wàn)元

B.3

000萬(wàn)元

C.1

000萬(wàn)元

D.0元二、多選題1.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A．股份有限公司B.一人有限責(zé)任公司C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.合伙企業(yè)2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列（）固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。A．未使用的房屋、建筑物B．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)C．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)D．單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地3.下列各項(xiàng)差異，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的是（

）,屬于可抵扣暫時(shí)性差異的是（

）。

A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

E.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異4.下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（

）。

A.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.因獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的遞延收益

D.因環(huán)保罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款

E.準(zhǔn)予以后會(huì)計(jì)期間抵扣的產(chǎn)品廣告費(fèi)三、計(jì)算題１．某居民企業(yè)本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，與收入配比的成本4100萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元)，上

年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算本年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。

1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5000+80-4100-700-60=220(萬(wàn)元)公益性捐贈(zèng)扣除限額=220×12%=26.4(萬(wàn)元)稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出是26.4萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(萬(wàn)元)2.某境內(nèi)居民企業(yè)2014年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元；

（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元；

（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元；

（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元；

（5）取得國(guó)債利息2萬(wàn)元；直接投資境內(nèi)另一居民企業(yè)，分得紅利50萬(wàn)元；

（6）全年銷售成本1000萬(wàn)元；銷售稅金及附加100萬(wàn)元；

（7）全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用205萬(wàn)元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元；

（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元；

其他資料：①企業(yè)當(dāng)年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，單獨(dú)歸集記賬發(fā)生額80萬(wàn)元，尚未計(jì)入期間費(fèi)用和損益；②企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水設(shè)備一臺(tái)，取得并認(rèn)證了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90萬(wàn)元，增值稅15.3萬(wàn)元，已按照規(guī)定入賬并計(jì)提了折舊。

要求計(jì)算：

（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；

（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額；

（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；

（4）該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；

（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；

（6）該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；

（7）該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額

企業(yè)賬面利潤(rùn)=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（萬(wàn)元）

（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額52萬(wàn)元

2萬(wàn)國(guó)債利息以及50萬(wàn)境內(nèi)居民企業(yè)分回的紅利屬于免稅收入。

（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額。以銷售營(yíng)業(yè)收入（2000+10）萬(wàn)元為基數(shù)，不能包括營(yíng)業(yè)外收入。

廣告費(fèi)限額=（2000+10）×15%=301.5萬(wàn)元；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬(wàn)元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元。（4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額

招待費(fèi)限額計(jì)算：①80×60%=48（萬(wàn)元）；②（2000+10）×5‰=10.05（萬(wàn)元）

招待費(fèi)限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95(80-10.05)萬(wàn)元。

（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

捐贈(zèng)限額=163.7×12%=19.64（萬(wàn)元）

該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除19.64萬(wàn)元，超限額0.36萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)的10萬(wàn)元捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款2萬(wàn)元不得扣除。

對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12.36萬(wàn)元。

（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

研究開發(fā)費(fèi)用可加扣50%

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（萬(wàn)元）

（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額

因購(gòu)置節(jié)能節(jié)水設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣，則可按照不含增值稅設(shè)備價(jià)款的10%抵免企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。

該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13（萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)計(jì)算題1．資料：某企業(yè)于2007年12月31日購(gòu)入某機(jī)器設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為100萬(wàn)元，使用年限為l0年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，不考慮中期報(bào)告的影響，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。

【要求】確認(rèn)遞延所得稅，并完成會(huì)計(jì)處理1．2008年12月31日：

資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝100-10＝90(萬(wàn)元)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100-20＝80(

元)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=90—80＝10(萬(wàn)元)

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝10×25％＝2．5(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用

25

000

貸：遞延所得稅負(fù)債

25

000

2．A公司2011年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3

000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2011年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）

2011年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為l

500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，2011年12月31日的公允價(jià)值為1

200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：根據(jù)以上資料，作出該公司2011年所得稅的會(huì)計(jì)處理。（單位：萬(wàn)元）1）2011年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額＝3

000＋150＋500－400＋250＋75＝3

575（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝3

575×25%＝893.75（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-/+公允價(jià)值變動(dòng)損益-/+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（2）2011年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)＝225×25%＝56.25（萬(wàn)元）

遞延所得稅負(fù)債＝400×25%＝100（萬(wàn)元）

遞延所得稅＝100－56.25＝43.75（萬(wàn)元）

（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝893.75＋43.75＝937.50（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下:借：所得稅費(fèi)用

9

375

000

遞延所得稅資產(chǎn)

562

500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

8

937

500

遞延所得稅負(fù)債

1

000

000

該公司2011年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示。（單位：萬(wàn)元）沿用2中有關(guān)資料，假定A公司2012年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1

155萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。要求：根據(jù)以上資料，作出該公司2012年所得稅的會(huì)計(jì)處理。（單位：萬(wàn)元）

（1）當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝1

155（萬(wàn)元）

（2）遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債

（675×25%）168.75

期初遞延所得稅負(fù)債

100

遞延所得稅負(fù)債增加

68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)

（740×25%）185

期初遞延所得稅資產(chǎn)

56.25

遞延所得稅資產(chǎn)增加

128.75

遞