PAGE8PAGE9鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算研究--以華菱湘鋼公司為例TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 1引言 1一、物質(zhì)流成本的核算內(nèi)容 2（一）物質(zhì)流成本的界定 2（二）物質(zhì)流成本核算目標(biāo)及成本分類 3（三）物質(zhì)流成本核算方法的優(yōu)勢 3二、鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算及管理現(xiàn)狀--以華菱湘鋼為例 4（一）物質(zhì)流成本核算及管理現(xiàn)狀 4（二）華菱湘鋼公司簡介 5（三）華菱湘鋼成本核算及管理現(xiàn)狀 6三、鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算及管理問題--以華菱湘鋼為例 8（一）物質(zhì)流成本管理的方式和核算方法滯后 8（二）物質(zhì)流成本控制缺乏市場觀念 8（三）原材料物質(zhì)流成本構(gòu)成不合理 9（四）原材料運輸成本過大 9四、鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算及管理對策 9（一）實行全面成本控制體系 9（二）提高物質(zhì)流成本核算及管理意識 10（三）完善成本核算方法 10（四）降低物流運輸及運送成本 11結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境資源消耗速度逐步加快，對于鋼鐵企業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求，如何有效的提升資源利用效率以及降低廢棄物排放逐漸成為了學(xué)術(shù)界和行業(yè)界重點研究的話題。對于鋼鐵企業(yè)來講，在激烈的競爭環(huán)境中，采取相應(yīng)的環(huán)境管理會計措施能夠促進(jìn)企業(yè)的競爭力得到提升，物質(zhì)流成本分析是環(huán)境管理會計的一種重要方法，實質(zhì)是為了有效的降低企業(yè)環(huán)境成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益的過程中，盡可能的減少生產(chǎn)活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步提升企業(yè)環(huán)境績效，從而能夠促使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，主要針對鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算與管理進(jìn)行了研究，以華菱湘鋼為例對其當(dāng)前的物質(zhì)流成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行論述，并具體的分析了物質(zhì)流成本管理所存在的問題和原因，最后結(jié)合相關(guān)理論和具體的實踐經(jīng)驗提出了相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè)；物質(zhì)流；成本核算引言無論在人類發(fā)展的什么階段，都離不開自然資源所提供的物質(zhì)與能源，自然資源是人類生存和發(fā)展的起點。人類發(fā)展的歷史，某種程度上又可以看成是由被動地從自然界獲得生存資源，向積極主動地從自然界索取生存和發(fā)展資源的過程。在這一過程中，人類從自然界索取自然資源能力的大小、所取得資源的多寡反映了人類發(fā)展進(jìn)程的快慢。隨著工業(yè)革命的產(chǎn)生和發(fā)展，促使人類開始較大規(guī)模的開發(fā)利用地球環(huán)境資源，同時也推動了人類的快速發(fā)展，這些都能夠在世界的發(fā)展情況以及人口規(guī)模得到很好的印證。隨著改革開放的實施，鋼鐵行業(yè)扮演了比較關(guān)鍵的角色，其屬于我國非常重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)組成，很多行業(yè)都與鋼鐵業(yè)存在密切關(guān)系，都在使用鋼鐵業(yè)所制造的產(chǎn)品，鋼鐵工業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了非常重要的地位，全面的推動了社會經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景也深受其影響。對于企業(yè)來講，成本控制能夠產(chǎn)生巨大的影響和作用，可以有效的改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，創(chuàng)造和實現(xiàn)價值的階段，成本對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起到了非常關(guān)鍵的影響，企業(yè)想要實現(xiàn)效益增長的目標(biāo)，必須針對成本控制采取相應(yīng)的措施。[2]所謂物質(zhì)流成本會計是一種以宏觀物質(zhì)流分析為基礎(chǔ)的分析方法，用于分析輸入、輸出、存儲等。在進(jìn)一步建立物料流成本核算的基礎(chǔ)上，綜合分析了各生產(chǎn)企業(yè)的物流情況，以及生產(chǎn)過程中物料循環(huán)和混凝土損失兩方面的數(shù)量和數(shù)量。學(xué)者羅希穎分析理論在物流系統(tǒng)的研究，重點對兩循環(huán)和物理的角度值，通過計算模型的輸入和輸出的物質(zhì)流，計算合格產(chǎn)品的企業(yè)和廢物的產(chǎn)生，提出了降低原料輸入和廢物的排放，提高效率，可以促進(jìn)企業(yè)資源的使用。蕭秩序，通過案例研究的方法，對企業(yè)在生產(chǎn)過程中的資源損耗情況的角度在價值和數(shù)量方面的定量分析，得出的結(jié)論可以使損失的結(jié)構(gòu)更加清晰，有助于企業(yè)了解損失的關(guān)鍵點，以便采取措施減少影響。鄧明君SUMIRON為研究對象，對物質(zhì)流成本會計的應(yīng)用進(jìn)行了深入的分析，解釋了進(jìn)口，在制造過程中，以案例研究的結(jié)論為前提，指出，中國的高耗能、高污染的企業(yè)，要積極引進(jìn)物流成本會計。在日本，鄧明君和羅文冰研究公司公布一個全球物質(zhì)流成本會計準(zhǔn)則，通過深入研究指出，物質(zhì)流成本會計將成為環(huán)境管理會計的方法是非常重要的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。馮喬根指出，物質(zhì)流成本會計是環(huán)境管理的重要手段，也代表了發(fā)展的環(huán)境管理會計。結(jié)合案例分析得出結(jié)論，流成本會計可以促進(jìn)企業(yè)各個工作中心的物質(zhì)要素根據(jù)量化的內(nèi)部特征，輸入和輸出的透明操作中心，考慮到相關(guān)的費用在廢舊物資和材料流動的生產(chǎn)過程中形成的，以促進(jìn)生態(tài)和經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的成本核算已有效地提高。[4]物質(zhì)流成本分析方法的實質(zhì)是是企業(yè)環(huán)境管理會計的策略，為了有效的促使企業(yè)環(huán)境成本的減少，進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益的過程中，逐步降低企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境所產(chǎn)生的影響，全面改善環(huán)境績效，為企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供支持與幫助。但大部分物質(zhì)流成本分析的研究資料中，相關(guān)物質(zhì)流動所造成的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的成本變化規(guī)律的分析比較缺少，影響了其功能和作用的發(fā)揮。所以，對于鋼鐵企業(yè)來講，能夠準(zhǔn)確進(jìn)行物質(zhì)流成本核算工作，并將環(huán)境成本直接引入到鋼鐵企業(yè)的成本管理中，進(jìn)行相應(yīng)的物質(zhì)流成本決策，從而能夠顯著的提升企業(yè)的物質(zhì)流成本管理效率，促使資源和原料得到充分利用，最終實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)相統(tǒng)一的局面。一、物質(zhì)流成本的核算內(nèi)容（一）物質(zhì)流成本的界定物質(zhì)流成本分析作為企業(yè)環(huán)境成本會計管理的方法，可以理解為通過對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所有輸入的原料或能源進(jìn)行相應(yīng)的跟蹤，從中探索和發(fā)現(xiàn)這些原料具體的動態(tài)變化規(guī)律的一種管理措施。其屬于環(huán)境管理核算的一種方法，物質(zhì)流成本分析主要是為了幫助企業(yè)盡可能的減少環(huán)境成本，降低對環(huán)境的影響，為經(jīng)營者提供決策參考和依據(jù)。物質(zhì)流成本分析是以降低生產(chǎn)廢棄物而節(jié)約成本，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)力進(jìn)一步提升的目標(biāo)，傳統(tǒng)的成本核算并沒有充分考慮未形成成本的原料損失，這是物質(zhì)流成本分析與以往成本管理的區(qū)別所在。物質(zhì)流成本分析重點強調(diào)了廢棄物的相關(guān)費用成本，通過“負(fù)制品成本”的形式進(jìn)行反映，有效的彌補了以往成本管理的不足。物質(zhì)流成本分析能夠讓企業(yè)經(jīng)營者明確的了解減少負(fù)制品能夠有效的改善環(huán)境效益以及提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，從而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計核算中，并沒有將廢棄物的相關(guān)費用納入其中，而是把其歸入為投入階段的成本，所以造成了相關(guān)成本費用的缺失。以下為物質(zhì)流成本會計分析與傳統(tǒng)成本管理所存在的差別，如表1所示。表1物質(zhì)流成本會計和傳統(tǒng)會計的比較類別傳統(tǒng)會計物質(zhì)流成本會計計算原理即使廢棄物是能看得到的，其成本也是忽略的，它自動地包含在完工產(chǎn)品成本里。遵循質(zhì)量保存法則，廢棄物被視為“負(fù)制品”，需要核算廢棄物的成本。資源損失成本包含于完工產(chǎn)品之中，處于隱形狀態(tài)。從數(shù)量和成本兩方面使流程中各環(huán)節(jié)的材料損失與其他成本可視化。資源損失結(jié)構(gòu)一般僅從流程和機器設(shè)備層面對生產(chǎn)流程的材料損失、損失材料應(yīng)擔(dān)負(fù)的采購成本、材料損失的廢棄物處理成本加以控制。增加有用廢棄物出售給外部企業(yè)的差額損失成本、投入到損失材料中的間接成本、損失材料的再循環(huán)加工成本控制，細(xì)化了資源損失結(jié)構(gòu)，并與相應(yīng)的技術(shù)、工藝、管理對象相匹配。成本的計算準(zhǔn)確度籠統(tǒng)地把由于物料、人力等在生產(chǎn)過程中的浪費及損失計入產(chǎn)品價值當(dāng)中。分為“正制品”和“負(fù)制品”。對廢棄物處理成本的核算作為企業(yè)的一項費用，并不計入產(chǎn)品的成品當(dāng)中。認(rèn)為該項支出與生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物有關(guān)，應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品的負(fù)成本當(dāng)中。數(shù)據(jù)來源：自行整理（二）物質(zhì)流成本核算目標(biāo)及成本分類1．物質(zhì)流成本分析作為企業(yè)環(huán)境成本會計管理的方法，可以理解為通過對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所有輸入的原料或能源進(jìn)行相應(yīng)的跟蹤，從中探索和發(fā)現(xiàn)這些原料具體的動態(tài)變化規(guī)律的一種管理措施。其屬于環(huán)境管理核算的一種方法，物質(zhì)流成本分析主要是為了幫助企業(yè)盡可能的減少環(huán)境成本，降低對環(huán)境的影響，為經(jīng)營者提供決策參考和依據(jù)。物質(zhì)流成本分析是以降低生產(chǎn)廢棄物而節(jié)約成本，從而推動企業(yè)競爭力的提升。2．物質(zhì)流成本法將制造費用劃分為四種類型：第一類:材料成本，主要指生產(chǎn)初期的原料投入成本，中間過程的副材料以及輔助材料等相關(guān)費用。具體的材料成本主要是通過計算材料流轉(zhuǎn)的數(shù)量與單價乘積而得出，最后根據(jù)生產(chǎn)出的成品情況劃分成正制品材料成本，以及負(fù)制品即損失的材料成本。第二類:能源成本，主要指在企業(yè)所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)中形成的燃料、水、電力等資料的消耗成本，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)可以具體劃分為成品和負(fù)產(chǎn)品兩個方面的能源成本。第三類:系統(tǒng)成本，主要包括企業(yè)維持生產(chǎn)人工費、折舊費和其他制造成本。按照成本具體的發(fā)生時間，將其劃分為生產(chǎn)階段的系統(tǒng)成本，物流損失處理前后的物流損失成本。第四類:處置成本，主要是指企業(yè)相關(guān)廢棄物輸出過程中而支出的收集、整理、處理、運輸?shù)瘸杀尽＃ㄈ┪镔|(zhì)流成本核算方法的優(yōu)勢與傳統(tǒng)成本核算相比，物質(zhì)流成本分析重點強調(diào)了生產(chǎn)階段材料損失的成本對企業(yè)的影響和意義，物質(zhì)流成本會計對資源損失以負(fù)制品的形式進(jìn)行了核算，很好的補充了傳統(tǒng)成本核算的不足。這主要表現(xiàn)在如下兩方面:首先，以經(jīng)濟(jì)角度講，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，傳統(tǒng)成本會計并不能有效的提供相關(guān)環(huán)節(jié)損害的信息。傳統(tǒng)成本核算把生產(chǎn)階段的損失直接納入到成本的成本中，并在基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)行產(chǎn)品定價決策，最終將生產(chǎn)階段的成本損失完全轉(zhuǎn)移到消費者身上。所以，傳統(tǒng)成本核算將浪費、損失進(jìn)行了掩蓋，相關(guān)環(huán)境的損害以及減少環(huán)境負(fù)荷等方面的信息比較缺乏，影響了企業(yè)經(jīng)營者有效的控制環(huán)境成本。物質(zhì)流成本會計分析和核算負(fù)產(chǎn)品即材料成本損失，由此能夠提供更具體的資源損失情況，為管理者提供參考并進(jìn)行有效的處理。另外，在投資階段，傳統(tǒng)會計核算往往會造成利潤高估的問題。以往投資決策主要是根據(jù)傳統(tǒng)會計核算的材料成本數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，但卻忽略了附加的費用，以及廢棄物處理等方面，因此比較容易出現(xiàn)利潤高估問題，影響決策。為推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)需采用更先進(jìn)的設(shè)備，有效的提升資源和材料的利用率。物質(zhì)流成本分析對輔助材料的核算也給予充分的重視，以此希望可以給企業(yè)決策投資提供更全面準(zhǔn)確的信息。其次，以生態(tài)角度講，采用物質(zhì)流成本管理能夠產(chǎn)生多方面的積極影響，如降低生產(chǎn)成本，減少廢棄物排放，提高資源使用效率等。在“十八大”召開后，生態(tài)文明建設(shè)逐漸成為了企業(yè)經(jīng)營過程中需重點考慮的因素，為更好的適應(yīng)宏觀環(huán)境的變化，以及積極的履行環(huán)境責(zé)任，企業(yè)需要樹立全新的經(jīng)營觀念，對當(dāng)前的生產(chǎn)流程進(jìn)行優(yōu)化，對內(nèi)部管理機制進(jìn)行調(diào)整，并在企業(yè)的經(jīng)營決策中引入環(huán)境管理的概念。但在傳統(tǒng)生產(chǎn)或綠色生產(chǎn)中，資源的損失都無法避免，是導(dǎo)致企業(yè)成本損失的主要因素。所以，以資源損失的角度出發(fā)，進(jìn)一步的從根源上加強對資源浪費和廢棄物生成的控制。隨著廢棄物的減少，提高資源的利用率，減少資源的投入量，從而減輕環(huán)境負(fù)荷。物質(zhì)流成本分析能夠促使企業(yè)經(jīng)營者找到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的平衡點。二、鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算及管理現(xiàn)狀--以華菱湘鋼為例物質(zhì)流成本核算是企業(yè)按照國家有關(guān)財務(wù)制度的要求以及自身的財務(wù)目標(biāo)，運用各種成本管理方法，將所有的成本費用都納入到管理中的財務(wù)活動，逐漸成為鋼鐵企業(yè)不可缺少的內(nèi)部控制方法。從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度講，成本控制作為非常關(guān)鍵的組成部分，同時也代表了鋼鐵企業(yè)的管理水平。（一）物質(zhì)流成本核算及管理現(xiàn)狀對于物質(zhì)流成本分析來講，需要使用到比較多的數(shù)據(jù)以及貨幣信息，才能逐步形成相關(guān)報告提供給決策者使用，詳細(xì)的操作流程如下圖所示。另外在數(shù)據(jù)方面的需求也對會計方法以及構(gòu)建數(shù)據(jù)庫產(chǎn)生影響。結(jié)合實物的流動，主要講物質(zhì)流成本會計劃分成三個子系統(tǒng)，即材料、能源的會計系統(tǒng)，系統(tǒng)資源的會計計算，通常材料和能源的會計計算主要包括材料計算以及能源運輸?shù)挠嬎?。物質(zhì)流成本會計能夠為經(jīng)營決策者提供系統(tǒng)資源、材料投入、交貨三種物流成本，以及價值與數(shù)量等方面的信息。[15]圖1物質(zhì)流成本會計的操作流程數(shù)據(jù)來源：自行整理1．目前很多鋼鐵企業(yè)在物流管理制度方面仍存在不少的問題，如整體規(guī)劃的缺乏，各流程環(huán)節(jié)缺乏協(xié)調(diào)性，布局不夠合理，以及物流市場的競爭秩序混亂，從而造成了鋼鐵行業(yè)效益比較差，產(chǎn)產(chǎn)生了比較高的物流成本，降低了企業(yè)的生產(chǎn)效率，并耗費了大量的成本。2．部分大型鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部管理中缺乏系統(tǒng)的科學(xué)的物流運輸管理機制，導(dǎo)致車輛空載情況比較多，運輸效率比較低，并且由于廠內(nèi)的車輛來往比較頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)交通阻塞的問題，物料無法快速的運輸?shù)闹付ǖ攸c，對企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生了消極影響。3．企業(yè)的物流化和信息化不到位，現(xiàn)代營銷和經(jīng)營水平太低，不能準(zhǔn)確掌握物流信息和有效運用相關(guān)資源，在產(chǎn)品的生產(chǎn)、運輸、調(diào)配和銷售等方面不能及時地進(jìn)行調(diào)整和溝通，使企業(yè)物流成本過高。4．鋼鐵企業(yè)缺乏專業(yè)的物流人才。在物流管理環(huán)節(jié)中，所覆蓋的領(lǐng)域非常寬闊，同時目前我國比較缺乏相關(guān)物流管理和技術(shù)方面的人才，無法有效的滿足鋼鐵企業(yè)的現(xiàn)代化物流發(fā)展需求。5．鋼鐵企業(yè)對“第三利潤源”的觀念缺乏深入的了解?，F(xiàn)代物流作為“第三利潤源”，部分鋼鐵企業(yè)缺少對物流的重視，未能將看作為生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵點，僅僅是把物流活動當(dāng)作為輔助角色，很多企業(yè)將運輸、存儲、采購、包裝和配送設(shè)計成不同的環(huán)節(jié)，并未在同一個部門展開相應(yīng)的管理、規(guī)劃和指導(dǎo)。（二）華菱湘鋼公司簡介湖南華菱鋼鐵股份有限公司（簡稱為華菱湘鋼）成立于1997年，是一家省屬國有企業(yè)，由湖南三大鋼鐵企業(yè)，以及聯(lián)聯(lián)合長沙礦冶研究院等單位，經(jīng)政府部門批準(zhǔn)后建立。在1999年8月，華菱湘鋼在深交所上市。華菱鋼鐵的股票名稱：華菱管線；股票代碼：000932。發(fā)起人把凈資產(chǎn)折算為國有法人股10500萬股；法人股230萬股。在1997年7月5日，共發(fā)行了公眾股為20000萬股，公司總體的股本為125230萬股。并在1999年8月3日，公司的20000萬股的公眾股于在深交所上市交易。到2008年，公司通過利用在2007年未公開發(fā)行所募集的資金對華菱湘鋼股權(quán)進(jìn)行了收購，并投入了625,47.50萬元的資金，華菱湘鋼的注冊增長為241,936萬元，公司對華菱湘鋼所持有的股權(quán)為94.52%。圖2華菱湘鋼總資產(chǎn)與總負(fù)債趨勢圖資源來源：根據(jù)華菱湘鋼財務(wù)報表資料整理從上圖中的華菱湘鋼的總資產(chǎn)變化情況，能夠看出華菱鋼鐵的資產(chǎn)與負(fù)債呈現(xiàn)出相同的變化趨勢。在2011年，公司達(dá)成了最高點，通過分析了解到由于華菱漣鋼更換了領(lǐng)導(dǎo)層，加強了生產(chǎn)階段的成本控制，尤其是生鐵、焦炭、燒結(jié)礦這些環(huán)節(jié)流程大大的節(jié)約了成本，逐漸的縮小了與行業(yè)平均水平的差距，分別降低了123元/噸、80元/噸、59元/噸，較上年減少虧損24.38億元。[14]華菱湘鋼作為我國重點扶持的一批企業(yè)其中之一，其生產(chǎn)制造的產(chǎn)品主要包括：線材、寬厚板、方鋼坯、圓管坯、圓鋼、高精度碳結(jié)圓鋼、螺紋鋼筋、PC鋼絲和PC鋼絞線、商品鋼絲、鋼絲繩、鍍鋅鋼絞線、生鐵、焦炭、焦化副產(chǎn)品、耐火制品、水泥、水渣等。并且這些產(chǎn)品中有12種獲得了國家冶鐵行業(yè)省優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的稱號。另外一些產(chǎn)品被評為湖南省名牌產(chǎn)品，如高線盤條和礦用鋼絲評，并全部符合國家產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；以及獲得了國家銀質(zhì)獎的電鏟鋼絲繩。華菱湘鋼的眾多產(chǎn)品不僅在全國范圍進(jìn)行銷售，同時也出口到很多國家，如歐洲、亞洲地區(qū)等。目前華菱湘鋼正積極的對結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，增強對優(yōu)鋼的升級，逐漸的拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍。華菱湘鋼成本核算及管理現(xiàn)狀企業(yè)核算成本的目的就是增加企業(yè)利潤，企業(yè)的命脈掌握在其成本核算手中。根據(jù)華菱湘鋼利潤表，具體如表2所示，華菱湘鋼2015年主營業(yè)務(wù)成本111901840元，與去年同期相比增加19.1%。2015年主營業(yè)務(wù)收入115317340元，與同期相比增加21.4%。明顯可以發(fā)現(xiàn)華菱湘鋼只是通過增加銷售量達(dá)到增加收入的目的，在收入增加的同時成本增加幅度與收入增加的幅度相差并不大，并沒有達(dá)到預(yù)計成本的核算效果，隨著在2014年華菱集團(tuán)就基于公司戰(zhàn)略體系，構(gòu)建了具有湘潭特色的成本會計系統(tǒng)。但仍可見華菱湘鋼對改變現(xiàn)狀勢在必行。由于當(dāng)前鋼鐵行業(yè)的產(chǎn)能過剩，鋼材消費逐步減慢，產(chǎn)業(yè)鏈的競爭比較開放，行業(yè)整體處于比較沉悶的狀態(tài)。隨著國家進(jìn)一步的出臺相關(guān)政策，在2016年下半年這種局面逐漸得到改善，增長趨勢所有提升，鋼鐵行業(yè)的經(jīng)營狀況逐漸變好，但實質(zhì)卻沒有產(chǎn)生改變。在這種比較困難的發(fā)展環(huán)境中，公司通過有效的增強挖潛增效和減債降負(fù)的策略，從而能夠逐步的改善公司經(jīng)營業(yè)務(wù)。預(yù)期下半年將生產(chǎn)鐵755萬噸，鋼789萬噸，鋼材758萬噸，銷售將到358828萬元。表2華菱湘鋼2016年利潤表（萬元）項目本年數(shù)與上年比增減額增減比主營業(yè)務(wù)收入1531734281888821.4%-出口銷售收入減：銷售折扣與折讓主營業(yè)務(wù)凈額1531734281888821.4%主營業(yè)務(wù)成本1190184193232219.1%-出口銷售成本主營業(yè)務(wù)稅金附加109041022119.0%主營業(yè)務(wù)利潤33064687634529.1%其他業(yè)務(wù)收入-營業(yè)費用10324268315210.8%-管理費用128733-95798-5.0%-財務(wù)費用33856118693-3470.5%利息支出匯兌損失營業(yè)利潤15773258513460.9%投資收益補貼收入營業(yè)外收入-107234-19.5%以前年度損益營業(yè)外支出-538-29.3%利潤總額15773247843831.7%-所得稅3943311960931.7%凈利潤1118299335882831.7%資源來源：根據(jù)華菱湘鋼財務(wù)報表資料整理強烈的危機感,迫使湘鋼精打細(xì)算,步步為營,科學(xué)降本成了日常工作的一部分。湘鋼通過創(chuàng)新,找到了許多科學(xué)降本的捷徑。不花一分錢也能降成本。湘鋼棒材廠生產(chǎn)線，主要通過人工的方式對冷水泵電機進(jìn)行水壓的調(diào)節(jié)，造成了多余的水都溢出，形成了嚴(yán)重的浪費。存在的問題就是需要改進(jìn)的地方，以工藝要求為基礎(chǔ)前提，通過運用變頻器，對電機轉(zhuǎn)速進(jìn)行調(diào)整，從而能夠有效的控制水壓，在整體的技術(shù)改進(jìn)階段，全部都是由工人自己完成，沒有投入任何的成本，就能夠把以往的穿水冷水泵電機改造為變頻控制電機。該項創(chuàng)新為企業(yè)能夠大約每年節(jié)省電費25萬元左右。加強對企業(yè)內(nèi)部的挖潛以此有效的降低成本，相比于2015年，公司在2016年的噸鋼工序成本減少了64元，整體總額下降了4.8億元，成本節(jié)省了5.6億元。而2017年第一季度與2015年同期相比，成本節(jié)約了1.5元，華菱湘鋼在該階段的銷售收入達(dá)到了148.6億元，利潤為5.1億元，利稅繳納了8.3億元，取得了非常不錯的成績。三、鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算及管理問題及原因分析（一）物質(zhì)流成本管理與核算的方法比較落后從傳統(tǒng)的物質(zhì)流成本管理來講，采取成本管理的目的是為了有效的降低物質(zhì)流成本。企業(yè)存貨計價方法選擇的限制，先進(jìn)先出庫存在任何時間物質(zhì)流成本，但這種方法本身是比較復(fù)雜的，和企業(yè)界還沒有形成一個工作量大，管理信息系統(tǒng)，其精度將直接影響價格的最終物質(zhì)流成本持續(xù)上升或下降；在物質(zhì)流成本節(jié)約上，過分強調(diào)會降低企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量問題，僅從生產(chǎn)秩序方面降低企業(yè)的物質(zhì)流成本顯然是不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。庫存管理的企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，存貨周轉(zhuǎn)率是衡量存貨的質(zhì)量，不利于物質(zhì)流成本核算的實時監(jiān)測數(shù)據(jù)；生產(chǎn)物質(zhì)流成本主要是通過與加權(quán)平均法均按照國外產(chǎn)品的早期切除可以預(yù)測和估計的調(diào)整量不會在實際的生產(chǎn)物質(zhì)流成本。物質(zhì)流成本不能反映實際每月物質(zhì)流成本；價值物質(zhì)流成本核算的不足；最后，對季度財務(wù)報告的不足，存貨減值會計系統(tǒng)操作不規(guī)范，很難估計產(chǎn)品物質(zhì)流成本的實際價值，不符合會計謹(jǐn)慎性原則，會計制度作為企業(yè)物質(zhì)流成本控制的重要組成，傳統(tǒng)的核算方法顯然不能適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境。[16]（二）物質(zhì)流成本控制缺乏市場觀念在國家計劃經(jīng)濟(jì)體制的長期影響下，我國鋼鐵行業(yè)往往會以計劃經(jīng)濟(jì)的角度展開相應(yīng)的物質(zhì)流成本管理，主要將重點集中到了控制生產(chǎn)物質(zhì)流成本環(huán)節(jié)，而對于其他領(lǐng)域的成本關(guān)注不夠。物質(zhì)流成本在管理過程中市場觀念比較弱，常常將效益和效率進(jìn)行混淆。針對策劃和設(shè)計環(huán)節(jié)的物質(zhì)流成本缺乏強烈的管理意識。因為企業(yè)只有工作技能和宣傳培訓(xùn)的一般規(guī)律，員工觀念具有利己性，缺乏節(jié)約物質(zhì)流成本意識。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營物質(zhì)流成本控制并不是對全部的流程都提供了支持，如缺乏對銷售和物流等環(huán)節(jié)的重視，以及預(yù)測物質(zhì)流成本體系不夠完善，比較側(cè)重于事后管理，在預(yù)判等方面的工作仍比較欠缺。在大部分時間，主要是根據(jù)物質(zhì)流成本的習(xí)性而進(jìn)行分類以及核算。部分鋼鐵企業(yè)通過增加銷售量的方式，將盡可能的減少固定物質(zhì)流成本，從而實短期效益的增長。但這種做法顯然沒有好充分考慮市場的需求，僅僅關(guān)注的是眼前的利益，成本控制缺乏市場觀念。通常只有物質(zhì)流成本目標(biāo)和預(yù)期責(zé)任中心才具備物質(zhì)流成本意識，其他部門甚至還沒有建立物質(zhì)流成本責(zé)任物質(zhì)流成本控制不能中心在各部門實施。[17]（三）原材料物質(zhì)流成本結(jié)構(gòu)不合理大部分鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品物質(zhì)流成本組成中，原材料物質(zhì)流成本占據(jù)了非常高的比例，主要包括燃料和鐵礦石等，影響了企業(yè)的物質(zhì)流成本管理的實施，因此對企業(yè)的原料采購以及資金周轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，都提出了更高的要求。在庫存管理方面，在倉儲管理理論咚咚食品將分為兩個層次的管理模式，包括先進(jìn)的倉庫管理和低物質(zhì)流成本的倉庫管理。高級倉庫庫存通常是直接原材料和成品。較低的庫存通常是安排在車間的生產(chǎn)線，形成所謂的產(chǎn)品在倉庫，這樣的安排的目的是方便生產(chǎn)。有沒有相關(guān)的咚咚食品庫存周期的規(guī)定，在地方的原料一般是有序的，有成品庫存沒有一定的規(guī)則，所以也因為一個倉庫的庫存不足以延長處理期限。材料一旦買得太多，資金占用，周轉(zhuǎn)受阻。一個消費品采購太少，造成在短時間內(nèi)多次在同一材料的采購，采購物質(zhì)流成本不必要的增加。購買有價值的產(chǎn)品數(shù)量預(yù)測不準(zhǔn)確，儲存過期變質(zhì)，造成不必要的浪費。采購模式單一，模式化采購技能缺乏[18]。原材料運輸及運送成本過大在中國鐵礦石資源相對較少，且品位低，難以挖掘，導(dǎo)致中國的鋼鐵企業(yè)大部分是進(jìn)口購買鐵礦石。華菱鋼鐵主要是從澳大利亞、巴西進(jìn)口鐵礦石，長江口的交通聯(lián)系主要海運至華南，與然后乘船或鐵路運輸，鋼鐵企業(yè)。因為在中國內(nèi)陸地區(qū)，華菱鋼鐵，物流成本比較高，據(jù)統(tǒng)計，在進(jìn)口鐵礦石采購成本，物流成本占比50%。物流成本高，對華菱鋼鐵企業(yè)面臨很大的成本負(fù)擔(dān)，削弱他們的競爭力。在兩段華菱鋼鐵采購和銷售市場，物流所不具備的優(yōu)勢，明顯低于平均水平，鋼鐵行業(yè)的物流成本每年支出達(dá)11億元，同時鐵路運輸價格繼續(xù)上漲的同時，將繼續(xù)對華菱鋼鐵物流成本的影響，改進(jìn)了2013鐵路貨運，物流公司的成本增加3億5000萬元/年。由于華菱鋼鐵年度鐵礦石的需求非常大，并含有多種運輸方式，海運，鐵路，公路，在這種情況下，鐵礦石進(jìn)口物流運輸管理和航線的調(diào)整和優(yōu)化等方面有效，可降低物流成本。華菱鋼鐵減少2億2500萬元每年在物流環(huán)節(jié)的成本，如果按照水量計算，相當(dāng)于節(jié)約成本3億3900萬元。在揚子江航道和湘江航道逐步完善的基礎(chǔ)上，運輸船越大，經(jīng)濟(jì)效益越高。除了鐵路價格的上漲外，還有更多的空間來降低水路運輸成本。[19]四、鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算及管理對策（一）實行全面成本控制體系在生產(chǎn)經(jīng)營中企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都要發(fā)成本管理要嚴(yán)格控制內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制程序各成本控制責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)指定負(fù)責(zé)成本監(jiān)督的人員控制?？茖W(xué)的成本控制體系應(yīng)包括監(jiān)管、保護(hù)等幾項功能，即事前、事中和事后的成本控制。1．是增加成本的事后控制體系，企業(yè)的成本核算，沒有反饋系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)，財務(wù)部門不僅要對決策和推進(jìn)此事提供資料，定期做出總結(jié)，以防決策前的更改。財務(wù)報表可以了解公司資金的走向，給管理人員對成本控制事后提供依據(jù)。2．對成本事中控制體系進(jìn)行完善，保持企業(yè)成本的靈活性。事中控制主要是做好成本配置調(diào)動的工作，結(jié)合具體的實際情況進(jìn)行深入的分析，并找出相應(yīng)的原因和解決辦法。要針對各個流程和環(huán)節(jié)以及各項管理工作制定出明確的規(guī)則，并進(jìn)行統(tǒng)一的要求，由此建立相應(yīng)的規(guī)章制度，確保全體員工都能遵守。事中成本控制通常是根據(jù)實時的信息進(jìn)行深入的分析，找出其中的問題，探索出具體的原因，明確職責(zé)所在，提出解決問題的措施，從而對成本及時的進(jìn)行調(diào)整和糾正，以此盡可能的避免損失和浪費，有效的控制資源的消耗。3．構(gòu)建成本事前控制機制，即控制成本的預(yù)算。成本的事前控制根據(jù)資料的搜集然后進(jìn)行分析，然后管理人員還根據(jù)預(yù)測數(shù)據(jù)執(zhí)行成本控制決策行為，決策后預(yù)算可以根據(jù)具體情況而定。該決策需要責(zé)任制，責(zé)任明確化給企業(yè)管理人員帶來更高的責(zé)任性。（二）提高物質(zhì)流成本核算及管理意識要加強重鋼企業(yè)目標(biāo)物質(zhì)流成本核算及管理，就要更新觀念，尋求物質(zhì)流成本核算及管理的新思想、新技術(shù)和新方法。質(zhì)量物質(zhì)流成本管理要落實到物流作業(yè)的每一個環(huán)節(jié)，離不開廣大員工的理解、支持和配合。所以，應(yīng)有效的加強對員工的培訓(xùn)工作，讓員工明確的了解到質(zhì)量物流成本管理的重要性，并對相應(yīng)理論知識進(jìn)行宣傳和普及，促使員工相信成本能夠管理與控制，質(zhì)量能夠得到提升，并愿意積極的努力付出，發(fā)揮組織設(shè)計的作用，通過組織功能加強管理，激發(fā)各部門員工的積極性。企業(yè)必須對管理體系進(jìn)行完善，制定合理的獎懲規(guī)則，規(guī)范與鼓勵并存。對員工福利制度進(jìn)行健全，提高對人才的利用率，在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時提高員工滿意度，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)，明確職責(zé)范圍和合理分工，好的管理組織需要全體員工統(tǒng)一步調(diào)，服從領(lǐng)導(dǎo)的安排，以此促進(jìn)目標(biāo)物質(zhì)流成本管理的進(jìn)行。（三）完善成本核算方法1．正確處理賬實差異物質(zhì)流成本核算方法存在實際差異，我們可以采取這樣的措施，如果承載的重量大于實際重量，差額計入物質(zhì)流成本，算作為原料的損失部分，因此將該部分物質(zhì)流成本納入到相應(yīng)目標(biāo)的物質(zhì)流成本會計中。公司在購買原材料的過程中，往往存在價格頻繁變化的情況，采購組向符合要求的供應(yīng)商詢價，以此來選擇價格更合理優(yōu)勢明顯的供應(yīng)商。通常來講，采購組在詢價階段，為了獲取更優(yōu)惠的價格，往往對隱瞞公司的相關(guān)任務(wù)和相關(guān)信息，如多報訂單、夸大公司實力等，從而導(dǎo)致了供應(yīng)商與公司的信息溝通受到阻礙，信息不對稱問題比較嚴(yán)重。在獲取各供應(yīng)商的報價后，接下來的工作就是選擇合適的供應(yīng)商。然后，從入圍的供應(yīng)商中挑選供貨持續(xù)性能力突出的作為候選。通過主要根據(jù)供應(yīng)商的財務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析，如年利潤、供貨量、負(fù)債率等。最后環(huán)節(jié)就是付款方式和期限，選擇怎樣的模式更加有利于公司，如優(yōu)先供貨、貨到付款、付款期限長等。2．避免其他物質(zhì)流成本誤差各車間人員記錄實際收件人數(shù)量準(zhǔn)確記錄每個包裝產(chǎn)品的消費需求，最后一次使用后的剩余數(shù)量不應(yīng)與衣領(lǐng)下記錄的困惑，是最好的包裝為每個單獨的衣領(lǐng)和順序標(biāo)記的領(lǐng)。另外，損壞的包裝材料應(yīng)將這些成本包含在物質(zhì)流成本中，不可以根據(jù)錯誤物質(zhì)流成本進(jìn)行計算，從而防止產(chǎn)生錯誤。車間職員日常記錄的實際數(shù)量、時間和時間，并建立會計人員的會計匯總。車間應(yīng)逐步規(guī)范化單位物質(zhì)流成本支出，便于收集和配送物質(zhì)流成本，減少錯誤，并監(jiān)督各部門物質(zhì)流成本，方便及時調(diào)整。降低原材料物流運輸及運送成本企業(yè)需要進(jìn)一步提升配送的效率和裝載率，以及加強管理車輛的運行。應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的配送計劃信息系統(tǒng)，以此加強生產(chǎn)計劃、訂單與配車計劃的緊密聯(lián)系，并利用信息系統(tǒng)可以將批發(fā)商的進(jìn)貨與配車相協(xié)調(diào)，這樣就能夠促使配送效率得到提升，從而有效的降低進(jìn)貨和運輸?shù)某杀尽Ｔ谄髽I(yè)物流成本中還涉及到一項比較關(guān)鍵的內(nèi)容，就是退貨成本，其所占據(jù)的比重也比較高，主要由于在退貨過程中會引發(fā)一些物流費用，通常退貨的一方不承擔(dān)這些費用，完全由商品銷售者提供所造成的損失，因此，容易很隨便地退回商品，那么對于企業(yè)來講，怎樣降低退貨成本是物質(zhì)流成本控制環(huán)節(jié)中應(yīng)高度重視的問題。結(jié)論本研究結(jié)合當(dāng)前生態(tài)文明建設(shè)和節(jié)能減排戰(zhàn)略的要求，對我國當(dāng)前企業(yè)物質(zhì)流成本會計的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，并系統(tǒng)的分析了物質(zhì)流成本會計的運行原理和核算基礎(chǔ)，同時指出了成本管理環(huán)節(jié)應(yīng)充分加強應(yīng)用物質(zhì)流成本會計的意識。最后提出相對的建議。成本控制是企業(yè)制造利潤的基礎(chǔ)。企業(yè)根據(jù)發(fā)生交易來決定一切企業(yè)的市場策略。如果已經(jīng)停滯在原有的基礎(chǔ)上，而不是成本控制的改進(jìn)，企業(yè)將面臨巨大的市場競爭壓力，不能關(guān)閉自己的門，并給市場，市場成本問題的發(fā)展趨勢，為了知道自己的成本控制方向，為了促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展和產(chǎn)品推廣，可以規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險