第三章財務成果的會計核算2024/3/12第三章財務成果的會計核算利潤：是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是反映企業(yè)一定時期獲利能力的綜合性指標，表現(xiàn)為盈利或虧損。經(jīng)營成果包括三個層次：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算企業(yè)最終財務成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失±投資收益或損失±公允價值變動收益或損失主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本管理費用+財務費用+銷售費用凈利潤=利潤總額-所得稅費用第三章財務成果的會計核算一、其他業(yè)務收支的核算二、營業(yè)外收支的核算三、投資收益的核算四、利潤的結轉五、利潤的分配第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算一、其他業(yè)務收支的核算（一）賬戶設置其他業(yè)務收入是指除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務成本是指除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他日?；顒铀a(chǎn)生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入。

“其他業(yè)務收入”—說明：屬于損益類賬戶；按其他業(yè)務收入項目設明細賬。

借

其他業(yè)務收入

貸期末，轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入本期發(fā)生的各項其他業(yè)務收入第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他日?；顒铀l(fā)生的支出（成本、費用，以及相關稅金及附加）?！捌渌麡I(yè)務成本”—說明：屬于損益類賬戶；按其他業(yè)務支出項目設明細賬。

借

其他業(yè)務成本

貸本期發(fā)生的各項其他業(yè)務支出期末，轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算一、其他業(yè)務收支的核算（二）賬務處理發(fā)生材料銷售時：借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉材料銷售成本時：借：其他業(yè)務成本貸：原材料——××材料第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結轉該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。收到材料的銷售貨款時：借：銀行存款17550貸：其他業(yè)務收入15000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2550結轉材料銷售成本時：借：其他業(yè)務成本11000貸：原材料—甲材料11000第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算二、營業(yè)外收支的核算（一）賬戶設置營業(yè)外收入是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各項受益，是一項純收入，企業(yè)為此并未沒有付出代價，沒有與其相對應的費用發(fā)生。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務重組利得、盤盈利得和捐贈利得等。營業(yè)外支出是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各項支出，發(fā)生營業(yè)外支出時，沒有獲得相對應的收入。主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失和盤虧損失。第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收益?！盃I業(yè)外收入”—說明：屬于損益類賬戶；按收入項目設明細賬。包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等。借

營業(yè)外收入

貸本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入期末，轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。

“營業(yè)外支出”—說明：屬于損益類賬戶；按支出項目設明細賬。包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等借

營業(yè)外支出

貸本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末，轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算二、營業(yè)外收支的核算（二）賬務處理發(fā)生營業(yè)外收入時：借：銀行存款∕庫存現(xiàn)金等

貸：營業(yè)外收入發(fā)生營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款∕庫存現(xiàn)金等第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算京連股份公司收到某單位的違約罰款收入52000元，存入銀行。借：銀行存款52000貸：營業(yè)外收入52000京連股份公司用銀行存款27000元支付稅收罰款滯納金。借：營業(yè)外支出27000貸：銀行存款27000向青少年基金會捐贈10000元，已通過銀行轉賬支付。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算三、投資收益的核算投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。投資損失包括對外投資到期收回或中達轉讓取得的款項低于投資賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分招的數(shù)額等。發(fā)生投資收益時：借：銀行存款貸：投資收益第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算三、投資收益的核算企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。

借：銀行存款6000貸：投資收益6000第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算四、利潤的結轉將本期收入類科目發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方。即：

借：收入類科目貸：本年利潤借：本年利潤貸：支出類科目第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

“本年利潤”—核算企業(yè)在本年度內實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。

說明：屬于所有者權益類賬戶；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）>0，表示本月實現(xiàn)了利潤；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）<0，表示本月發(fā)生了虧損；在年度中間，該賬戶不結轉；年度終了，轉入“利潤分配”賬戶，結轉后無余額。

借

本年利潤

貸轉入的各種費用轉入的各種收入余額：累計發(fā)生的虧損余額：累計實現(xiàn)的利潤第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本營業(yè)外支出管理費用銷售費用財務費用所得稅費用全部收入全部支出虧損總額凈利潤第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算本年利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益所得稅費用營業(yè)外支出其他業(yè)務成本財務費用管理費用營業(yè)稅金及附加銷售費用虧損

盈利（收入）（支出）第三章財務成果的會計核算四、利潤的結轉所得稅費用是企業(yè)使用政府所提供的各種服務而向政府應盡的義務，是根據(jù)企業(yè)的所得額征收的（虧損企業(yè)不繳納該項稅收）。其計算公式：企業(yè)應交所得稅＝利潤總額×適用稅率第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

對企業(yè)經(jīng)營年度的所得，按規(guī)定稅率（25%）計算并交納的稅款。

“所得稅費用”—說明：屬于損益類賬戶。借所得稅費用

貸按規(guī)定應交的所得稅費用期末，轉入“本年利潤”賬戶的所得稅額第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算四、利潤的結轉企業(yè)本期利潤總額為16000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應交所得稅。應納所得稅＝應納稅所得額×適用稅率＝16000×25%＝4000元借：所得稅費用4000貸：應交稅費—應交所得稅4000第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算四、利潤的結轉京連股份公司在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入包括主營業(yè)務收入5202000元、其他業(yè)務收入469800元、投資凈收益638976元、營業(yè)外收入52000元轉入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務收入5202000其他業(yè)務收入469800投資收益638976營業(yè)外收入52000貸：本年利潤6362776第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算京連股份公司在會計期末，將本期發(fā)生的各項支出包括主營業(yè)務成本2668000元、營業(yè)稅金及附加173200元、其他業(yè)務成本75500元、管理費用279384元、財務費用7500元、銷售費用132192元、營業(yè)外支出27000元轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤3362776貸：主營業(yè)務成本2668000營業(yè)稅金及附加173200其他業(yè)務成本75500管理費用279384財務費用7500銷售費用132192營業(yè)外支出27000第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算四、利潤的結轉京連股份公司在會計期末將計算出的所得稅費用轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤750000貸：所得稅費用750000凈利潤=6362776-3362776-750000=2250000（元）第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算五、利潤分配的核算利潤分配是指對稅后利潤,按國家規(guī)定進行分配。企業(yè)利潤分配主要包括以下內容:1、提取盈余公積金；2、分配給投資者。需要設置的賬戶1．“利潤分配”2．“盈余公積”3．“應付股利”第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

“利潤分配”—反映企業(yè)已分配的利潤。

說明：屬于所有者權益類賬戶。應設置“法定盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤”等明細科目。借利潤分配貸①實際分配的利潤數(shù)額；年末，轉入的凈利潤余額：未分配利潤（年末）②年末，轉入的凈虧損。余額：未彌補虧損（年末）第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。

“盈余公積”—核算企業(yè)盈余公積金的提取和使用。

說明：屬于所有者權益類賬戶。

借盈余公積貸①因補虧而減少數(shù)②因轉增資本減少數(shù)按規(guī)定提取的盈余公積余額：盈余公積結存數(shù)第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算

“應付股利”—核算企業(yè)向投資者支付利潤情況。說明：屬于負債類賬戶。借應付股利貸計算出應支付給投資者利潤實際支付給投資者利潤余額：應付未付利潤第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算五、利潤分配的核算年終決算時，根據(jù)本年利潤賬戶借貸方差額10720元（16000-5280），轉入“利潤分配－未分配利潤”科目的貸方（虧損轉入其借方）。借：本年利潤10720貸：利潤分配―未分配利潤

10720第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算五、利潤分配的核算企業(yè)按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和公任意盈余公積。應提取的盈余公積＝（16000-5280）×10%＝1072元應提取的任意盈余公積＝（16000-5280）×5%＝536元借：利潤分配—提取盈余公積1608貸：盈余公積—法定盈余公積1072—任意盈余公積536第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算五、利潤分配的核算企業(yè)按照批準的利潤分配方案，向投資者分配利潤7648元。借：利潤分配—應付股利7648貸：應付股利—××股東7648第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算銀行存款原材料生產(chǎn)成本庫存商品主營成本本年利潤主營收入銀行存款增-進項稅增-銷項稅應付職工薪酬制造費用銷售費用營業(yè)稅金及附加管理費用財務費用其他成本營外支出所得稅費用其他收入營外收入投資收益庫存現(xiàn)金應付職工薪酬累計折舊應交稅費銀行存款利分-未分利潤利分-盈余公積盈余-公積金利分-應付股利盈余-公益金應付股利銀行存款（凈利）（未分利）基本業(yè)務圖示第三章財務成果的會計核算思考與練習第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算一、單選題1．下列不應計入營業(yè)利潤的是（）。A.管理費用B.財務費用C.銷售費用D.營業(yè)外收支凈額2．下列不應計入當期損益的是（）。A.管理費用B.所得稅費用C.財務費用D.制造費用3．下列賬戶期末結轉后可能有余額的是（）。A.“制造費用”B.“生產(chǎn)成本”C.“營業(yè)稅金及附加”D.“管理費用”4．下列屬于其他業(yè)務收入的是（）。A.利息收入B.出售材料收入C.投資收益D.清理固定資產(chǎn)凈收益第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算5.下列不屬于營業(yè)外支出的內容是（）。A.固定資產(chǎn)盤虧損失B.非常損失C.捐贈支出D.壞賬損失6．下列業(yè)務中，能引起資產(chǎn)和負債同時增加的是（）。A.用銀行存款購買材料B.預收銷貨款存入銀行C.提取盈余公積金D.年終結轉利潤7.7月31日，“本年利潤”賬戶貸方余額200000元,表示（）A.7月份實現(xiàn)的利潤B.7月31日實現(xiàn)的利潤C.1月1日至7月31日累計實現(xiàn)的利潤D.利潤分配后的余額8.年末結轉后，“利潤分配”賬戶的貸方余額表示（）。A.實現(xiàn)的利潤總額B.凈利潤額C.利潤分配總額D.未分配利潤額第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算二、多選題1.下列（）賬戶，期末應將其貸方發(fā)生額全部轉入“本年利潤”賬戶的貸方。A.主營業(yè)務收入B.其他業(yè)務收入C.投資收益D.營業(yè)外收入2.下列（）賬戶，期末應將其借方發(fā)生額全部轉入“本年利潤”賬戶的借方。A.銷售費用B.其他業(yè)務成本C.財務費用D.管理費用3.下列賬戶，在期末結轉利潤后，無余額的是（）。A.“應交稅費”B.“營業(yè)稅金及附加”C.“所得稅費用”D.“主營業(yè)務成本”第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算4.下列項目中，應記入“營業(yè)外收入”賬戶貸方的有（）。A.結轉無法支付的應付賬款B.出售原材料的收入C.罰款收入D.租金收入5.盈余公積是從利潤中提取的具有專門用途的資金，按規(guī)定盈余公積可用于（）。A.彌補虧損B.轉增資本C.發(fā)放現(xiàn)金股利D.發(fā)放工資6.下列表述正確的是（）。A“本年利潤”賬戶在年度中間有余額B“本年利潤”賬戶在年終結轉后無余額C“利潤分配”賬戶在年度中間有借方余額D“利潤分配”賬戶在年終可能有借方余額，也可能有貸方余額第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算7.在下列項目中，應記入“營業(yè)外支出”賬戶借方的項目是（）。A捐贈支出B經(jīng)批準，結轉處置固定資產(chǎn)的凈損失C結轉無法收回的應收賬款D支付的廣告費8.下列（）業(yè)務應通過“利潤分配”賬戶進行核算。A.計算繳納所得稅B.向投資人分配利潤C.提取法定盈余公積金D.支付銀行借款利息9.為了具體核算企業(yè)利潤分配及未分配利潤情況，“利潤分配”賬戶應設置的明細賬戶有（）。A.應交所得稅B.未分配利潤C.應付股利D.提取盈余公積第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算三、判斷題1.盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金，可以用來彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利等。2.財務費用是企業(yè)籌集資金時發(fā)生的費用，因此，其發(fā)生時不計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。3.提取盈余公積金和收到外商投入設備的業(yè)務都會引起資產(chǎn)和所有者權益同時增加。4.“本年利潤”賬戶，在年份內有余額，年末結轉后無余額。5.所得稅費用是在利潤總額基礎上按稅法進行調整計算繳納的，因此，屬于利潤分配的內容。第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算?

練習財務成果業(yè)務的核算資料：華星工廠20×3年12月發(fā)生下列有關業(yè)務：1．職工王某預借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。2．預提本月銀行借款利息900元。3．結轉長期無法支付的應付賬款5000元。4．以現(xiàn)金支付罰款800元。5．職工李某出差回來報銷差旅費3500元。6．月末，將各損益類賬戶發(fā)生額借轉至“本年利潤”賬戶。各損益類賬戶發(fā)生額如下表所示第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算第六節(jié)財務成果的會計核算賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本銷售費用營業(yè)稅金及附加管理費用財務費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出

59500500075004000900

80075000

5000合計7770080000第三章財務成果的會計核算7．計算并結轉本期應繳所得稅150000元。8．年末結轉本年凈利潤450000元。9．按規(guī)定提取盈余公積45000元。10．按規(guī)定應付投資者利潤60000元。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算（七）綜合練習資料：下列是華星工廠在20x4年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。1．1日，從銀行借入短期借款100000元，已存入銀行存款戶。2．2日，從紅河工廠購入A、B兩種材料，增值稅專用發(fā)票上列示，A材料的買價為10000元，增值稅為1700元，B材料的買價為20000元，增值稅為3400元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。3．4日，采購員張三出差，預借差旅費500元。4．10日，車間及行政管理部門領用各材料匯總見下表：第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算第六節(jié)財務成果的會計核算應借科目A材料B材料合計

數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品60012000300900021000乙產(chǎn)品40080007002100029000制造費用1002000

2000管理費用

20060006000合計11002200012003600058000第三章財務成果的會計核算5．11日，用現(xiàn)金發(fā)放本月工資60000元。6．12日，以銀行存款支付本月的水電費共計8000元，其中，生產(chǎn)車間耗用6000元，行政管理部門耗用2000元。7．5日，銷售甲產(chǎn)品20件，售價每件2000元，增值稅專用發(fā)票列示，售價40000元，增值稅額為6800元，款項尚未收到。8.15日，以現(xiàn)金500元支付銷售上述產(chǎn)品的運費。9.20日，以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告宣傳費2000元。

第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算10.31日，分配本月工資費用，本月共發(fā)生工資費用60000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人的工資為30000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人的工資為20000元，車間管理人員的工資為4000元，行政管理部門人員的工資為6000元。11．31日，按規(guī)定的折舊率，計提本月車間固定資產(chǎn)的折舊費為8000元，行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費為4000元。12．計算并結轉本月發(fā)生的制造費用，制造費用按照生產(chǎn)工人的工資為標準進行分配。13.本月，生產(chǎn)的甲、乙產(chǎn)品均已全部完工驗收入庫，假設“生產(chǎn)成本”賬戶沒有期初余額，結轉完工產(chǎn)品成本。第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算14．結轉當月已售產(chǎn)品的銷售成本，甲產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本1200元。15．計算并結轉本月應交的城建稅700元，教育費附加300元。16．結轉當月的損益，將主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、銷售費用結轉“本年利潤”賬戶。17．假設本年應交所得稅為100000元，作出有關所得稅發(fā)生及結轉的會計處理。18．假設全年的凈利潤為1000000元，結轉本年凈利潤。19．按凈利潤的10%計提盈余公積金，將凈利潤的20%分配給企業(yè)的投資者。要求：作出華星工廠12月份的會計分錄第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算參考答案一、1D2D3B4B5D6B7C8D二、1ABCD2ABCD3BCD4ABC5ABCD6ABD7AB8BCD9BCD三、1ⅴ2ⅴ3ⅹ4ⅴ5ⅹ

第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算（六）1．借：其他應收款2000貸：庫存現(xiàn)金20002．借：財務費用900貸：應付利息9003．借：應付賬款5000貸：營業(yè)外收入50004．借：營業(yè)外支出800貸：庫存現(xiàn)金8005．借：管理費用3500貸：其他應收款3500第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算6．借：主營業(yè)務收入75000營業(yè)外收入5000貸：本年利潤80000借：本年利潤77700貸：主營業(yè)務成本59500銷售費用5000營業(yè)稅金及附加7500管理費用4000財務費用900第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算7．借：所得稅費用150000貸：應交稅費——應交所得稅150000借：本年利潤150000貸：所得稅費用1500008．借：本年利潤450000貸：利潤分配4500009．借：利潤分配45000貸：盈余公積4500010．借：利潤分配60000貸：應付利潤60000第六節(jié)財務成果的會計核算第三章財務成果的會計核算（七）1．借：銀行存款100000貸：短期借款1000002．借：原材料——A10000——B20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：應付賬款351003．借：其他應收款500貸：庫存現(xiàn)金5004．借：生產(chǎn)成本——甲21000——乙29000制造費用2000管理費用6000貸：原材料——A22000——B36000第六節(jié)財務成果的會計核算