施工企業(yè)會計(jì)第十二章成本和費(fèi)用費(fèi)用的含義和分類成本、費(fèi)用核算的基本要求合同履約成本核算的意義、對象、組織、程序合同履約成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶合同履約成本的核算期間費(fèi)用的核算第一節(jié)費(fèi)用的含義和分類費(fèi)用的含義和分類一、費(fèi)用的含義二、費(fèi)用的分類三、合同履約成本一、費(fèi)用的含義廣義的費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。狹義的費(fèi)用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的含義確認(rèn)費(fèi)用時(shí)要?jiǎng)澢宓膸讉€(gè)界限費(fèi)用與成本合同履約成本（生產(chǎn)成本）與期間費(fèi)用費(fèi)用與損失支出、費(fèi)用與損失企業(yè)的償債性支出，如以貨幣資金償付以前期間所欠的債務(wù)。企業(yè)向所有者分配利潤或股利。支出在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有兩類支出不歸入費(fèi)用：二、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性質(zhì)分類（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類（三）費(fèi)用按計(jì)入生產(chǎn)成本的方法分類二、費(fèi)用的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性質(zhì)分類1.外購材料2.外購燃料3.外購動力4.職工薪酬5.折舊費(fèi)6.利息支出7.稅金8.租賃費(fèi)9.其他支出二、費(fèi)用的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類2.期間費(fèi)用（1）管理費(fèi)用（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用1.合同履約成本直接成本直接人工直接材料機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用間接成本間接費(fèi)用二、費(fèi)用的分類（三）按計(jì)入生產(chǎn)成本的方法分類直接費(fèi)用是指施工企業(yè)直接為某一工程施工而發(fā)生的費(fèi)用，因而在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)就可以直接計(jì)入該工程的實(shí)際成本。間接費(fèi)用是指施工企業(yè)同時(shí)承擔(dān)幾項(xiàng)工程時(shí)，為幾項(xiàng)工程施工共同發(fā)生的費(fèi)用。需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谑芤娴乃泄こ讨g進(jìn)行共同費(fèi)用分配，以分別計(jì)入各個(gè)工程的實(shí)際成本。三、合同履約成本與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn):施工企業(yè)屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同履約成本：（1）該成本與合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用；（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；（3）該成本預(yù)期能夠收回。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)減值合同履約成本的賬面價(jià)值高于:

(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià),減去(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本差額時(shí)，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。三、合同履約成本嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作劃清各種費(fèi)用界限加強(qiáng)費(fèi)用開支的審核和控制建立工程項(xiàng)目臺賬第二節(jié)成本、費(fèi)用核算的基本要求一、嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍成本、費(fèi)用開支范圍是指國家對企業(yè)發(fā)生的支出，允許其在成本、費(fèi)用中列支的范圍。費(fèi)用：期間費(fèi)用支出支出：資本性支出、投資性支出、營業(yè)外支出、利潤分配支出合同履約成本：對象化費(fèi)用二、加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建立健全原始記錄制度建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)制度制定或修訂各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額三、劃清各種費(fèi)用界限劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用之間的界限劃清各成本項(xiàng)目之間的界限劃清各期合同履約成本之間的界限劃清成本核算對象之間的界限劃清已完合同履約成本與未完合同履約成本的界限劃清實(shí)際成本與計(jì)劃成本、預(yù)算成本之間的界限四、加強(qiáng)費(fèi)用開支的審核和控制施工企業(yè)成本核算的目的是節(jié)約消耗，降低費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。施工企業(yè)要由專人負(fù)責(zé)，依據(jù)國家有關(guān)法律政策、各項(xiàng)規(guī)定及企業(yè)內(nèi)部制定的定額或標(biāo)準(zhǔn)等，對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行及時(shí)的審核和控制，以檢查、監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開支,應(yīng)開支的費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入施工生產(chǎn)成本,或者期間費(fèi)用。對于不合理、不合法、不利于提高經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi)用支出應(yīng)嚴(yán)格加以限制。做到事前審核控制,防患于未然;事中實(shí)時(shí)控制,以糾正偏差;事后分析評價(jià),以獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰,最終確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。五、建立工程項(xiàng)目臺賬第一,工程項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目地點(diǎn)、建設(shè)單位(或發(fā)包單位)名稱、合同規(guī)定的工程開工與完工日期;第二,工程合同總價(jià)、合同變更調(diào)整金額、索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款、支付的分包款、跨縣市區(qū)的工程項(xiàng)目還應(yīng)載明：已扣除的分包款、已扣除的分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳的稅款、已預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等;第三,預(yù)計(jì)工程總成本、累計(jì)已發(fā)生成本以及履約合同尚需發(fā)生的成本;五、建立工程項(xiàng)目臺賬第四,本年和累計(jì)的已在利潤表中確認(rèn)的合同收入、合同成本;第五,本年和累計(jì)的已獲客戶簽證確認(rèn)的工作量、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款;第六,實(shí)際收到的工程價(jià)款,包括預(yù)收備料款和已收工程進(jìn)度款等。第三節(jié)合同履約成本核算的意義、對象、組織和程序

合同履約成本核算的意義合理確定合同履約成本核算對象合同履約成本核算的組織合同履約成本核算的程序一、合同履約成本核算的意義（一）檢查預(yù)算成本的實(shí)際執(zhí)行情況，便于挖掘和降低合同履約成本的潛力，有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力；（二）真實(shí)、準(zhǔn)確地反映施工企業(yè)合同履約成本的構(gòu)成，有助于施工企業(yè)及時(shí)、合理地補(bǔ)償施工生產(chǎn)耗費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；（三）便于分清各個(gè)單位的成本責(zé)任，便于企業(yè)進(jìn)行業(yè)績考核；（四）為各種不同類型的施工工程積累相關(guān)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料，為施工企業(yè)修訂預(yù)算定額、施工定額，以及為施工企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策提供重要的數(shù)據(jù)資料。二、合理確定合同履約成本核算對象合同履約成本核算對象指施工企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，所選擇的歸集和分配建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的目標(biāo)。即施工企業(yè)所建造的承擔(dān)合同履約成本的各項(xiàng)工程。合理確定工程成本核算對象，是正確組織施工企業(yè)建筑產(chǎn)品成本核算的重要條件之一。二、合理確定合同履約成本核算對象合同履約成本核算對象即施工企業(yè)所建造的承擔(dān)合同履約成本的各項(xiàng)工程。單位工程分部分項(xiàng)工程將多個(gè)合同合并為一份合同三、合同履約成本核算的組織公司工區(qū)施工隊(duì)全面領(lǐng)導(dǎo)所屬單位的成本核算工作施工企業(yè)成本核算體系的中心環(huán)節(jié)工區(qū)所屬基層成本核算單位，是企業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)實(shí)行三級核算施工企業(yè)四、合同履約成本核算的程序確定成本核算對象歸集合同履約成本在成本核算對象之間分配成本確定分配方法結(jié)轉(zhuǎn)完工履約合同成本計(jì)算各成本核算對象的實(shí)際總成本直接成本直接記入各受益對象的成本中間接成本記入受益對象的成本按用途和發(fā)生的地點(diǎn)歸集按發(fā)生地點(diǎn)歸集按照一定方法計(jì)算當(dāng)期已全部履約合同實(shí)際成本四、合同履約成本核算的程序第四節(jié)合同履約成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“合同履約成本”賬戶“合同履約成本減值準(zhǔn)備”賬戶“機(jī)械作業(yè)”賬戶“合同結(jié)算”賬戶第五節(jié)

合同履約成本的核算合同履約實(shí)際成本的核算合同履約成本直接成本直接人工直接材料機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用間接成本間接費(fèi)用一、直接人工的核算（一）直接人工核算內(nèi)容（二）直接人工的歸集與分配（三）直接人工核算的會計(jì)處理一、直接人工的核算（一）直接人工核算內(nèi)容施工企業(yè)合同履約成本中的直接人工，是指企業(yè)從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)人員和在施工現(xiàn)場運(yùn)料、配料等輔助生產(chǎn)人員的工資和各種薪酬。計(jì)時(shí)計(jì)件直接人工直接人工成本項(xiàng)目直接人工核算一、直接人工的核算（一）直接人工核算內(nèi)容施工企業(yè)合同履約成本中的直接人工，是指施工企業(yè)從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)人員和在施工現(xiàn)場運(yùn)料、配料等輔助生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼和勞動保護(hù)費(fèi)等。一、直接人工的核算（二）直接人工的歸集與分配1.計(jì)件工資制度下直接人工的分配2.計(jì)時(shí)工資制度下直接人工的分配一、直接人工的核算（二）直接人工的歸集與分配1.計(jì)件工資制度下直接人工的分配實(shí)行計(jì)件工資制度的工資，一般都能分清是為哪個(gè)工程所發(fā)生的。根據(jù)“工程任務(wù)單”和“工資結(jié)算匯總表”，將其所歸集的直接人工直接計(jì)入各工程成本核算對象的直接人工成本項(xiàng)目中去。一、直接人工的核算（二）直接人工的歸集與分配2.計(jì)時(shí)工資制度下直接人工的分配實(shí)行計(jì)時(shí)工資制度的企業(yè)，如果施工生產(chǎn)只涉及一個(gè)單位工程，或所發(fā)生的生產(chǎn)工人工資能夠分清是為哪個(gè)工程所發(fā)生的，則可以直接計(jì)入該工程成本核算對象的直接人工成本項(xiàng)目中去；如果生產(chǎn)工人同時(shí)為幾項(xiàng)工程工作，就需要將所發(fā)生的工資在各個(gè)工程成本核算對象之間進(jìn)行分配。一般應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資以及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配。

一、直接人工的核算（二）直接人工的歸集與分配

一、直接人工的核算（三）直接人工核算的會計(jì)處理施工企業(yè)應(yīng)將其所歸集的直接人工，計(jì)入各工程成本核算對象的直接人工成本項(xiàng)目中去，相關(guān)的會計(jì)處理如下：借：合同履約成本——工程施工——××工程——直接人工

貸：應(yīng)付職工薪酬二、直接材料的核算（一）直接材料核算內(nèi)容（二）直接材料的歸集與分配（三）直接材料核算的會計(jì)處理二、直接材料的核算直接材料是指在施工過程中所耗用的的構(gòu)成工程實(shí)體以及有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件等，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用等，但不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。根據(jù)匯總編制“直接材料用分配表”：借：合同履約成本——工程施工——××工程——直接材料貸：原材料、材料成本差異三、機(jī)械使用費(fèi)的核算（一）機(jī)械使用費(fèi)核算內(nèi)容（二）機(jī)械使用費(fèi)的分配方法（三）機(jī)械使用費(fèi)核算的會計(jì)處理三、機(jī)械使用費(fèi)的核算機(jī)械使用費(fèi)是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，租入外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。根據(jù)編制“機(jī)械使用費(fèi)分配表”:借：合同履約成本——工程施工——××工程——機(jī)械使用費(fèi)貸：機(jī)械作業(yè)四、其他直接費(fèi)的核算其他直接費(fèi)是指施工過程中直接發(fā)生的但不屬于直接材料、直接人工和機(jī)械使用費(fèi)的其他直接施工生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、冬雨季施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、儀器儀表使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、特殊地區(qū)施工增加費(fèi)等。以及臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi),因場地狹小等原因而發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi),水電費(fèi)等等。四、其他直接費(fèi)的核算施工企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他直接費(fèi)用，通常能夠分清受益對象，在發(fā)生時(shí)直接記入合同履約成本核算對象的合同成本明細(xì)賬的“其他直接費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。四、其他直接費(fèi)的核算借：合同履約成本——工程施工——××工程——其他直接費(fèi)用貸：銀行存款等五、間接費(fèi)用的核算（一）間接費(fèi)用的歸集與分配（二）間接費(fèi)用的會計(jì)處理五、間接費(fèi)用的核算間接費(fèi)用是施工單位為管理多項(xiàng)工程而發(fā)生的費(fèi)用，屬于共同性費(fèi)用，難以分清受益對象。因此，施工企業(yè)應(yīng)在“合同履約成本——工程施工”賬戶下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)賬戶，匯總本期發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)合同履約成本核算對象。五、間接費(fèi)用的核算（二）間接費(fèi)用的歸集與分配間接費(fèi)用是施工單位為管理多項(xiàng)工程而發(fā)生的費(fèi)用，屬于共同性費(fèi)用，難以分清受益對象。因此，施工企業(yè)應(yīng)在“合同履約成本——工程施工”賬戶下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)賬戶，匯總本期發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)工程成本核算對象。五、間接費(fèi)用的核算（二）間接費(fèi)用的歸集與分配施工企業(yè)的間接費(fèi)用一般需要進(jìn)行兩次分配，首先應(yīng)在不同類別的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行合理的分配，然后再在各類工程、產(chǎn)品（勞務(wù)和作業(yè)）的不同成本核算對象之間進(jìn)行分配。五、間接費(fèi)用的核算（三）間接費(fèi)用核算的會計(jì)處理1.在發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)：借：合同履約成本——工程施工——間接費(fèi)用貸：銀行存款等2.月末按照一定的方法進(jìn)行分配后：借：合同履約成本——工程施工—××工程—間接費(fèi)用貸：合同履約成本——工程施工——間接費(fèi)用六、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際合同履約成本施工企業(yè)為正確組織合同履約成本的核算，應(yīng)根據(jù)合同確定的成本核算對象，開設(shè)工程成本明細(xì)賬，將施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，及時(shí)記入按成本核算對象設(shè)置的成本明細(xì)賬中，以便及時(shí)反映施工過程中發(fā)生的各種支出，當(dāng)合同履約義務(wù)全部完成時(shí)，該明細(xì)賬的累計(jì)發(fā)生額，就是該項(xiàng)已完履約合同工程的實(shí)際總成本。六、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際合同履約成本企業(yè)第二工程處承擔(dān)的工程本月全部完工（當(dāng)年建造當(dāng)年完工，且雙方合同約定竣工后結(jié)算工程價(jià)款），工程實(shí)際發(fā)生成本2705080元，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為3524700元，上述價(jià)款均不含增值稅。假定施工企業(yè)與客戶結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，增值稅稅率為9%，客戶在實(shí)際支付工程價(jià)款時(shí)支付其對應(yīng)的增值稅款。做如下會計(jì)分錄：六、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際合同履約成本（1）確認(rèn)合同收入時(shí)：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 3524700貸：主營業(yè)務(wù)收入 3524700（2）結(jié)轉(zhuǎn)合同成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本

2705080貸：合同履約成本——工程施工——第二工程處

2705080（3）結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款3841923貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算3524700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）317223第六節(jié)

期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用核算的內(nèi)容管理費(fèi)用核算的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、期間費(fèi)用應(yīng)設(shè)置的賬戶一、期間費(fèi)用核算的內(nèi)容施工企業(yè)的期間費(fèi)用只包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益一、期間費(fèi)用核算的內(nèi)容（一）管理費(fèi)用核算的內(nèi)容1.公司經(jīng)費(fèi)2.工會經(jīng)費(fèi)3.職工教育經(jīng)費(fèi)4.勞動保險(xiǎn)費(fèi)5.董事會費(fèi)6.咨詢費(fèi)7.聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)8.訴訟費(fèi)9.排污費(fèi)10.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)11.研究與開發(fā)費(fèi)12.無形資產(chǎn)攤銷13.業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.存貨盤虧、盤盈和報(bào)廢15.其他支出16.其他管理費(fèi)用（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指施工企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息收支、匯兌損益、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)以及現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。二、期間費(fèi)用核算的會計(jì)處理【例題】企業(yè)計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)120,000元。借:管理費(fèi)用 120,000貸:累計(jì)折舊 120,000【例題】企業(yè)接到銀行通知，已從企業(yè)存款賬戶扣收手續(xù)費(fèi)1,000元，本月借款利息20,000。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 1,000——利息支出20,000貸:銀行存款 21,000二、期間費(fèi)用核算的會計(jì)處理【例題】企業(yè)用銀行存款支付訴訟費(fèi)13,000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)120,000元。借:管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 13,000——業(yè)務(wù)招待費(fèi)120,000貸:銀行存款 133,000【例題】企業(yè)接到銀行通知，本月銀行存款利息收入10,000元，已轉(zhuǎn)入存款賬戶。借：銀行存款 10,000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 10,000二、期間費(fèi)用核算的會計(jì)處理【例題】企業(yè)分配職工薪酬，其中行政管理部門管理人員工資180,000元，福利費(fèi)10,400元。借：管理費(fèi)用 190,400貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 180,000

——職工福利 10,400【例題】年末將本月發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借:本年利潤 454,400貸:管理費(fèi)用 443,400財(cái)務(wù)費(fèi)用 11,000感謝觀看施工企業(yè)會計(jì)第十三章收入和利潤收入概述收入的確認(rèn)和計(jì)量合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計(jì)處理我國新修訂收入準(zhǔn)則（2017年修訂）實(shí)施時(shí)間表第一節(jié)收入概述一、收入的含義二、收入的分類和特征三、收入核算的基本要求收入概述含義及分類含義分類概念特征按其在企業(yè)中所占的比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入一、收入的含義收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。施工企業(yè)所提供的建造服務(wù)就屬于企業(yè)的日?；顒印Ｈ粘；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。收入按其在企業(yè)中所占的地位分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是指施工企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事日常主要活動所取得的收入。施工企業(yè)是主要從事建筑安裝工程施工的企業(yè)，因此，其主營業(yè)務(wù)收入是因銷售商品、提供服務(wù)等履行了合同義務(wù)，而確認(rèn)的合同收入。

其他業(yè)務(wù)收入是指施工企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。它具有每筆業(yè)務(wù)金額一般較小、不經(jīng)常發(fā)生、在企業(yè)的收入總額中所占比重較低等特點(diǎn)，具體包括材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、出租包裝物和商品收入等。二、收入的分類和特征

三、收入核算的基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限（二）企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計(jì)量收入（三）企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本（四）企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算收入和相關(guān)成本稅金

三、收入核算的基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得的或不曾期望獲得的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的收益，包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得，如企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等；直接計(jì)入其他綜合收益的利得。

三、收入核算的基本要求（二）企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計(jì)量收入正確地確認(rèn)收入是施工企業(yè)進(jìn)行收入核算的基礎(chǔ)。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中規(guī)范的收入確認(rèn)、計(jì)量要求確認(rèn)計(jì)量收入。企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品或者提供這些服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額，以如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，清算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。

三、收入核算的基本要求（三）企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、收入核算的基本要求（四）企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算收入和相關(guān)成本稅金施工企業(yè)的收入種類很多，包括合同收入、材料銷售收入、租金收入等，為取得這些收入需發(fā)生相關(guān)的成本和稅金等。為了正確地反映每一項(xiàng)收入和與之相關(guān)的成本、稅金等，施工企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)置相關(guān)的收入、成本和稅金等賬戶進(jìn)行核算。第二節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、收入確認(rèn)的原則二、收入確認(rèn)計(jì)量框架：五步法收入確認(rèn)（核心）原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。收入確認(rèn)計(jì)量框架：五步法收入確認(rèn)的原則——收入確認(rèn)計(jì)量框架：五步法第一步識別與客戶訂立的合同第三步確定交易價(jià)格（計(jì)量）第五步履行履約義務(wù)確認(rèn)收入將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（計(jì)量）合同履約義務(wù)1履約義務(wù)2合同交易價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的交易價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)2的交易價(jià)格履約義務(wù)1履約義務(wù)2第二步識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第四步（一）識別與客戶訂立的合同合同的識別合同合并合同變更合同的識別合同的含義合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。識別合同的主要目的是為了判斷是否取得商品控制權(quán)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。合同的識別收入確認(rèn)條件：企業(yè)與客戶（是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品并支付對價(jià)的一方。）之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：第一，合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；第二，該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；第三，該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；第四，該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；第五，企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計(jì)處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如一份合同在不考慮另一份合同的對價(jià)的情況下將會發(fā)生虧損；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價(jià)金額取決于其他合同的對價(jià)或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價(jià)金額；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。合同合并（1）變更部分作為單獨(dú)合同合同變更（2）原合同終止，原合同未履約部分與變更部分合并為新合同（3）合同變更部分作為原合同組成部分合同變更【例題13.2.2】4月1日企業(yè)和客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為6000萬元的固定造價(jià)合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預(yù)計(jì)合同總成本為4200萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)成本的比例確定履約進(jìn)度。年末企業(yè)累計(jì)發(fā)生成本2520萬元，履約進(jìn)度為60%（2520÷4200）。因此，企業(yè)在年末確認(rèn)收入3600萬元（6000×60%）。下年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂設(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加1200萬元和720萬元。示例【例題13.2.2】在本例中，由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù)），因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會計(jì)處理。合同變更后的交易價(jià)格為7200萬元（6000+1200），企業(yè)重新估計(jì)的履約進(jìn)度為51.22%（2520÷（4200+720）），企業(yè)在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入87.84萬元（51.22%×7200-3600）。示例【例題13.2.3】沿用例題13.2.2，不涉及合同變更。本例中，企業(yè)向客戶提供的單項(xiàng)商品包括磚頭、水泥、人工等，雖然這些單項(xiàng)商品本身都能夠使客戶獲益（如客戶可將這些建筑材料以高于殘值的價(jià)格出售，也可以將其與其他建筑商提供的材料或人工等資源一起使用），但是，在該合同下，企業(yè)向客戶承諾的是為其建造一幢辦公樓，而并非提供這些磚頭、水泥和人工等，企業(yè)需提供重大的服務(wù)將這些單項(xiàng)商品整合，以形成合同約定的一項(xiàng)組合產(chǎn)出（即辦公樓）轉(zhuǎn)讓給客戶。因此，在該合同中，磚頭、水泥和人工等商品彼此之間不能單獨(dú)區(qū)分。示例企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能是固定的，也可能會因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價(jià)的情形。企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素，如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等。可變對價(jià)【例題13.2.4】企業(yè)為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價(jià)款為1500萬元，但是，如果企業(yè)不能在合同簽訂之日的180天內(nèi)竣工，則須支付150萬元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。上述金額均不含增值稅。本例中，該合同的對價(jià)金額實(shí)際由兩部分組成，即1350萬元的固定價(jià)格以及150萬元的可變對價(jià)。在對可變對價(jià)進(jìn)行估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。這并不意味著企業(yè)可以在兩種方法之間隨意進(jìn)行選擇，而是應(yīng)當(dāng)選擇能夠更好地預(yù)測其有權(quán)收取的對價(jià)金額的方法，并且對于類似的合同，應(yīng)當(dāng)采用相同的方法進(jìn)行估計(jì)。期望值是按照各種可能發(fā)生的對價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí)，按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對價(jià)金額可能是恰當(dāng)?shù)摹？勺儗r(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定沿用【例題13.2.4】，施工企業(yè)對合同結(jié)果的估計(jì)如下：企業(yè)對合同結(jié)果的估計(jì)如下：工程按時(shí)完工的概率為85%，工程延期的概率為15%。本例中，由于該合同涉及兩種可能結(jié)果，企業(yè)認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價(jià)金額。因此，企業(yè)估計(jì)的交易價(jià)格為1500萬元，即為最可能發(fā)生的單一金額。企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比例。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額，包括重新評估將估計(jì)的可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的變化。計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與客戶實(shí)際付款的時(shí)間不一致時(shí)，如企業(yè)以賒銷方式銷售商品，或者要求客戶支付預(yù)付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分，企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對已承諾的對價(jià)金額做出調(diào)整，以剔除貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。重大的融資成分非現(xiàn)金對價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。客戶支付非現(xiàn)金對價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。合同開始日后，非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理；合同開始日后，非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動的，該變動金額不計(jì)入交易價(jià)格。非現(xiàn)金對價(jià)企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)，需要向客戶或第三方支付對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方法確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能夠合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價(jià)全額沖減交易價(jià)格。在進(jìn)行應(yīng)付客戶對價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。應(yīng)付給客戶的對價(jià)第三節(jié)合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計(jì)處理第三節(jié)合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計(jì)處理一、合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、合同收入核算的會計(jì)處理三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會計(jì)處理（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（三）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（五）“稅金及附加”賬戶（六）“合同結(jié)算”賬戶一、合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、合同收入核算的會計(jì)處理在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會計(jì)處理在某一時(shí)點(diǎn)內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會計(jì)處理（一）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會計(jì)處理在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會計(jì)處理對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

1.產(chǎn)出法【例題13.3.1】8月企業(yè)與客戶簽訂合同，為其修建一條600千米的公路，合同價(jià)格為162000萬元（不含稅）。截至年末企業(yè)修建了210千米，剩余部分預(yù)計(jì)在第二年7月31日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。本例中，企業(yè)按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至當(dāng)年12月31日合同履約進(jìn)度為：當(dāng)年合同履約進(jìn)度=(210/600)×100%=35%第二年合同履約進(jìn)度=(210+390)/600×100%=100%1.產(chǎn)出法投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度的方法，主要包括已投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平均發(fā)生的，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。投入法所需要的投入指標(biāo)雖然易于獲得，但是，投入指標(biāo)與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此，企業(yè)在采用投入法確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。2.投入法【例題13.3.2】2023年10月，企業(yè)與客戶簽訂合同，為客戶建造一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為6000萬元。企業(yè)預(yù)計(jì)的合同總成本為4800萬元，其中包括電梯的采購成本300萬元。2023年12月，企業(yè)將電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗(yàn)收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)施工進(jìn)度，預(yù)計(jì)到2024年2月才會安裝該電梯。截至2023年l2月，企業(yè)累計(jì)發(fā)生成本3000萬元，其中包括支付給電梯供應(yīng)商的采購成本300萬元以及因采購電梯發(fā)生的運(yùn)輸和人工等相關(guān)成本30萬元。假定該合同（包括安裝電梯）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，施工企業(yè)是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計(jì)和制造；企業(yè)采用成本法確定履約進(jìn)度。上述金額均不含增值稅。2.投入法本例中，截至2023年12月，企業(yè)發(fā)生成本3000萬元（包括電梯采購成本300萬元以及因采購電梯發(fā)生的運(yùn)輸和人工等相關(guān)成本30萬元），企業(yè)認(rèn)為其已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例，因此需要對履約進(jìn)度的計(jì)算做出調(diào)整，將電梯的采購成本排除在已發(fā)生成本和預(yù)計(jì)總成本之外。在該合同中，該電梯不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其成本相對于預(yù)計(jì)總成本而言是重大的，施工企業(yè)是主要責(zé)任人，但是未參與該電梯的設(shè)計(jì)和制造，客戶先取得了電梯的控制權(quán)，隨后才接受與之相關(guān)的安裝服務(wù)，因此，企業(yè)在客戶取得該電梯控制權(quán)時(shí)，按照該電梯采購成本的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓電梯產(chǎn)生的收入。2023年12月該合同履約進(jìn)度=（3000-300）÷（4800-300）×100%=60%應(yīng)確認(rèn)的收入=（6000-300）×60%+300=3720（萬元）應(yīng)確認(rèn)的成本=（4800-300）×60%+300=3000（萬元）2.投入法（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的會計(jì)處理1.首先應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的合同收入對于當(dāng)期完成的履約合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×履約進(jìn)度-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的會計(jì)處理2.其次應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的合同成本對于當(dāng)期完成的履約合同，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)成本后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同成本。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的成本需要強(qiáng)調(diào)的是，以上公式中涉及的履約進(jìn)度，都是指累計(jì)履約進(jìn)度?！纠}13.3.3】2×22年1月1日，施工企業(yè)與W公司簽訂一項(xiàng)大型工程建造合同，根據(jù)雙方合同，該工程的總造價(jià)為37800萬元（不含稅），工程期限為一年半，施工企業(yè)負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，W公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與企業(yè)結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2×23年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為24000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，施工企業(yè)采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。2×22年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本9000萬元，企業(yè)與W公司結(jié)算合同價(jià)款15000萬元，施工企業(yè)實(shí)際收到價(jià)款12000萬元；2×22年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本18000萬元，施工企業(yè)與W公司結(jié)算合同價(jià)款6600萬元，施工企業(yè)實(shí)際收到價(jià)款6000萬元；2×23年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本24600萬元，W公司與施工企業(yè)結(jié)算了合同竣工價(jià)款16200萬元，并支付剩余款項(xiàng)23202萬元。上述合同價(jià)款均不含增值稅。假定施工企業(yè)與W公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，W公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對應(yīng)的增值稅款。做如下會計(jì)分錄：（1）2×22年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：借：合同履約成本90000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等90000000（2）2×22年6月30日:履約進(jìn)度=90000000÷240000000×100%=37.50%合同收入=378000000×37.50%=141750000（元）確認(rèn)合同收入時(shí)：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)141750000貸：主營業(yè)務(wù)收入141750000結(jié)轉(zhuǎn)合同成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本90000000貸：合同履約成本90000000結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款163500000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算150000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13500000收到工程價(jià)款時(shí)：借：銀行存款120000000

貸：應(yīng)收賬款120000000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為貸方825萬元（15000-14175），表明施工企業(yè)已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為825萬元，由于施工企業(yè)預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。（3）2×22年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：借：合同履約成本90000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等90000000（4）2×22年12月31日:履約進(jìn)度=180000000÷240000000×100%=75%合同收入=378000000×75%-141750000=141750000（元）確認(rèn)合同收入時(shí)：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)141750000貸：主營業(yè)務(wù)收入141750000結(jié)轉(zhuǎn)合同成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本90000000

貸：合同履約成本90000000結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款71940000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算66000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5940000收到工程價(jià)款時(shí)：借：銀行存款60000000

貸：應(yīng)收賬款60000000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為借方6750萬元（14175-6600-825），表明施工企業(yè)已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為6750萬元，由于該部分金額將在2×21年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。（5）2×23年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：借：合同履約成本66000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等66000000（6）2×23年6月30日：由于當(dāng)日該工程已竣工結(jié)算，其履約進(jìn)度為100%。合同收入=378000000-141750000-141750000=94500000（元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)94500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入94500000借：主營業(yè)務(wù)成本66000000

貸：合同履約成本66000000借：應(yīng)收賬款176580000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算162000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14580000借：銀行存款232020000

貸：應(yīng)收賬款232020000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為零（6750+9450-16200）。三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會計(jì)處理施工企業(yè)除了主要從事建筑安裝工程施工業(yè)務(wù)獲得合同收入以外，還開展其他業(yè)務(wù)并獲得其他業(yè)務(wù)收入。施工企業(yè)在獲得其他業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，也會發(fā)生與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)成本。需要說明的是，企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，有關(guān)的會計(jì)處理參照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行核算。三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會計(jì)處理【例題13.3.4】企業(yè)銷售一批工程施工剩余鋼材，鋼材不含稅收入為3000000元，增值稅稅率為13%，鋼材已發(fā)出，貨款全部收訖并存入銀行。該批材料計(jì)劃成本為3180000元，應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異為借方差額63000元。借：銀行存款 3390000貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售收入 3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 390000同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售成本3243000貸：原材料 3180000材料成本差異 63000三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會計(jì)處理【例題13.3.5】6月企業(yè)出租一臺大型施工設(shè)備，取得租金收入為783000元（含稅）。已知有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的稅率為13%。該設(shè)備本月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為39000元。（1）取得收入時(shí)：借：銀行存款 783000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——固定資產(chǎn)出租收入692920應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（783000÷（1+13%）×13%）90080（2）計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本——出租固定資產(chǎn)折舊 39000貸：累計(jì)折舊 39000第四節(jié)利潤形成的核算一、利潤形成核算的內(nèi)容二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計(jì)處理利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。凈利潤的形成利潤總額的形成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤及形成利潤形成一、利潤形成核算的內(nèi)容(一)利潤總額的形成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出1.營業(yè)利潤2.營業(yè)外收入3.營業(yè)外支出二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“其他收益”賬戶“本年利潤”賬戶二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.營業(yè)外收支核算的會計(jì)處理【例題1】企業(yè)沒收客戶的存入質(zhì)量保證金押金為87200元（含稅），屬于價(jià)外費(fèi)用，增值稅稅率為9%。借：其他應(yīng)付款

87200貸：營業(yè)外收入 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7200注：不是所有的保證金、押金（不含定金）等都構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用。主要以是否發(fā)生應(yīng)稅行為來判定。未發(fā)生應(yīng)稅行為的保證金、違約金，不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅，如未開工的合同違約金。二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶舉例說明利潤形成核算的會計(jì)處理：1.營業(yè)外收支核算的會計(jì)處理【例題2】企業(yè)沒收客戶的違約罰款為98100元，屬于價(jià)外費(fèi)用，已存入銀行，增值稅稅率為9%。借：銀行存款

98100貸：營業(yè)外收入——罰款收入 90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8100二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2.本年利潤形成核算的會計(jì)處理【例題3】企業(yè)在2×23年度決算時(shí)，各損益類賬戶12月31日的余額見表。（1）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 1080000000貸：本年利潤 1080000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：本年利潤 756000000貸：主營業(yè)務(wù)成本 756000000二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶企業(yè)根據(jù)上述資料，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：（3）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)收入

8100000貸：本年利潤 8100000（4）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加時(shí)：借：本年利潤 157680000貸：其他業(yè)務(wù)成本 6480000

稅金及附加 151200000（5）結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時(shí)：借：本年利潤 140670000貸：管理費(fèi)用 102600000財(cái)務(wù)費(fèi)用 38070000二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（6）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時(shí)：借：本年利潤

3246000貸：資產(chǎn)減值損失 3246000（7）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動凈損益、投資凈收益時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益

1470000

投資收益

2322000貸：本年利潤 3792000（8）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損益時(shí)：借：資產(chǎn)處置損益 40000貸：本年利潤 40000二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（9）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入時(shí)：借：營業(yè)外收入

20520000貸：本年利潤 20520000（10）