風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院2024/3/14風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計方法論演進的三個階段賬項基礎審計制度基礎審計風險導向?qū)徲?風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展

3風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則在審計準則

體系中的方位審計工作的思路或者方法論（新審計流程）如何配置審計資源?4風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的目標和一般原則中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的審計程序中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)5風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則核心要求要求注冊會計師在審計實務中切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線。審計風險模型審計風險=重大錯報風險x檢查風險6風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則精要注冊會計師必須實施專門的程序來獲取對被審計單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解在所獲取了解的基礎上，注冊會計師必須地對財務報表發(fā)生重大錯報的風險進行更為嚴格的評估。注冊會計師必須對所有審計項目進行風險評估，而不能簡單地將固有風險評估為最高7風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則精要注冊會計師必須將風險評估結(jié)果與所實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍更清楚地聯(lián)系起來

反對平均使用審計資源，反對使用標準的審計程序，反對無的放矢8風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的目標和一般原則》，提升風險導向?qū)徲嬎枷氲牡匚?，統(tǒng)領其他審計風險準則《中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，解決重大錯報風險的評估和識別問題9風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的審計程序》，解決如何應對評估的重大錯報風險《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風險評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計證據(jù)10風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院11風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院識別和評估重大錯報風險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性12風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計為什么會失敗?美國儲蓄和貸款信用社案例銀廣廈案例13風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院應對評估的重大錯報風險財務報表層次認定層次14風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院財務報表層次重大錯報風險的應對向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導

增加審計程序的不可預測性對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改15風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院認定層次重大錯報風險的應對根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍16風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院進一步審計程序控制測試認定層次實質(zhì)性程序17風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則對執(zhí)業(yè)行為的影響審計重心前移，重視風險評估的工作,要求經(jīng)驗豐富人員更多精力投入風險評估和審計計劃過程中要求有的放矢注重外部證據(jù)更強調(diào)職業(yè)判斷用大腦和知識審計18風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計風險準則運用中存在的問題問題風險評估不夠到位,了解被審計單位情況與風險評估之間的脫節(jié)風險評估與風險應對之間脫節(jié)原因風險評估的作用沒有引起足夠重視，心理上尚不能適應關鍵應用技術尚需要一個過程解決辦法轉(zhuǎn)換審計理念完善內(nèi)部操作規(guī)程積累行業(yè)數(shù)據(jù)正確看待審計成本的變化19風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院房地產(chǎn)行業(yè)的風險評估收入確認利息費用資本化開發(fā)成本的預提土地增值稅資金鏈斷裂導致持續(xù)經(jīng)營問題質(zhì)量保證負債預提？開發(fā)成本的分配20風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院舞弊風險的識別、評估和應對

21風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則第1141號—財務報表

審計中對舞弊的考慮注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險進行評估：詢問考慮舞弊風險因素動機和壓力機會借口分析程序考慮其他信息組織項目組討論收入舞弊假設22風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則第1141號—財務報表

審計中對舞弊的考慮注冊會計師應對舞弊導致的重大錯報風險：舞弊風險屬于特別風險高度的職業(yè)懷疑態(tài)度兩個層次分別應對23風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則第1141號—財務報表

審計中對舞弊的考慮對財務報表層次的舞弊風險采取總體應對措施：考慮人員的適當分派和督導；考慮被審計單位采用的會計政策；在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解

24風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則第1141號—財務報表

審計中對舞弊的考慮應對認定層次的舞弊風險：改變擬實施審計程序的性質(zhì)改變實質(zhì)性程序的時間改變審計程序的范圍25風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則第1141號—財務報表

審計中對舞弊的考慮針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性26風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則對工作底稿的要求

27風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院風險評估工作記錄項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論（見項目組討論紀要）對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序（見風險評估工作底稿）28風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院風險評估工作記錄在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險（見風險評估結(jié)果匯總表）識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估（見特別風險匯總和應對方案表）29風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院風險應對工作記錄對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施；實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系；風險應對工作應記錄于總體審計策略和具體審計計劃（包括計劃矩陣）30風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院風險應對工作記錄實施進一步審計程序的結(jié)果（記錄于審計結(jié)論和重大事項概要）如果擬利用在以前審計中獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。（記錄于控制測試工作底稿）31風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則第1141號—財務報表

審計中對舞弊的考慮項目組內(nèi)部就舞弊導致的財務報表重大錯報的可能性進行的討論及得出的重要結(jié)論識別和評估的舞弊導致的財務報表層次和認定層次的重大錯報風險對評估的舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險采取的總體應對措施32風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則第1141號—財務報表

審計中對舞弊的考慮實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍實施的進一步審計程序與評估的舞弊導致的認定層次的重大錯報風險之間的聯(lián)系實施進一步審計程序（包括用于應對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的審計程序）的結(jié)果33風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計準則第1141號—財務報表

審計中對舞弊的考慮與管理層、治理層、監(jiān)管機構(gòu)或其他相關各方就舞弊事項進行溝通的情況。如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報，注冊會計師應當將得出該結(jié)論的理由形成審計工作記錄。34風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu)

風險評估工作底稿了解被審計單位情況（不包括內(nèi)控）了解內(nèi)部控制（兩個層面，業(yè)務循環(huán)）風險應對工作底稿控制測試實質(zhì)性程序35風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院風險評估和應對工作底稿

如何實現(xiàn)前后貫通

需要詳細運用認定“認定”在執(zhí)業(yè)準則體系中出現(xiàn)190次認定是審計精細化的基礎36風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院認定的概念總體審計目標如何實現(xiàn)？需要引入認定的概念，認定是審計精細化的基礎。各類交易、賬戶余額及列報認定的含義37風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院與各類交易和事項相關的認定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。38風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院與期末賬戶余額相關的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。39風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院與列報相關的認定

注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。如果將應當披露的事項沒有包括在財務報表中，就違反該目標。分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。40風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院“認定”是審計工作的切入點管理層認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論41風險導向?qū)徲嬇c審計工作底稿北京國家會院準則對運用認定的要求注冊會計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步程序的基礎。在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。

注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系4