分步成本會計系統(tǒng)2024/3/15

學習目標LEARNINGGOALS(4/8)01020304識別分步成本法的使用范圍描述分步成本法的計算流程計算約當產(chǎn)量并理解如何使用在分步成本法中使用加權平均法

學習目標LEARNINGGOALS(8/8)05060708在分步成本法中使用先進先出法理解轉入成本的概念理解運營成本法及其應用理解適時制下倒推成本法的使用章首案例：北京汽車株洲分公司北京汽車股份有限公司是北京汽車集團有限公司乘用車資源聚合和業(yè)務發(fā)展的核心平臺。北京汽車股份有限公司株洲分公司始建于2009年，是北京汽車第一個自主品牌乘用車基地。株洲分公司以“超越用戶期望、引領行業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)員工成長”為使命，不斷推進企業(yè)運營創(chuàng)新、轉型和升級。目前產(chǎn)品已覆蓋A+級轎車、SUV、新能源汽車和小型發(fā)動機等極具市場前景的熱銷細分領域，年工業(yè)總產(chǎn)值近100億元。汽車制造分為四個步驟,沖壓、焊接、涂裝和總裝。沖壓,顧名思義,就是將新購入的鋼板通過模具壓成車的各種零部件,例如車門、車身板等。然后這些零部件將轉入下一個車間,也就是焊接車間,利用焊接工具將各種零部件焊接成整個車體。接著車體投放到涂裝車間,進行噴漆打磨,在這個時候,一輛汽車的雛形已經(jīng)出現(xiàn)。最后,經(jīng)過噴漆打磨的車體來到總裝車間,根據(jù)車體所定的型號進行各種內飾和發(fā)動機的安裝和調整。這樣,一輛漂亮的汽車就出現(xiàn)在我們眼前。對于北京汽車株洲分公司整車制造這種具有單一性和重復性的業(yè)務流程，按照生產(chǎn)流程步驟進行成本核算，能夠幫助企業(yè)分析和考核各步驟成本計劃的完成情況，有利于各步驟的成本管理和相關負責人的經(jīng)濟責任。具體如何計算我們將在本章中學習。4第一節(jié)分步成本計算法

的特點和成本流程0.5秒延遲符，無意義，可刪除.一、分步成本計算法（一）分步成本法分步成本計算法，簡稱分步法，是指按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量、大批多步驟生產(chǎn)，且管理上要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)或工廠。（二）分步成本法特點1.成本計算對象2.成本計算期3.費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配6二、分批成本法與分步成本法的比較7分批成本法的成本流轉分步成本法的成本流轉成本計算對象不同成本計算周期不同費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配不同分批成本法產(chǎn)品批次或訂單成本計算周期與該批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致,因而是不定期的,并不與會計報告期一致。費用不需要在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。分步成本法產(chǎn)品生產(chǎn)步驟成本計算周期是定期的,與生產(chǎn)周期不一致,與會計報告期一致。需要將費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。8第二節(jié)分步成本法中

的約當產(chǎn)量一、約當產(chǎn)量1.約當產(chǎn)量指為生產(chǎn)部分完工產(chǎn)品會耗用一定的工作量,在該工作量下能夠生產(chǎn)的完工產(chǎn)品數(shù)量。在持續(xù)的加工生產(chǎn)中人為地劃分不同的時間期間時,約當產(chǎn)量是不可避免的。2.設定原因分步成本法不容易確定部分完工的產(chǎn)品價值,因為分步成本法的會計處理高度重視的是流程成本或部門成本,并不是各個批次成本和產(chǎn)品成本。因此,分步成本法必須確定所有產(chǎn)品單位的合并成本,包括期初和期末部分完工的產(chǎn)品。10二、期初存貨期初存貨是上一個會計期間的期末存貨。總約當產(chǎn)量的計算公式：產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=[期初存貨數(shù)量×(100%-期初存貨的完工率)]

+當期投入并完工的數(shù)量+期末在產(chǎn)品存貨的約當產(chǎn)量11三、加工成本一些公司只單獨計量直接材料,并將直接人工和間接成本稱作加工成本。加工成本比較適用于以人工作為成本動因的公司,但是那些采用非人工動因的公司,例如安裝的次數(shù)和機器工時數(shù)作為成本分配基礎的公司,最好將人工和間接成本分開計算。12第三節(jié)生產(chǎn)成本報告的

編制步驟和編制方法14一、生產(chǎn)成本報告的編制步驟確定實物量確定約當產(chǎn)量計算總制造成本計算約當產(chǎn)量單位成本總制造成本的分配二、生產(chǎn)成本報告的編制方法（一）加權平均法指將截至本期末所有產(chǎn)品的平均約當單位成本（不管產(chǎn)品何時生產(chǎn)）分配到本期完工產(chǎn)品和期末存貨中。15下面以LT電子公司生產(chǎn)的N30手機為例介紹這一編制方法。假設2021年9月份期初在產(chǎn)品有2250部，當期投產(chǎn)2750部，9月份裝配部門的有關數(shù)據(jù)如表7-1所示。表7-12021年9月份裝配部門有關數(shù)據(jù)

實物量（部）（1）直接材料（元）（2）加工成本（元）（3）總成本（元）（4）=（2）+（3）期初在產(chǎn)品225018000081000261000完工程度

100%60%

本期投產(chǎn)2750

本期完工并轉出4000

期末在產(chǎn)品1000

完工程度

100%50%

本期投入成本

198000163800361800注：期初直接材料成本=2250部×100%×80元/部=180000元期初加工成本=2250部×60%×60元/部=81000元161.匯總實物量（二）編制步驟（舉例說明）表7-2的實物量說明了它們的來源（期初在產(chǎn)品存貨2250部和本期投產(chǎn)2750部）與去向（完工并結轉4000部和期末在產(chǎn)品存貨1000部）。表7-29月份裝配部門實物量與約當產(chǎn)量計算單（加權平均法）單位：部生產(chǎn)流程步驟1步驟2

約當產(chǎn)量實物量直接材料約當產(chǎn)量期初在產(chǎn)品2250

本期投產(chǎn)2750

應計產(chǎn)量5000

本期完工并結轉400040004000期末在產(chǎn)品1000

1000500實計產(chǎn)量5000

約當產(chǎn)量

50004500172.計算約當產(chǎn)量在加權平均法中,期初在產(chǎn)品存貨已經(jīng)包含在實物產(chǎn)量下,所以不應包含在約當產(chǎn)量中。由于在1000單位期末在產(chǎn)品存貨中直接材料已經(jīng)完工100%,而加工成本只完工50%,故：直接材料的約當產(chǎn)量：1000單位；加工成本的約當產(chǎn)量：500單位。這一數(shù)值加上已完工產(chǎn)品數(shù)量4000單位,得出：直接材料的約當產(chǎn)量：5000單位；加工成本的約當產(chǎn)量：4500單位。（期初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量+本期約當產(chǎn)量=本期完工并結轉的約當產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）2021年9月待分配總成本數(shù)據(jù)：期初在產(chǎn)品成本：直接材料成本180000元+加工成本81000元=261000元。當期投入成本：直接材料成本198000元+加工成本163800元=361800元待分配總成本=261000元+361800元=622800元183.匯總待分配總成本

項目總成本直接材料加工成本步驟3期初在產(chǎn)品26100018000081000

本期投入成本361800198000163800

待分配總成本622800378000244800表7-3（1）194.計算約當單位成本

項目總成本直接材料加工成本步驟4待分配總成本

378000244800

÷約當產(chǎn)量

÷5000÷4500

約當產(chǎn)量單位成本

75.6054.40步驟4的具體計算如下：直接材料待分配總成本=期初在產(chǎn)品成本180000元+本期投入成本198000元=378000元直接材料約當單位成本=直接材料待分配總成本378000元÷直接材料總約當產(chǎn)量5000個=75.60元/單位加工成本待分配總成本=期初在產(chǎn)品成本81000元+本期投入成本163800元=244800元加工成本約當單位成本=加工成本待分配總成本244800元÷加工成本總約當產(chǎn)量4500個=54.40元/單位。表7-3（2）20步驟5*步驟4，計算出完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品分配的成本。完工結轉產(chǎn)品：直接材料分配成本=約當產(chǎn)量4000單位×約當產(chǎn)量平均成本75.60元/單位=302400元加工成本分配成本=約當產(chǎn)量4000單位×約當產(chǎn)量平均成本54.40元/單位=217600元完工結轉產(chǎn)品分配成本=302400元+217600元=520000元期末在產(chǎn)品：直接材料分配成本=約當產(chǎn)量1000單位×約當產(chǎn)量平均成本75.60元/單位=75600元加工成本分配成本=約當產(chǎn)量500單位×約當產(chǎn)量平均成本54.40元/單位=27200元期末在產(chǎn)品分配成本=75600元+27200元=102800元5.總制造成本的分配

項目總成本直接材料加工成本步驟5成本分配

完工結轉產(chǎn)品520000302400217600期末在產(chǎn)品1028007560027200

已分配總成本622800378000244800表7-3（3）圖7-4對匯總了待分配總成本以及它們是如何分配的2122根據(jù)表7-3中的數(shù)據(jù)，LT公司9月份的有關會計分錄如下：1.記錄9月份采購并投入生產(chǎn)的直接材料。借：在產(chǎn)品--裝配部門 198000貸：應付賬款 1980002.記錄9月份裝配部門投入的加工成本，包括能源、制造費用、制造人工和設備折舊等。借：在產(chǎn)品--裝配部門 163800貸：其他相關賬戶 1638003.記錄9月份裝配部門完工并結轉至檢測部門的產(chǎn)品。借：在產(chǎn)品--檢測部門 520000貸：在產(chǎn)品--裝配部門 520000（一）先進先出法先進先出法是將期初在產(chǎn)品已完成的工作量與本期的工作量進行區(qū)分，用本期發(fā)生成本與本期生產(chǎn)數(shù)量來計算本期的約當單位成本。繼續(xù)以LT公司案例來說明。23生產(chǎn)流程步驟1步驟2

約當產(chǎn)量實物量直接材料約當產(chǎn)量期初在產(chǎn)品2250

本期投產(chǎn)2750

應計產(chǎn)量5000

本期完工并結轉

來自期初在產(chǎn)品2250

0900

投入并完工1750

17501750期末在產(chǎn)品1000

1000500實計產(chǎn)量5000

約當產(chǎn)量

27503150表7-49月份裝配部門實物量與約當產(chǎn)量計算單（先進先出法）241.匯總實物量（二）編制步驟（舉例說明）表7-4中步驟1追溯了產(chǎn)品實物量流轉，并且解釋了先進先出法下的實物量計算。具體如下：·假設本期首先完工并結轉的實物量是2250單位期初在產(chǎn)品?！?月份的數(shù)據(jù)表明9月份完工了4000單位產(chǎn)品。先進先出法假設其中1750單位產(chǎn)品（4000單位-期初在產(chǎn)品存貨2250單位）是9月份投入的。·期末在產(chǎn)品1000單位，即本期投入的2750單位減去在9月份投入并完工的1750單個?！媽嵨锪康扔趯嵱媽嵨锪浚?000單位）。252.計算約當產(chǎn)量表7-4也說明了步驟2的計算。每一種成本類別的約當產(chǎn)量只是本期（9月份）完工的約當產(chǎn)量。9月份對期初存貨加工的約當產(chǎn)量等于2250單位乘以0%的直接材料與40%的加工成本（因為對于直接材料期初存貨已經(jīng)100%完工，對于加工成本已經(jīng)60%完工）。結果：直接材料：0單位（2250×0%）的約當產(chǎn)量，

加工成本：900單位（2250×40%）的約當產(chǎn)量。本期投入并完工的1750單位實物約當產(chǎn)量對于直接材料與加工成本都是1750單位乘以100%，因為這些產(chǎn)品的工作都是本期完成的。1000單位的期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量對于直接材料等于1000單位乘以100%，對于加工成本等于1000單位乘以50%。因為直接材料在本期已全部投入，而加工成本投入50%。表7-5（1）描述了步驟3。2021年9月待分配總成本數(shù)據(jù)：期初在產(chǎn)品成本：直接材料成本180000元+加工成本81000元=261000元。當期投入成本：直接材料成本198000元+加工成本163800元=361800元待分配總成本=261000元+361800元=622800元263.匯總待分配總成本

項目總成本直接材料加工成本步驟3期初在產(chǎn)品26100018000081000

本期投入成本361800198000163800

待分配總成本622800378000244800表7-5（1）274.計算約當單位成本

項目總成本直接材料加工成本步驟4待分配總成本

378000244800

÷約當產(chǎn)量

÷5000÷4500

約當產(chǎn)量單位成本

75.6054.40表7-5（2）步驟4具體計算如下：直接材料約當單位成本=直接材料本期投入成本198000元÷直接材料本期約當產(chǎn)量2750單位=72元/單位加工成本約當單位成本=加工成本本期投入成本163800元÷加工成本本期約當產(chǎn)量3150單位=52元/單位表7-5（2）28表7-5（3）中步驟5說明了完工轉出產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，與按照步驟4計算的約當產(chǎn)量單位成本相乘，計算出完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品分配的成本。5.總制造成本的分配

項目總成本直接材料加工成本步驟5成本分配

完工結轉產(chǎn)品520000302400217600期末在產(chǎn)品1028007560027200

已分配總成本622800378000244800表7-5（3）圖7-5對匯總了待分配總成本以及它們是如何分配的2930項目加權平均法（根據(jù)表7-3）先進先出法（根據(jù)表7-5）差異完工與轉出產(chǎn)品的成本520000524800+4800期末在產(chǎn)品10280098000-4800實際總成本622800622800

下表總結了LT公司2021年9月份加權平均法和先進先出法下產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的成本分配結果。三、加權平均法與先進先出法比較第四節(jié)轉入成本一、轉入成本概述繼續(xù)以LT電子公司的檢測部門為例來介紹轉入成本的核算。LT公司裝配部門將加工完成的產(chǎn)品N30直接轉入檢測部門。假設檢測部門的加工成本是在整個生產(chǎn)期間均勻投入的。在檢測工序結束時，還會對產(chǎn)品投入直接材料，主要是包裝材料，使產(chǎn)品可以準備好起運。檢測部門的產(chǎn)品一旦完成立即轉入產(chǎn)成品。檢測部門的成本包括：檢測中追加的直接材料、加工成本和轉入成本。（下圖展現(xiàn)了這一流程）工序中均勻增加的加工成本產(chǎn)成品工序結束時增加的直接材料裝配部門檢測部門轉入成本二、加權平均法下的轉入成本沿用前述的五步驟程序，介紹加權平均法下的轉入成本核算，將檢測部門的成本分配給產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品。表7-8描述了步驟1和步驟2。表7-810月份檢測部門實物量與約當產(chǎn)量計算單（加權平均法）生產(chǎn)流程步驟1步驟2

約當產(chǎn)量實物量轉入成本直接材料約當產(chǎn)量期初在產(chǎn)品2400

本期轉入4000

應計產(chǎn)量6400

本期完工并結轉4400440044004400期末在產(chǎn)品2000

200001600實計產(chǎn)量6400

約當產(chǎn)量

640044006000注：本部門完工程度：轉入成本100%；直接材料0%；加工成本80%。二、加權平均法下的轉入成本圖表7-9描述了加權平均法的步驟3、步驟4和步驟5。為了計算轉入成本、直接材料與加工成本的約當單位成本，期初在產(chǎn)品與本期投入合并計算。表7-910月份檢測部門成本計算單（加權平均法）

總成本轉入成本直接材料加工成本步驟3期初在產(chǎn)品5160003360000180000

本期投入成本1138000520000132000486000

待分配總成本1654000856000132000666000步驟4待分配總成本1654000856000132000666000

÷約當產(chǎn)量

640044006000

約當產(chǎn)量單位成本

133.7530.00111.00步驟5成本分配

完工結轉產(chǎn)品（4400部）1208900588500132000488400

期末在產(chǎn)品（2000部）4451002675000177600

已分配總成本1654000856000132000666000我們要做什么14從檢測部門轉到產(chǎn)成品的會計分錄如下：借：產(chǎn)成品

120890

貸：在產(chǎn)品--檢測部門

120890加權平均法下，“在產(chǎn)品--檢測部門”的T型賬戶如下：35期初存貨，10月1日516000轉入成本520000直接材料132000加工成本486000轉出成本1208900期末存貨，10月31日445100

在產(chǎn)品--檢測部門三、先進先出法下的轉入成本繼續(xù)沿用前述的五步驟程序，介紹先進先出法下的轉入成本核算。表7-10描述了步驟1和步驟2。除了核算轉入成本，約當產(chǎn)量的計算與表7-4中在先進先出法下對裝配部門的計算相同。表7-11描述了步驟3、步驟4和步驟5。表7-1010月份檢測部門實物量與約當產(chǎn)量計算單（先進先出法）

單位：件生產(chǎn)流程步驟1步驟2

約當產(chǎn)量實物量轉入成本直接材料約當產(chǎn)量期初在產(chǎn)品2400

本期轉入4000

應計產(chǎn)量6400

本期完工并結轉

來自期初在產(chǎn)品2400

02400900

本期投入并完工2000

200020002000期末在產(chǎn)品2000

200001600實計產(chǎn)量6400

約當產(chǎn)量

400044004500注：本部門期初在產(chǎn)品完工程度：轉入成本100%；直接材料0%；加工成本62.5%；本部門期末在產(chǎn)品完工程度：轉入成本100%；直接材料0%；加工成本80%。表7-1110月份檢測部門成本計算單（先進先出法）單位：元

總成本轉入成本直接材料加工成本步驟3期初在產(chǎn)品5160003360000180000

本期投入成本1142800524800132000486000

待分配總成本1658800860800132000666000步驟4本期投入成本

524800132000486000

÷本期約當產(chǎn)量

400044004500

約當產(chǎn)量單位成本

131.2030108步驟5成本分配

完工結轉產(chǎn)品4400單位

期初在產(chǎn)品2400單位5160003360000180000

本期投入成本1692000720009720

來自期初存貨的總成本685200

本期投入并完工2000單位53840026240060000216000

總計完工并結轉產(chǎn)品成本1223600

期末在產(chǎn)品2000單位4352002624000172800

已分配總成本1658800860800132000666000我們要做什么14從檢測部門轉入產(chǎn)成品的有關會計分錄如下：借：產(chǎn)成品 122360

貸：在產(chǎn)品--檢測部門 122360先進先出法下，“在產(chǎn)品--檢測部門”的T型賬戶如下：39期初存貨，10月1日516000轉入成本524800直接材料132000加工成本486000轉出成本122360期末存貨，10月31日435200

在產(chǎn)品--檢測部門我們要做什么14四、轉入成本核算要點1.確認把前一部門轉入的成本包括在核算內。2.在用先進先出法計算轉入成本時，將前一期間分配給本期期初在產(chǎn)品的成本包含在轉入成本中。（例如，表7-11中的516000元不可忽視。）3.單位成本在各期之間可能會波動，因此，轉入的產(chǎn)品可能包括以不同的單位成本累積的批次。4.產(chǎn)量在各部門可能按不同的計量單位來表示。應分別考慮每一部門的具體情況。40第五節(jié)其它成本計算方法我們要做什么14一、運營成本法運營成本法（operationcosting）是一種將分批成本法和分步成本法相結合的成本計算方法。適用情形：批量生產(chǎn)相似但不相同的產(chǎn)品，不同批次需要使用不同的直接材料或定制材料。（例如，服裝廠具有標準的生產(chǎn)流程--選擇款式、裁剪和縫制，但不同衣服選用的面料千差萬別、衣服尺寸、顏色和價格以及其他很多因素也不相同。）42我們要做什么14舉例說明：SDK公司是一家服裝生產(chǎn)商，生產(chǎn)兩種夾克衫：一種使用羊毛面料，一種使用聚酯纖維面料。前者使用更高檔的原料、經(jīng)過更多的生產(chǎn)步驟。生產(chǎn)500件羊毛夾克的工作任務單910和生產(chǎn)1000件聚酯纖維夾克的工作任務單911的有關信息表7-12所示。43表7-12工作任務單相關信息

工作任務單910工作任務單911直接材料羊毛面料綢緞全襯里高檔拉鏈聚酯纖維面料仿綢局部襯里普通拉鏈生產(chǎn)步驟

1.裁剪面料使用使用2.檢測布邊使用不使用3.縫紉主體使用使用4.檢測接縫使用不使用5.機器縫制領子不使用使用6.手工縫制領子使用不使用我們要做什么142021年9月投入并完工的成本數(shù)據(jù)表7-13所示。44表7-13工作任務單成本數(shù)據(jù)單位：元

工作任務單910工作任務單911生產(chǎn)數(shù)量（件）5001000直接材料成本6000030000生產(chǎn)步驟

1.裁剪面料5800116002.檢測布邊4000-3.縫紉主體19000380004.檢測接縫5000-5.機器縫制領子-87506.手工縫制領子7000-總生產(chǎn)成本10080088350單位成本201.688.35我們要做什么14運營成本法下的會計分錄。1.記錄加工成本。借：加工成本

244000

貸：應付職工薪酬和其它賬戶 2440002.記錄原材料。借：在產(chǎn)品--生產(chǎn)步驟1 29500

貸：原材料 2950045我們要做什么143.分配加工成本。借：在產(chǎn)品--生產(chǎn)步驟1 11600

貸：加工成本

116004.結轉生產(chǎn)步驟1成本至生產(chǎn)步驟3。

借：在產(chǎn)品--生產(chǎn)步驟3 41100

貸：在產(chǎn)品--生產(chǎn)步驟1

4110046我們要做什么14472.計入直接材料295003.分配加工成本116004.轉入生產(chǎn)步驟341100期末存貨0

在產(chǎn)品--生產(chǎn)步驟1在產(chǎn)品--生產(chǎn)步驟1的T型賬戶如下：我們要做什么14二、倒推成本法倒推成本法（backflushcosting）是一種只在生產(chǎn)完成時才將成本分配至產(chǎn)成品的會計系統(tǒng)。適用情形：適用于采用適時制成本系統(tǒng)的公司，這種公司保持著很低的存貨水平。倒推成本法只包括兩種成本：原材料和加工成本。特點是沒有在產(chǎn)品賬戶。48我們要做什么1449STI公司生產(chǎn)迷你藍牙音箱，公司最近引入了適時制生產(chǎn)系統(tǒng)和倒推成本法。以NL39型號音箱9月份的生產(chǎn)情況為例，原材料單位成本為14元，單位加工成本為21元。9月份，STI購買原材料5600元，發(fā)生的加工成本為8400元（包括所有人工成本和制造費用），生產(chǎn)和銷售400個產(chǎn)品。舉例說明：我們要做什么1450倒推成本法計算分3個步驟：1.記錄原材料和加工成本。（1）當公司購進原材料時，倒推成本法將其成本計入原材料賬戶。借：原材料 5600貸：應付賬款 5600（2）當公司發(fā)生直接人工和制造費用時，我們將其計入加工成本賬戶：借：加工成本8400貸：應付職工薪酬和其他賬戶8400我們要做什么14512.將成本分配至完工產(chǎn)品。當生產(chǎn)完成時，根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品成本，我們將成本從原材料賬戶和加工成本賬戶轉入產(chǎn)成品存貨賬戶。借：產(chǎn)成品 14000

貸：原材料

5600

加工成本

8400由于生產(chǎn)周期短，從加工成本的發(fā)生到轉至產(chǎn)成品之間幾乎沒有間隔，因而加工成本賬戶余額接近于0。我們要做什么14523.記錄當期的銷售成本。售出的400個產(chǎn)品成本，單位成本為35元，我們將所售產(chǎn)品的成本從產(chǎn)成品存貨賬戶轉入銷售成本賬戶。借：銷售成本