1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與作用資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析任務(wù)一分析資產(chǎn)負(fù)債表魯秀紡織股份有限公司（簡稱：魯秀紡織）創(chuàng)建于1981年，主要經(jīng)營色織、服裝、印染三大業(yè)務(wù)領(lǐng)域，公司主要生產(chǎn)銷售中高檔襯衫用色織面料、印染面料、成衣等產(chǎn)品。近幾年來公司緊跟國際消費前沿、不斷完善和延伸產(chǎn)業(yè)鏈，逐步發(fā)展成為集棉花種植、紡織、漂染、織布、制衣為一體的、具有綜合生產(chǎn)能力的紡織企業(yè)生產(chǎn)集團。該公司20X9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表2-1所示。表2-1資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)引例分析資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，是一種靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表能夠描述企業(yè)的資金規(guī)模、資金分布狀況及來源渠道，它除了直接反映在報表編制日企業(yè)所掌握或擁有的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）、所負(fù)擔(dān)的債務(wù)以及股東在企業(yè)中應(yīng)享有的權(quán)益外，還可以通過對報表中的有關(guān)資料進行處理后間接地反映企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)是否健全合理和償債能力高低等多方面的情況。一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與作用資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表體、表注組成。表頭部分列示報表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣計量單位等內(nèi)容；表體部分用來列示資產(chǎn)負(fù)債表的具體內(nèi)容；表注部分主要揭示一些重要的、但在資產(chǎn)負(fù)債表日又不便于或不能反映的資料，如已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)的原值、國家資本金、法人資本金等，這些表注資料有助于會計報表的使用者全面、正確理解會計信息。我國的資產(chǎn)負(fù)債表采取賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，結(jié)構(gòu)對稱而有序。結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容1.資產(chǎn)負(fù)債表左邊的“資產(chǎn)”部分資產(chǎn)的排列規(guī)律：資產(chǎn)各項目按流動性由強到弱的順序排列，流動性越大、變現(xiàn)能力越強的資產(chǎn)項目越往前排；流動性小、變現(xiàn)能力越弱的資產(chǎn)項目越往后排。依此順序，左方資產(chǎn)項目的排列順序為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)各項目表明企業(yè)資產(chǎn)的具體分布情況。通過對左邊“資產(chǎn)”部分的了解，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)加強對流動資金的管理，加快資金循環(huán)，減少資金占用，以盡可能少的投入，求最大產(chǎn)出，同時也要減少長期資產(chǎn)對資金的占用，把閑散資金注入能給單位帶來盈利的資金循環(huán)中去。而且左邊從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容2.資產(chǎn)負(fù)債表右邊的“權(quán)益”部分資產(chǎn)負(fù)債表右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。負(fù)債按照償還期長短排列，包括流動負(fù)債和長期負(fù)債，所有者權(quán)益按重要程度排列。流動負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。長期負(fù)債包含：長期借款、長期應(yīng)付款、遞延收益等。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)益。包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在股份制企業(yè)又稱為股東權(quán)益。結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容1.反映資產(chǎn)及其分布狀況2.解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力3.評價和預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性4.解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的績效作用（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用（一）總體分析通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即有多少資源是流動資產(chǎn)、多少資源是長期投資、多少資源是固定資產(chǎn)等?？梢粤私饽骋蝗掌诘呢?fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及債務(wù)的清償時間，即流動負(fù)債有多少，非流動負(fù)債有多少，非流動負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流動資金進行償還等?？梢粤私馑姓咚鶕碛械臋?quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保值程度。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析（二）分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，即各種資產(chǎn)的主要類別和金額，資產(chǎn)及其結(jié)構(gòu)表明投入企業(yè)資源的運用，是企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動的結(jié)果。在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項目主要按照流動性進行分類和排列，總的來源可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，所以在進行總括分析時，也主要是從兩類資產(chǎn)的比例和結(jié)構(gòu)以及變動趨勢來說明企業(yè)資金的使用狀況。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析【做中學(xué)2-2】魯秀紡織的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析見表2-2。

表2-2魯秀紡織的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

單位：百萬元

通過表2-2，可以看出，X股份有限公司連續(xù)兩年來流動資產(chǎn)比重變化不大，基本保持穩(wěn)定，非流動資產(chǎn)也處于基本穩(wěn)定的狀態(tài)。公司資產(chǎn)規(guī)模稍有下降。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析項目20X820X9比重％（20X2）比重％（20X3）流動資產(chǎn)1041.741026.0366.5863.78非流動資產(chǎn)522.90582.7533.4236.22資產(chǎn)1564.641608.78100.00100.00（三）分析資金結(jié)構(gòu)資金結(jié)構(gòu)反映的是企業(yè)資金的來源情況，資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)到底有多少資金來源于負(fù)債，有多少資金來源于所有者權(quán)益。企業(yè)的資金通常來源于兩個方面：一是負(fù)債項目，包括流動負(fù)債和非流動負(fù)債，是企業(yè)過去的交易形成，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；二是所有者權(quán)益項目，所有者權(quán)益是長期償債能力的安全保證，所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，是公司的凈資產(chǎn)。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析【做中學(xué)2-3】魯秀紡織的資金結(jié)構(gòu)分析見表2-3。

表2-3魯秀紡織的資金結(jié)構(gòu)分析

單位：百萬元可以看出，公司的負(fù)債比重由30.41％上升為30.71％，上升了0.3％，上升幅度不大，公司的財務(wù)風(fēng)險略有增加。但是總體財務(wù)風(fēng)險不高，公司應(yīng)當(dāng)通過提高負(fù)債比重進一步拓寬籌資渠道。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析項目20X8年20X9年20X8比重％20X9比重％負(fù)債475.78494.0230.4130.71所有者權(quán)益1088.861114.7669.5969.29資產(chǎn)1564.641608.78100.00100.00（四）分析分類項目分類項目分析是把資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容按照其不同的特性分成幾類，按照類別分別對其構(gòu)成與變動情況進行分析，資產(chǎn)負(fù)債表按照類別可以分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)以及所有者權(quán)益，分類分析就是對這幾類項目進行結(jié)構(gòu)和變動趨勢等的分析，下面將一一介紹各類項目的分析。1.分析流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)流動資產(chǎn)一般是指公司可以或準(zhǔn)備在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣或被銷售、被耗用的資產(chǎn)。在我國的資產(chǎn)負(fù)債表上，按照流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強弱，依次按貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等列示。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析【做中學(xué)2-4】魯秀紡織的流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析見表2-3。

表2-4魯秀紡織的流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

單位：百萬元通過表2-4計算做出進一步分析，公司的流動資產(chǎn)中，貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項項目比重降低，存貨項目比重增加。貨幣資金比重下降，主要系本期為購建自動化車間等長期資產(chǎn)減少貨幣資金所致。存貨增加，主要系公司根據(jù)訂單增加冬季產(chǎn)品及經(jīng)典產(chǎn)品備貨所致。兩年來，公司的流動資產(chǎn)類項目結(jié)構(gòu)是比較適應(yīng)市場和企業(yè)的經(jīng)營管理狀況的。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析項目20X8年20X9年20X8年比重％20X9年比重％貨幣資金383.24307.2536.7929.95交易性金融資產(chǎn)42.5834.144.093.33應(yīng)收票據(jù)7.79

0.75

應(yīng)收賬款121.9298.6211.709.61預(yù)付款項56.4341.745.424.07其他應(yīng)收款46.0456.294.425.49存貨345.37487.9933.1542.8合同資產(chǎn)

38.37

48.83.68

4.75流動資產(chǎn)合計1041.741026.03100.00100.002.分析非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)非流動資產(chǎn)主要包括債權(quán)投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)屬于公司的投資性資產(chǎn)，不能在短期內(nèi)變現(xiàn)。3.分析流動負(fù)債結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動負(fù)債，一般包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債和其他流動負(fù)債等項目。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析【做中學(xué)2-6】魯秀紡織的流動負(fù)債結(jié)構(gòu)如表2-6所示。

表2-6魯秀股份流動負(fù)債結(jié)構(gòu)

單位：百萬元

通過表2-6計算做出進一步分析，公司的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)與預(yù)收款項構(gòu)成了公司的主要流動負(fù)債項目。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析結(jié)構(gòu)分析項目20X8年20X9年20X8年比重％20X9年比重％短期借款108.00135.0022.7627.84交易性金融資產(chǎn)12.0015.002.533.09應(yīng)付票據(jù)19.0051.004.0010.52應(yīng)付賬款187.75187.6139.5638.69預(yù)收款項44.6434.049.417.02合同負(fù)債4.963.781.040.78應(yīng)付職工薪酬3.352.210.710.46應(yīng)交稅費64.9526.9613.685.56其他應(yīng)付款29.9329.286.316.04流動負(fù)債合計474.58484.881001004．分析非流動負(fù)債結(jié)構(gòu)非流動負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，其特點是：可以保持企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變和股票價格穩(wěn)定；不影響原有股東對企業(yè)的控制權(quán)；舉借非流動負(fù)債可以增加股東的收益；非流動負(fù)債支付的利息具有抵稅功能；舉借非流動負(fù)債必須按規(guī)定到期償還，可能會給企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析5.分析所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析【做中學(xué)2-8】魯秀股份所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)如表2-8所示:

表2-8魯秀股份所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)

單位：百萬元結(jié)構(gòu)分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析通過表2-8計算做出進一步分析，資本結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定項目20X8年20X9年比重％（20X8年）比重％（20X9年）實收資本/股本151.20151.2013.8813.56資本公積668.87668.8761.4360.00其他綜合收益35.235.23.233.16盈余公積39.9549.173.674.41未分配利潤194.27212.5517.8419.07外幣報表折算差額－0.63－2.24－0.06－0.20所有者權(quán)益合計1088.861114.76100.00100.00（一）貨幣資金貨幣資金是指公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金，它可以立即作為支付手段并被普遍接受。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的貨幣資金包括公司的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款和外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和在途資金。（二）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常是企業(yè)通過積極管理和交易獲取利潤的債權(quán)證券和權(quán)益證券。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析

（三）應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指公司因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下收到的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。分析應(yīng)收票據(jù)時應(yīng)從應(yīng)收票據(jù)的形成原因及票據(jù)的走向兩方面進行。應(yīng)收票據(jù)的形成原因可以結(jié)合應(yīng)收票據(jù)占公司資產(chǎn)和銷售規(guī)模的比重、銷售模式來分析。從而判斷應(yīng)收票據(jù)的比重和結(jié)構(gòu)是否合理，應(yīng)收票據(jù)的走向可以從貼現(xiàn)和兌現(xiàn)兩方面進行分析。三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（四）應(yīng)收賬款和預(yù)付款項應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位收取的款項。在正常情況下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，屬于流動資產(chǎn)。應(yīng)收賬款的質(zhì)量是指債權(quán)轉(zhuǎn)化為貨幣的質(zhì)量，我們知道，肯定的一元錢與不肯定的一元錢是有差別的，應(yīng)收賬款就是不肯定的貨幣，應(yīng)收賬款即可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實貨幣又可以轉(zhuǎn)化為壞賬，形成公司的損失。

項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（五）存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產(chǎn)。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（六）合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨列示。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（七）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指公司持有的不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、持有期超過1年以上的、因?qū)ν獬鲎屬Y產(chǎn)而形成的股權(quán)。也就是說長期股權(quán)投資是企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備長期持有，按所持有股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（八）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價值較高并在使用過程中保持其實物形態(tài)基本不變的資產(chǎn)。公司擁有固定資產(chǎn)的數(shù)額與新舊程度代表了公司的規(guī)模與能力，是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時具有下列特征：為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（九）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，它所體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額利潤的能力。管理者應(yīng)該從如下方面了解無形資產(chǎn)特征：（1）沒有實物形態(tài)，這是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標(biāo)志。

（2）能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（十）短期借款短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。（十一）交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債，指企業(yè)采用短期獲利模式進行融資所形成的負(fù)債，是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值，以及企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價值。比如應(yīng)付短期債券。作為交易雙方來說，甲方的金融債權(quán)就是乙方的金融負(fù)債，由于融資方需要支付利息，因此，就形成了金融負(fù)債。交易性金融負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（十二）應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。(十三)其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應(yīng)付保險費、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析(十四)長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)或其他單位借入的、期限在一年以上的各種借款。(十五)應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析(十六)長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付引進設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。(十七)實收資本實收資本是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例是企業(yè)據(jù)以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析(十八)資本公積資本公積是企業(yè)的一種儲備形式的資本，也可說是一種準(zhǔn)資本。資本公積經(jīng)法定程序批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)增資本。資本公積的來源主要包括資本溢價、資本折算差額、財產(chǎn)重估差價和捐贈資本。(十九)其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。分為兩類：1、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動等情況。2、以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益其他綜合收益項目。新30號準(zhǔn)則列舉了按照權(quán)益法核算在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、外幣財務(wù)報表折算差額等五種情況。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析（二十）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金，是企業(yè)留存收益的一部分。用于以下兩個方面：（1）用于彌補虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本。(二十一)未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的利潤在扣除交納所得稅、提取盈余公積和分配利潤后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表中，該項目如為負(fù)數(shù)，則表示未彌補的虧損。項目分析三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分析謝謝！財務(wù)分析2利潤表的內(nèi)容與格式利潤表的作用利潤表的結(jié)構(gòu)分析任務(wù)二分析利潤表【任務(wù)引例】

魯秀股份20X9年度的利潤表，如表2-9所示。

表2-9魯秀股份利潤表任務(wù)引例分析利潤表利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是根據(jù)“收入－費用=利潤”的會計平衡公式編制的。內(nèi)容與格式一、利潤表的內(nèi)容與格式（一）利潤表的內(nèi)容利潤表包括以下基本項目：營業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所獲得的收入總額。營業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)為獲取收入所發(fā)生的成本總額。稅金及附加，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅和教育費附加等。銷售費用，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種費用，包括，包裝費、廣告費等和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。管理費用，反映企業(yè)為組織和管理日常經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。研發(fā)費用，反映企業(yè)進行研究與研發(fā)過程中發(fā)生的費用。財務(wù)費用，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用和其他相關(guān)費用。內(nèi)容與格式一、利潤表的內(nèi)容與格式（一）利潤表的內(nèi)容資產(chǎn)減值損失，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。公允價值變動收益，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益。如為凈損失，則以“－”號填列。投資收益，反映企業(yè)以各種方式對外投資所獲得的收益。如為投資損失，則以“－”號填列。營業(yè)外收入與支出，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入與支出。利潤總額，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，則以“－”填列。所得稅費用，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。凈利潤，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，則以“－”填列?；久抗墒找婧拖♂屆抗墒找妫瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)“每股收益”準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額填列。內(nèi)容與格式一、利潤表的內(nèi)容與格式（二）利潤表的格式利潤表一般由表首、正表和補充資料三部分構(gòu)成。1.利潤表的表首利潤表的表首主要包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號和數(shù)量單位等要素。2.利潤表的正表利潤表的正表是利潤表的主體部分，主要反映收入、費用和利潤各項目的具體內(nèi)容及相互關(guān)系。3.利潤表的補充資料內(nèi)容與格式一、利潤表的內(nèi)容與格式（一）可以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力（二）可以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力（三）利潤表提供有關(guān)盈利預(yù)測及經(jīng)濟決策的信息（四）利潤表提供分配經(jīng)營成果和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息作用二、利潤表的作用（一）收入構(gòu)成分析1.營業(yè)收入構(gòu)成分析一般來說，一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是最穩(wěn)定的收入來源，在企業(yè)總收入中所占比重最大，是利潤的主要源泉。結(jié)構(gòu)分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析【做中學(xué)2-10】魯秀股份營業(yè)收入構(gòu)成情況如表2-10所示。表2-10魯秀股份營業(yè)收入構(gòu)成情況表

單位：萬元結(jié)構(gòu)分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析項目20X8年20X9年營業(yè)收入金額比重（%）金額比重（%）主營業(yè)務(wù)收入125108.7499.93119982.9199.98其他業(yè)務(wù)收入81.800.0719.920.02合計125190.54100120002.83100從總體來看，魯秀股份20X8年和20X9年收入的主要來源是主營業(yè)務(wù)收入，主業(yè)非常突出，分別占營業(yè)收入的99.93%和99.98%，20X9年的主營業(yè)務(wù)收入總額較20X8年略有減少，主要是受宏觀經(jīng)濟影響導(dǎo)致公司高端產(chǎn)品的市場需求下降。從其他業(yè)務(wù)收入來看，20X9年比20X8年下降了0.05%。對營業(yè)收入總額的影響不大。公司的高檔色織面料、超級免燙面料產(chǎn)品附加值高，市產(chǎn)銷售良好。結(jié)構(gòu)分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析2.營業(yè)收入地區(qū)分布分析如果企業(yè)為不同的地區(qū)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，那么企業(yè)在不同地區(qū)的商品或勞務(wù)的營業(yè)收入構(gòu)成及變動情況對預(yù)測和分析企業(yè)的利潤具有重要價值。3.營業(yè)收入客戶構(gòu)成分析在企業(yè)產(chǎn)品的消費群體中，不同消費者的需求是不一樣的。通過營業(yè)收入的客戶構(gòu)成分析，可以明確主要客戶，以便在客戶關(guān)系維持上做到有的放矢，以較低成本獲得較高收益。4.關(guān)聯(lián)方交易所占營業(yè)收入比重分析結(jié)構(gòu)分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析（二）利潤構(gòu)成分析利潤構(gòu)成分析是對公司利潤總額中各項內(nèi)容的貢獻份額進行分析，這對判斷公司利潤的真實性及成長性均有幫助。結(jié)構(gòu)分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析【做中學(xué)2-14】魯秀股份利潤構(gòu)成情況如表2-13所示。

表2-13魯秀股份利潤構(gòu)成情況表

單位：萬元結(jié)構(gòu)分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析項目年份結(jié)構(gòu)百分比（％）20X8年20X9年20X8年20X9年營業(yè)利潤13254.2912607.2198.2798.69加：營業(yè)外收入279.73469.232.073.67減：營業(yè)外支出46.57301.65－0.34－2.36利潤總額13487.4512774.80100100從表中可以看出，魯秀股份的利潤以經(jīng)常性的營業(yè)利潤為主，公司的盈利能力受外部競爭環(huán)境的影響不大。營業(yè)利潤不但包括了主營業(yè)務(wù)利潤，還包括了其他業(yè)務(wù)利潤。（一）營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益總流出，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。稅金及附加，是企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅和教育費附加等相關(guān)稅費，但不包括增值稅和所得稅。項目分析四、利潤表項目的分析（二）期間費用期間費用包括：銷售費用，管理費用，研發(fā)費用，財務(wù)費用。銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費等費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。管理費用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，通常包含的內(nèi)容非常多。研發(fā)費用，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的是攤銷。財務(wù)費用，是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。項目分析四、利潤表項目的分析（三）營業(yè)利潤營業(yè)利潤不僅包括主營業(yè)務(wù)利潤，還包括其他業(yè)務(wù)利潤。當(dāng)企業(yè)的營業(yè)利潤較少時，應(yīng)當(dāng)著重分析主營業(yè)務(wù)利潤的大小，多種經(jīng)營的發(fā)展情況和期間費用的多少。項目分析四、利潤表項目的分析（四）利潤總額利潤總額是以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。項目分析四、利潤表項目的分析【做中學(xué)2-15】從表2-9可以看出，魯秀紡織20X9年的營業(yè)收入比20X8年減少了812.3萬元，增長率為0.65%，營業(yè)成本減少了1662.97萬元，增長率為-2.39

%，成本的減少是公司內(nèi)部加強管理、控制成本收到的成效。20X8年營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重為55.57％，20X9年增加為54％，產(chǎn)品盈利能力略有提升。公司連續(xù)2年的主營業(yè)務(wù)收入占全部收入的99%以上，公司的色織、服裝、印染等主營業(yè)務(wù)發(fā)展前景好，公司成長性好。項目分析四、利潤表項目的分析魯秀紡織20X9年實現(xiàn)營業(yè)利潤12607.21萬元，比20X8年的13254.29萬元減少了647.08萬元，增長率為-4.88％。究其原因在于，管理費用3345.83萬元，研發(fā)費用2230.56萬元，兩項費用同比增長18.33%；銷售費用38257.68萬元，同比增長7.19%；公司財務(wù)費用471.23萬元，反向增長413.93%，主要是公司增加銀行借款導(dǎo)致利息支出相應(yīng)增加所致。項目分析四、利潤表項目的分析魯秀紡織20X9年實現(xiàn)利潤總額12774.80萬元，比20X8年的13487.45萬元減少了712.65萬元，增長率為-5.28%。主要是公司受宏觀經(jīng)濟影響導(dǎo)致公司高端產(chǎn)品的市場需求下降以及持續(xù)的市場投入以及渠道營運成本的上升導(dǎo)致公司銷售費用支出增加所致。魯秀紡織20X9年的營業(yè)外收入是469.23萬元，比20X8年的279.73萬元增長189.5萬元，增長率達(dá)到67.74%，主要系本期收到政府補助增加所致。20X9年的營業(yè)外支出是301.65萬元，比20X8年的46.57萬元增加了255.08萬元，增長率是548%，主要系本期新增公益性捐款支出270萬元所致。營業(yè)外支出的大幅度增加，加速利潤總額的下滑趨勢。項目分析四、利潤表項目的分析魯秀紡織20X9年實現(xiàn)凈利潤10603.08萬元，比20X8年的11071.34萬元減少了468.26萬元，增長率為-4.23

%。主要是公司受宏觀經(jīng)濟影響導(dǎo)致公司高端產(chǎn)品的市場需求下降以及持續(xù)的市場投入以及渠道營運成本的上升導(dǎo)致公司銷售費用支出增加，與捐贈支出增加所致。與營業(yè)利潤的變化基本一致。項目分析四、利潤表項目的分析謝謝！財務(wù)分析3現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量表項目的分析任務(wù)三分析現(xiàn)金流量表【任務(wù)引例】魯秀紡織的現(xiàn)金流量表如表2-14所示。表2-14現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析分析現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金②收到的稅費返還③收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容與編制方法一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法(2)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出包括：①購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金②支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金③支付的各項稅費④支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容與編制方法一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：①收回投資收到的現(xiàn)金②取得投資收益收到的現(xiàn)金③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額⑤收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容與編制方法一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出包括：①購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金②投資支付的現(xiàn)金③取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。④支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容與編制方法一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益資本及債務(wù)資本的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。(1)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：①吸收投資收到的現(xiàn)金②借款收到的現(xiàn)金③收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金(2)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出包括：①償還債務(wù)支付的現(xiàn)金②分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金③支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金內(nèi)容與編制方法一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（二）現(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，二是間接法。直接法（我國企業(yè)采用），是指按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以現(xiàn)金流量表中的營業(yè)收入為起點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。內(nèi)容與編制方法一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法（三）現(xiàn)金流量表的作用1.現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。2.現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。3.現(xiàn)金流量表可以用來分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。4.現(xiàn)金流量表可以用來分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。5.現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息。內(nèi)容與編制方法一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析是指通過對現(xiàn)金流量表中不同項目間的比較，分析企業(yè)現(xiàn)金流入的主要來源和現(xiàn)金流出的方向，并評價現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出對凈現(xiàn)金流量的影響。現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)包括現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流入、流出比例等，可列表進行分析。結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析（一）現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)反映在企業(yè)全部現(xiàn)金流入量中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分別占的比例，以及在這三種活動中，不同渠道流入的現(xiàn)金在該類別現(xiàn)金流入量和總現(xiàn)金流入量中所占的比例。結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析【做中學(xué)2-16】魯秀股份現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析：1.現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析公司現(xiàn)金流入的信息，如表2-15所示。表2-15現(xiàn)金流入表

單位：萬元結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析項目年份結(jié)構(gòu)百分比（%）20X8年20X9年20X8年20X9年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金141147.41141997.3588.8785.29收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2265.226558.851.423.94

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計143412.63

148556.2090.2089.23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額9.00134.880.010.08收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金0.00793.0000.48

投資活動現(xiàn)金流入小計9.00927.880.010.56取得借款收到的現(xiàn)金15400.0017000.009.7010.21

籌資活動現(xiàn)金流入小計15400.0017000.009.7010.21現(xiàn)金流入量合計158821.63166484.08100100（二）現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)反映企業(yè)全部現(xiàn)金流出量中經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分別占的比例，以及在這三種活動中，不同渠道流出的現(xiàn)金在該類別現(xiàn)金流出量和總現(xiàn)金流出量中所占的比例。結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析表2-16現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析表單位：萬元結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析項

目年份結(jié)構(gòu)百分比(%)20X8年20X9年20X8年20X9年購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金79245.0482555.0448.3246.90支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7683.5510955.364.686.22支付的各項稅費10833.5213638.786.617.75支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金36744.3441318.7322.4023.48

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計134506.45148467.9182.0184.35購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金16750.138819.5110.215.01投資支付的現(xiàn)金0.00450.00-0.00

投資活動現(xiàn)金流出小計16750.139269.5110.215.01償還債務(wù)支付的現(xiàn)金6700.0014000.004.097.95分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金6047.444272.993.692.43

籌資活動現(xiàn)金流出小計12747.4418272.997.7710.38現(xiàn)金流出量合計164004.02176010.41100.0099.75二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析從表2-16中可以看出，公司20X8年、20X9年的現(xiàn)金流出總量分別為164004.02萬元和176010.41萬元，其中經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量分別占82.01%、84.35%，投資活動的現(xiàn)金流出量分別僅占10.21%、5.01%，籌資活動的現(xiàn)金流出量分別占7.77%、10.38%。總的來說，公司的現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)合理、資金來源穩(wěn)定、財務(wù)狀況安全，并且符合公司的經(jīng)營與具體情況。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析（三）現(xiàn)金流入、流出比例分析表2-17項

目

年份流入/流出20X8年20X9年20X8年20X9年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計143412.63148556.201.071.00經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計134506.45148467.91投資活動現(xiàn)金流入小計9.00927.880.000.10投資活動現(xiàn)金流出小計16750.139269.51籌資活動現(xiàn)金流入小計15400.0017000.001.210.93籌資活動現(xiàn)金流出小計12747.4418272.99現(xiàn)金總流入158821.63166484.080.970.95現(xiàn)金總流出164004.02176010.41二