摘要目前的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則受到了國(guó)際社會(huì)的批評(píng)。從一個(gè)方面說，財(cái)務(wù)報(bào)表上并沒有顯示經(jīng)營(yíng)租賃的權(quán)利和義務(wù)，使經(jīng)營(yíng)租賃無法完全披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中；從另一個(gè)角度來看，現(xiàn)行準(zhǔn)則中租賃的分類過于明確，致使相似的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有不同的會(huì)計(jì)處理方法，從而降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比性。為了解決界限問題，國(guó)際兩大準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在2006年將如何制定租賃標(biāo)準(zhǔn)列為聯(lián)合項(xiàng)目，來解決表外融資的問題。但是，計(jì)劃在2011年實(shí)施的新國(guó)際租賃指南因種種原因而被耽擱。1980年中國(guó)租賃市場(chǎng)已經(jīng)初步形成，在歷經(jīng)三十年的不斷發(fā)展，租賃已成為航空，基礎(chǔ)設(shè)施等與中國(guó)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的融資方式。新國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則于2019年1月1日生效，中國(guó)的租賃準(zhǔn)則也隨之變動(dòng)，然后影響整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。本文根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則提出的主要觀點(diǎn)“兩租合一”，對(duì)于承租人來說不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，原本經(jīng)營(yíng)租賃的內(nèi)容也納入財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行核算，和融資租賃一樣進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則施行后，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)的財(cái)務(wù)情況造成影響，增加資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)比率、已獲利息倍數(shù)等主要償債指標(biāo)將變差，匯率變動(dòng)對(duì)租金、外幣負(fù)債的余額將會(huì)帶來新的外幣敞口問題。本文以國(guó)內(nèi)民營(yíng)航空公司代表CL為例，分析新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的具體變化，提出相應(yīng)對(duì)策。對(duì)航空行業(yè)的應(yīng)對(duì)建議為修改合同條款，調(diào)整系統(tǒng)設(shè)置，完善預(yù)算考核指標(biāo)，控制外匯風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)租賃市場(chǎng)參與者的應(yīng)對(duì)建議為積極研究新準(zhǔn)則，及時(shí)掌握最新信息，調(diào)整租賃業(yè)務(wù)模式，對(duì)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，分析新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的應(yīng)對(duì)建議為對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況予以深入地分析和結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，逐步推進(jìn)租賃準(zhǔn)則的改革。關(guān)鍵詞：國(guó)際新會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則；兩租合一；航空論文類型：案例分析Title:AnalysisoftheExpectedFinancialImpactoftheInternationalNewAccountingLeasingCriteriaonCLAirlineTenantsABSTRACTThecurrentinternationalaccountingleasingstandardshavebeencriticizedbytheinternationalcommunity.Inonerespect,thefinancialstatementsdonotshowtherightsandobligationsofoperatingleases,sothatoperatingleasescannotbefullydisclosedinthefinancialstatements:fromanotherperspective,theclassificationofleasesinthecurrentstandardistooclear,resultingindifferentaccountingtreatments.Themethodhassimilareconomicrealities,whichreducesthecontrastoffinancialstatements.Inordertosolvetheboundaryproblem,thetwointernationalstandard-settingorganizationswillsetouttheleasingstandardasajointprojectin2006tosolvetheproblemofoff-balancesheetfinancing.However,thenewinternationalleasingguide,whichisscheduledtobeimplementedin2011,hasbeendelayedforavarietyofreasons.In1980,theChineseleasingmarketwasinitiallyformed.After30yearsofcontinuousdevelopment,leasinghasbecomeafinancingmethodcloselyrelatedtotheChineseeconomy,suchasaviationandinfrastructure.Accordingtoreliablesources,theinternationalaccountingleasingstandardsareexpectedtocomeintoeffectonJanuary1,2019,andChina'sleasingstandardswillcertainlychange,andthenaffecttheentireChineseeconomicsituation.Accordingtothemainpointofviewoftheinternationalaccountingleasingstandard,“tworentsareone”,thelesseewillnolongerdistinguishbetweenoperatingleasesandfinancialleases.Theoriginaloperatingleasesarealsoincludedinthefinancialstatementsforaccounting,andarecalculatedinthesamewayasfinancialleases.Aftertheimplementationofthenewstandard,itwillinevitablyaffectthefinancialsituationoftheoperatingleasedenterprise.Theincreaseintheasset-liabilityratio,theratioofpropertyrights,andtheinterest-payingmultipleswillbeworse.ThebalanceoftheexchangeratechangesontherentandforeigncurrencyliabilitieswillbeBringingnewforeigncurrencyexposureproblems.ThispapertakesthedomesticprivateairlinerepresentativeCLasanexampletoanalyzethespecificchangesofthecompany'sfinancialstatementsandproposecorrespondingcountermeasures.Theresponsetotheaviationindustryistomodifythecontractterms,adjustthesystemsettings,improvethebudgetassessmentindicators,andcontrolforeignexchangerisks.Therecommendationsfortheleasingmarketparticipantsaretoactivelyresearchnewstandards,keepup-to-dateinformation,adjustleasingbusinessmodels,improvetherelevantinternalcontrolsystemsofenterprises,analyzetheimpactofnewstandardsonfinancialstatements,andstrengthencommunicationwithstakeholders.ThecountermeasuresandsuggestionsofChina'saccountingstandards-settingbodiesaretoanalyzetheactualsituationofourcountryindepthandcombinetheactualsituationinChina,andgraduallypromotethereformoftheleasingstandards.KEYWORDS:Internationalnewaccountingleasestandards;Tworentsinone;Theaviationindustry;FinancialimpactTYPEOFTHESIS:CaseStudy目錄1緒論 結(jié)論與展望本篇通過CL航空的詳細(xì)分析，估計(jì)將會(huì)產(chǎn)生以下影響：首先，從利益相關(guān)者的角度，可以明確了解承租人租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，特別是經(jīng)營(yíng)租賃合同的相關(guān)信息。把承租人的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)營(yíng)等方面帶來的影響反映出來。最終的目的是要將企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)水平真實(shí)有效的披露出來。與出租人相比較而言，承租人將增加資產(chǎn)負(fù)債率，信用評(píng)級(jí)等級(jí)將會(huì)降低，產(chǎn)權(quán)比率、已獲利息倍數(shù)等主要償債指標(biāo)將變差，債務(wù)成本的改變將對(duì)航空公司的資本結(jié)構(gòu)帶來不利影響。本文研究的主要成果，首先，對(duì)于IFRS16的施行，得出了對(duì)于影響較大的航空業(yè)的應(yīng)對(duì)建議，修改合同條款，調(diào)整系統(tǒng)設(shè)置，完善考核指標(biāo)。其次，對(duì)于租賃市場(chǎng)參與者而言，IFRS16的實(shí)施，財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債率等方面相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)將會(huì)按照新準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)而作出一系列的調(diào)整。由此一來，財(cái)務(wù)信息的變化將會(huì)使得承租人在經(jīng)營(yíng)的過程中承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以租賃市場(chǎng)參與者應(yīng)該積極追蹤國(guó)際租賃行業(yè)詳情，對(duì)比國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況，調(diào)整中國(guó)的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不斷改進(jìn)，加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通協(xié)商。最后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)比較多的公司，將來的運(yùn)營(yíng)可能遭遇一些障礙。所以需要政策制定者來做出適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的政策變更，不能把經(jīng)營(yíng)租賃扼殺掉。在一定情形下，承租人可能會(huì)選擇銀行等融資形式，這樣就會(huì)給租賃市場(chǎng)帶來損失。本文的研究結(jié)論對(duì)中國(guó)的航空行業(yè)具有實(shí)用性，特別對(duì)于在國(guó)外具有子公司，需要合并報(bào)表的公司。對(duì)于其他行業(yè)也具有實(shí)用性，但有些行業(yè)具有其特殊性，需要具體問題具體分析。比如服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)在關(guān)于新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究也越來越多，希望相關(guān)企業(yè)能了解到有關(guān)情況，積極應(yīng)對(duì)，承租人在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)于引進(jìn)固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行改變，做好改變。準(zhǔn)則制定者也需要了解企業(yè)情況，合理制定準(zhǔn)則。對(duì)于出租人來說，雖然IFRS16對(duì)會(huì)計(jì)分錄的填寫有明確規(guī)定，但準(zhǔn)則應(yīng)該影響租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。不僅如此，還會(huì)對(duì)租賃合同條款的設(shè)定產(chǎn)生一定的影響。出租人為了降低自身所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必將按照IFRS16的要求對(duì)承租人在會(huì)計(jì)、資本以及經(jīng)營(yíng)決策等方面的信息進(jìn)行判斷和評(píng)估。同時(shí)也將會(huì)根據(jù)租賃期限的長(zhǎng)短來對(duì)資產(chǎn)方式進(jìn)行調(diào)整，以此來達(dá)到預(yù)判和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果。為了減少表內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債，可以將原本是經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)通過修改合同的方式劃分為服務(wù)業(yè)務(wù)，減少租賃業(yè)務(wù)范圍。新準(zhǔn)則的實(shí)施需要考慮多方面因素。由于舊準(zhǔn)則在經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)上在表外反映，并且尚未形成完善的規(guī)模統(tǒng)計(jì)制度，以至于各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息無法得到真實(shí)有效的披露。倘若選擇追溯調(diào)整法的方式來對(duì)未到期租賃進(jìn)行計(jì)量，將無法保證所有表外未到期租賃都已“入表”核算并得到準(zhǔn)確計(jì)量。參考文獻(xiàn)ADDINEN.REFLIST[1]周蕾.最近國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其影響研究［J］.北京.財(cái)會(huì)通訊，2017.[2]王嵐，項(xiàng)莉.最新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響研究—以春秋航空為例［J］.北京.會(huì)計(jì)之友，2017.[3]王聰聰.融資租賃現(xiàn)存的問題及改進(jìn)研究［J］.北京.商業(yè)會(huì)計(jì)，2017.[4]周龍，李亞星.新租賃準(zhǔn)則的修訂.影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)之策［J］.北京.會(huì)計(jì)之友，2016.[5]財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［J］.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.[6]蔣艷虹．租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干理論問題研究［J］.北京.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.[7]IASB．IFRS16LEASE[EB/OL].,2016[8]IASB．IFRS16LEASE:ProjectSummaryandFeedbackStatement[EB/OL].[2016-10-20],[9]IASB．FRS16LEASE:EffectsAnalysis[EB/OL].[2016-9-10][10]IASB．Projectupdates—Leases:PracticalimplicationsofthenewLeasesStandard[EB/OL].[2015-10-25][11]IASB．IAS17LEASE[EB/OL].[2016-10-26][12]余書蘅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理新思考［J］.北京.時(shí)代金融，2017.[13]趙志卜.新國(guó)際租賃準(zhǔn)則及對(duì)我國(guó)租賃市場(chǎng)的影響［D］.北京.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士專業(yè)論文，2016.[14]黃良舉.新國(guó)際租賃準(zhǔn)則IFRS16對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)影響及財(cái)務(wù)核算淺析［J］.北京.對(duì)外貿(mào)易，2017.[15]王夢(mèng)嬌.新國(guó)際租賃準(zhǔn)則IFRS16對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析—以大商股份為例［D］.北京.華北水利水電大學(xué)畢業(yè)論文.2017.[16]孟曉俊,楊嘉婷.論國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化影響及在我國(guó)的適用性［J］.北京.財(cái)會(huì)研究.2016.[17]朱俊虹.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)影響研究—以華融金融租賃股份有限公司為限［J］.北京.財(cái)會(huì)通訊，2016.[18]楊凱文.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革及其對(duì)我國(guó)的預(yù)期影響研究［J］.北京.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所碩士學(xué)位論文.2016.[19]鐘冰.陸建橋.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)影響分析及其對(duì)策研究［J］.北京.金融會(huì)計(jì).2016.[20]李斌.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)我國(guó)企業(yè)的預(yù)期影響研究［D］.杭州.杭州電子科技大學(xué)碩士學(xué)位論文.2017.[21]竇寧致.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)我國(guó)的預(yù)期影響及應(yīng)對(duì)策略研究［D］.大連.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文.2017.[22]魏亞玲，劉林浩.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化及影響［J］.北京.財(cái)經(jīng)縱覽.2013.[23]王韻．國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則新變化對(duì)我國(guó)零售行業(yè)的影響［J］.北京.會(huì)計(jì)之友.2011.[24]隋輝．淺談融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)［J］.北京.財(cái)會(huì)通訊.2010.[25]高端航.關(guān)于租賃會(huì)計(jì)相關(guān)問題探討［J］.北京.現(xiàn)代企業(yè)教育.2014.[26]上官鳴，曾微，白猛猛.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化與影響分析—基于IFRS16的分析［D］.陜西.陜西科技大學(xué)碩士論文.2017.[27]楊天宇.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及影響研究［D］.北京.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士論文.2017.[28]Akbulut,DestanHalit1.WorldofAccountingScie