企業(yè)會計準則--所得稅2024/3/28企業(yè)會計準則所得稅一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

（擁有或控制沒有實物形態(tài)非貨幣性可辨認）

無形資產(chǎn)2企業(yè)會計準則所得稅一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)：商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)等。

1.商譽：不具有可辨認性，不是。2.土地使用權(quán)：通常是，但可能為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)核算3企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量（一）無形資產(chǎn)的確認1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)成本能夠可靠地計量

4企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量(二)無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。5企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（即期支付）

借：無形資產(chǎn)xxxx貸：銀行存款等xxxx

6企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)（延期支付）按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記無形資產(chǎn)科目，按應(yīng)支付的金額，貸記長期應(yīng)付款科目，按其差額，借記未確認融資費用科目。

7企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量借：無形資產(chǎn)xxxx（現(xiàn)值）未確認融資費用xxxx(利息)貸：長期應(yīng)付款xxxx(終值)8企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量例：A上市公司20×7年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán),由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定,該項商標(biāo)權(quán)總計6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定銀行同期貸款利率為6%,三年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。有關(guān)會計處理如下：9企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量無形資產(chǎn)現(xiàn)值=2000000×2.6730=5346000未確認融資費用=6000000－5346000=654000第一年應(yīng)確認的融資費用=5346000×6%=32076010企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量第二年應(yīng)確認的融資費用=[5346000-（2000000-320760）]x6%=3666760x6%=220005.6第三年應(yīng)確認的融資費用=[3666760-(2000000-220005.6)]x6%=1886765.6x6%≈113234.4檢驗：320760+220005.6+113234.4=65400011企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量取得商標(biāo)權(quán)時：借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)5346000未確認融資費用654000貸：長期應(yīng)付款600000012企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用320760貸：未確認融資費用32076013企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量第二年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用220005.6貸：未確認融資費用220005.614企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量第三年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用113234.4貸：未確認融資費用113234.4

15企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量2.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值確認；初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。16企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量例：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為30000000元，按照市場情況估計其公允價值為40000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。

借：無形資產(chǎn)40000000貸：實收資本30000000

資本公積1000000017企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量承前例：如果按照市場情況估計其公允價值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)20000000

資本公積10000000貸：實收資本30000000

18企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量3.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。19企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》的規(guī)定確定。6.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》規(guī)定確定。20企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量7.土地使用權(quán)的處理（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。相關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

21企業(yè)會計準則所得稅二、無形資產(chǎn)確認和初始計量（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)及建筑物價值的，應(yīng)對實際支付的價款按合理的方法在兩者之間進行分配；若無法進行合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)進行核算。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途：停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將帳面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)：若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造房屋建筑物的成本22企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量現(xiàn)行制度：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。新準則：將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出23企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分1.研究階段：是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。研究活動有：意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等24企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量特點：（1）研究階段是探索性的（2）為進一步開發(fā)進行資料及相關(guān)方面的準備（3）將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性（收集資料）這一階段不會形成階段性成果，因此，有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)費用化計入當(dāng)期損益。25企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量2.開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動有：生產(chǎn)或使用前的原型或模型設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。26企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量特點：相對于研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。（應(yīng)用資料）27企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量(二)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當(dāng)期損益（管理費用）；2.企業(yè)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn),不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。3.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出時,應(yīng)將其全部支出計入當(dāng)期損益。28企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元,以及其他費用30000000元,總計80000000元，其中,符合資本化條件的支出為50000000元,期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。29企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出30000000—資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款3000000030企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量期末：借：管理費用30000000無形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出—費用化支出30000000—資本化支出5000000031企業(yè)會計準則所得稅三、內(nèi)部研發(fā)費用確認和計量(三)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性(技術(shù)可行)2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖(目標(biāo)明確)3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式(有活躍市場)4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。(客觀條件具備)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量32企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

首先應(yīng)對無形資產(chǎn)進行分類,將其分成使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),然后再考慮是否進行攤銷。33企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定(1)估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素A資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息B技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計C以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況34企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量D現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動E為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力F對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制G與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性35企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限來確定其所以壽命。36企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期財能夠包括在使用壽命的估計當(dāng)中。若企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比具有重要性，則視為企業(yè)獲得一項新的無形資產(chǎn)。37企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如與同行業(yè)的情況進行比較、與企業(yè)的歷史經(jīng)驗比較，或聘請相關(guān)專家進行論證來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。38企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量如果經(jīng)過上述努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。39企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量3至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按會計估計變更進行處理。40企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。41企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量4.使用壽命有限無形資產(chǎn)攤銷期、方法、殘值

攤銷期：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。42企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量攤銷方法：對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇（直線法、生產(chǎn)總量法等），并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。43企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

殘值：無形資產(chǎn)的殘值一般為零。除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。44企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量值得關(guān)注的是：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但該無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實現(xiàn)的，則其攤銷金額計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費用）45企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量例：某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款3000萬元，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，還購入一項專利權(quán)，價款6000萬元，估計使用壽命為8年，款項已用銀行存款支付，均不考慮殘值的因素。46企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)3000—專利權(quán)6000貸：銀行存款9000按年攤銷時：借：管理費用300（3000÷10）制造費用750（6000÷8）貸：累計攤銷105047企業(yè)會計準則所得稅四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照則第8號準則的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準備。48企業(yè)會計準則所得稅五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置1.出售：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額，確認為處置費流動資產(chǎn)的利得或損失計入當(dāng)期營業(yè)外收支。值得注意的是：企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認其利得的時點，應(yīng)按照收入確認中的相關(guān)原則進行確定。2.出租:企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人