會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/16水果店的會(huì)計(jì)做賬模板及財(cái)務(wù)處理一般做賬流程1.收集憑證：會(huì)計(jì)應(yīng)該收集所有的收據(jù)、發(fā)票、支票、銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金收據(jù)等憑證，以便于日后的會(huì)計(jì)處理。2.分類憑證：會(huì)計(jì)應(yīng)該將所有憑證按照不同的科目進(jìn)行分類，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等科目。3.登記憑證：會(huì)計(jì)應(yīng)該將每張憑證的相關(guān)信息，如日期、金額、科目等，記錄在會(huì)計(jì)賬簿中。4.核對(duì)賬目：會(huì)計(jì)應(yīng)該定期核對(duì)賬目，在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。5.編制財(cái)務(wù)報(bào)表：會(huì)計(jì)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿中的信息，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等。6.審核財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過(guò)內(nèi)部或外部審計(jì)師的審核，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和合法性。7.報(bào)送報(bào)表：會(huì)計(jì)應(yīng)該將財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送給相關(guān)人員，如管理層、投資者、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。實(shí)務(wù)中，企業(yè)為營(yíng)銷打單經(jīng)常進(jìn)行充卡送余額的活動(dòng)，客戶出于享優(yōu)惠占便宜的考量經(jīng)常發(fā)生此類業(yè)務(wù)，比如某水果店中秋節(jié)推出：充10000送1000，充5000送450，充3000送200，充2000送120，充1000送50的優(yōu)惠活動(dòng)，某企業(yè)充值1萬(wàn)元實(shí)得一張余額為11000元的購(gòu)物卡。在此業(yè)務(wù)活動(dòng)中，雙方如何進(jìn)行正確財(cái)稅處理？充值金額贈(zèng)送余額實(shí)際到賬1000元50元1050元2000元120元2120元3000元200元3200元5000元450元5450元10000元1000元11000元一原則上正確的財(cái)稅處理如下一原則上正確的財(cái)稅處理如下業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析：充10000送1000的充值金額，意味著消費(fèi)者在后期消費(fèi)時(shí)可以消費(fèi)金額11000元而實(shí)際支付10000元，相當(dāng)于享受折扣1000元，折扣率=10000/（10000+1000）=90.9091%，相當(dāng)于約打了9.1折。（一）水果店的財(cái)務(wù)處理1、收到充值款時(shí)：（1）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000（2）執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的借：銀行存款10000貸：合同負(fù)債9174.31（增值稅稅率：9%）應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額825.69（重點(diǎn)提示：在充值時(shí)，消費(fèi)者實(shí)際支付10000，但得到充值卡的余額為11000元；企業(yè)給消費(fèi)者按照實(shí)際支付金額開具10000的預(yù)付卡不征稅發(fā)票。）2、水果店在企業(yè)實(shí)際消費(fèi)時(shí)的財(cái)務(wù)處理假定消費(fèi)者持卡消費(fèi)5000（卡中還剩余充值金額6000），企業(yè)的實(shí)際收入（含稅）=5000×90.9091%=4545.45元，不含稅金額=4545.45/109%=4170.14元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制配比性原則進(jìn)行處理。（1）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款4545.45貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4170.14應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）375.31（2）執(zhí)行新收入準(zhǔn)則：借：合同負(fù)債4170.14貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4170.14同時(shí)，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額375.31貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）375.31（二）購(gòu)卡企業(yè)的財(cái)務(wù)處理1、企業(yè)在支付預(yù)付卡款項(xiàng)時(shí)：（1）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甲：預(yù)付賬款10000乙：銀行存款10000（重點(diǎn)提示：取得水果店開具的不征稅發(fā)票，在稅前扣除中實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議）（2）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借：合同資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000（重點(diǎn)提示：因無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。）2、購(gòu)卡企業(yè)實(shí)際消費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用（假設(shè)用于客戶招待）4545.45貸：合同資產(chǎn)/預(yù)付賬款4545.45（重點(diǎn)提示：購(gòu)卡企業(yè)同樣按照權(quán)責(zé)發(fā)生制配比性原則進(jìn)行財(cái)稅處理，因已取得水果店開具不征稅發(fā)票，無(wú)法再次取得開具的正式發(fā)票。稅前扣除在實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議，原則上不能稅前扣除，即使實(shí)現(xiàn)了稅前扣除，如果年度內(nèi)卡內(nèi)余額未消費(fèi)完，實(shí)際取得預(yù)付卡發(fā)票10000元，按照配比性原則，年度內(nèi)實(shí)際應(yīng)扣除金額為4545.45元，發(fā)票金額與稅前扣除金額不一致，在一定程度上是按照實(shí)際消費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不予認(rèn)可）二實(shí)務(wù)中的錯(cuò)誤的財(cái)稅處理案例鑒于實(shí)務(wù)中，水果店開具預(yù)付卡不征稅發(fā)票可能面臨的納稅申報(bào)系統(tǒng)比對(duì)異常需要解釋說(shuō)明的麻煩（詳見筆者另一原創(chuàng)文章：《開具購(gòu)物卡不征稅發(fā)票應(yīng)如何填列增值稅申報(bào)表？》、采購(gòu)企業(yè)可能面臨的無(wú)法稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)務(wù)中一張卡可能頻次消費(fèi)導(dǎo)致在財(cái)稅核算每次核算比較麻煩，預(yù)付卡消費(fèi)管理與企業(yè)進(jìn)銷存軟件在功能匹配在管理上存在難度等問題，實(shí)務(wù)處理中，筆者發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)將預(yù)付卡業(yè)務(wù)變通為正常的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，收到預(yù)付卡時(shí)，不進(jìn)行開票處理，待實(shí)際消費(fèi)時(shí)，按照消費(fèi)金額進(jìn)行財(cái)稅處理，同時(shí)對(duì)于充卡送的余額部分，一次性進(jìn)行了費(fèi)用化處理。其實(shí)是不符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和財(cái)稅處理規(guī)范的。比如某企業(yè)就以上業(yè)務(wù)財(cái)稅處理如下：（一）水果店的財(cái)務(wù)處理1、水果店收到充值款時(shí)借：銀行存款10000銷售費(fèi)用1000貸：預(yù)收賬款11000（重點(diǎn)提示：此處理與實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符，本身存在錯(cuò)誤，銷售費(fèi)用和預(yù)收賬款不可能同時(shí)增加，后續(xù)財(cái)稅處理在此基礎(chǔ)上必然會(huì)偏離正確航道，引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)）2、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的借：銀行存款10000銷售費(fèi)用1000貸：合同負(fù)債10091.74（增值稅稅率：9%）應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額908.26（重點(diǎn)提示：在充值時(shí)，消費(fèi)者實(shí)際支付10000，但是在充值卡充入11000的金額；充值時(shí)不開具不征稅發(fā)票，而是待購(gòu)卡客戶實(shí)際消費(fèi)時(shí)開具正式增值稅發(fā)票，只能向消費(fèi)者出具充值卡消費(fèi)記錄。）3、購(gòu)卡企業(yè)實(shí)際消費(fèi)時(shí)假定消費(fèi)者持卡消費(fèi)5000元，（卡中還剩余額6000）。（1）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4587.15應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）412.84（2）執(zhí)行新收入準(zhǔn)則：借：合同負(fù)債5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000同時(shí)，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額412.84貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）412.84（重點(diǎn)提示：正常開具正式專用發(fā)票5000元（含稅金額），滿足了采購(gòu)企業(yè)稅前扣除、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題、但實(shí)際上存在向客戶虛開發(fā)票的問題，最終會(huì)導(dǎo)致客戶實(shí)際支付10000元，但取得11000元的增值稅發(fā)票，存在虛開發(fā)票的問題，還會(huì)導(dǎo)致水果店多交增值稅，交了冤枉稅，另外，直接將贈(zèng)送余額計(jì)入銷售費(fèi)用，實(shí)際上也虛增了費(fèi)用，在一定程度上會(huì)引發(fā)企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)）（二）購(gòu)卡企業(yè)的財(cái)務(wù)處理1、購(gòu)卡企業(yè)在支付預(yù)付卡款項(xiàng)時(shí)：（1）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甲：預(yù)付賬款10000乙：銀行存款10000（2）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借：合同資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000（重點(diǎn)提示：取得水果店開具的不征稅發(fā)票，不要求水果店開具預(yù)付卡不征稅發(fā)票。實(shí)際消費(fèi)時(shí)要求企業(yè)開具正式發(fā)票）2、購(gòu)卡企業(yè)實(shí)際消費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用（假設(shè)用于客戶招待）5000貸：合同資產(chǎn)/預(yù)付賬款5000（重點(diǎn)提示：因?qū)嶋H支付10000元，但最終可能會(huì)取得11000元發(fā)票，同樣存在虛開發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅的問題，以上業(yè)務(wù)下賬務(wù)處理上無(wú)法平賬；企業(yè)稅前扣除存在虛增費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)）綜上分析，實(shí)務(wù)中，財(cái)稅處理應(yīng)理清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，遵循財(cái)稅政策規(guī)定，切忌為簡(jiǎn)化工作自作聰明，主觀玩弄財(cái)稅政策，人為設(shè)計(jì)財(cái)稅處理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理存在矛盾，最終導(dǎo)致企業(yè)不僅多交冤枉稅，還會(huì)引發(fā)一系列財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，以上看似不可思議的財(cái)稅處理在現(xiàn)實(shí)中確是真實(shí)存在的，這是需要引起大家重點(diǎn)注意。1、常用會(huì)計(jì)科目1）資產(chǎn)類現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊

2）負(fù)債類借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金

3）業(yè)主權(quán)益類業(yè)主投資、留存利潤(rùn)

4）成本類生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本

5）損益類營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、本年應(yīng)稅所得、稅后列支費(fèi)用

2、具體賬務(wù)處理1、個(gè)體戶老板投資，存入銀行借：銀行存款貸：業(yè)主投資2、購(gòu)買電腦或辦公固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-電腦貸：銀行存款3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：期間費(fèi)用貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加，次月開始計(jì)提折舊，折舊時(shí)應(yīng)采用年限平均法或工作量法，借成本或費(fèi)用，貸累計(jì)折舊。這里的固定資產(chǎn)的折舊方法，與入賬方式與企業(yè)會(huì)計(jì)沒有區(qū)別，只是三種期間費(fèi)用不用區(qū)分，直接計(jì)入“期間費(fèi)用”。4、計(jì)提工資借：勞務(wù)成本/生產(chǎn)成本-工資期間費(fèi)用-管理費(fèi)用-工資期間費(fèi)用-銷售費(fèi)用-工資貸：應(yīng)付工資——工資6、發(fā)放工資借：應(yīng)付工資貸：銀行存款應(yīng)付工資—工資-社保（個(gè)人部分）未交稅金——代征代扣個(gè)人所得稅5、社保繳納及個(gè)稅（單位部分不計(jì)提）借：期間費(fèi)用——管理費(fèi)——社保應(yīng)付工資——工資-社保（個(gè)人部分）應(yīng)交稅金——代征代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款6、取得收入借：現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅【案例】取得收入10000，征收率1%，增值稅100，款尚未收到。A產(chǎn)品系采購(gòu)的，采購(gòu)成本6000。借：應(yīng)收款項(xiàng)10100貸：營(yíng)業(yè)收入10000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅100同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：營(yíng)業(yè)成本6000貸：存貨-A產(chǎn)品60007、購(gòu)入商品借：存貨—A產(chǎn)品貸：銀行存款業(yè)主先付錢后報(bào)賬借：存貨—A產(chǎn)品貸：業(yè)主投資【案例】購(gòu)入材料一批，價(jià)款15000元，用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：存貨——材料15000貸：銀行存款15000PS：不用在乎購(gòu)入時(shí)的發(fā)票，一律按照實(shí)際支付的價(jià)格計(jì)入成本?；揪褪鞘崭秾?shí)現(xiàn)，看見存貨再做賬。8、自建工程【案例】①購(gòu)入工程物資（建廠房用）價(jià)款18000元，已用銀行存款支付借：在建工程——廠房18000貸：銀行存款18000②基建工程應(yīng)付甲工程隊(duì)工程款25000元，現(xiàn)已完工交付使用并辦理了竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值43000元。借：在建工程——廠房25000貸：應(yīng)付款項(xiàng)——甲工程隊(duì)25000完工交付使用借：固定資產(chǎn)——廠房43000貸：在建工程——廠房4300