企業(yè)所得稅費用扣除詳解

2011-9-12裴景東

年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國2007依據(jù)

現(xiàn)將企業(yè)的所得稅稅前扣除費用詳細解稅前扣除項目及標準，稅收征收管理法》

析，以助于基層財務(wù)工作人員參考使用。

稅收規(guī)定不應(yīng)依照稅收規(guī)定執(zhí)行；納稅人的財會處理與稅收規(guī)定不一致的，

明確，財會制度有明確規(guī)定的，暫按《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定

由當?shù)囟惥置鞔_扣除項目和扣除標準。稅收和財務(wù)會計制度均沒有規(guī)定的，執(zhí)行。

一、成本的扣除

成本即企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)直接消耗和支出。

企業(yè)必須在帳務(wù)上合理的劃分直接成本和間接成本。直接成本根據(jù)原始憑證、

間接成本則必生產(chǎn)消耗記錄可將人工及物料消耗直接計入有關(guān)成本計算對象中，

須以合理的的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。

“納稅人在權(quán)責發(fā)生制原則下，按及行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定方法核算并轉(zhuǎn)”兩則

銷售產(chǎn)品的存貨成本，允許扣除。

二、稅金的扣除

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各

項稅金及附加。即納稅人按稅收規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、

關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、

印花稅等稅金及附加等，允許扣除。

（費用及損失）：

三、計稅工資的扣除、

具體包括企業(yè)以各種計稅工資是指計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的工資標準。

加班工資等合理工資。年終加薪、補貼、津貼、獎金、形式支付給職工的基工資、

（一）凡未實行工效掛鉤的納稅人，按個人所得稅標準依表執(zhí)行。

（二）其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人，

經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資的增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)

的，予以按實際提取數(shù)扣除。

1

計稅工薪的確認：

（國《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》日，8月1年2009

)一(可按以下原則掌握：確認時，合理性文件規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行號）[2009]3稅函

企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū))二(企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，)三(水平；

有關(guān)工資薪)五(企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。)四(

（六）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工薪不得超過政府金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（七）企業(yè)季節(jié)用工返聘人員等應(yīng)區(qū)分工薪支出及福利費支出。有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。

稅務(wù)機關(guān)對工資合理性判斷尺度客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理

規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標準和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。

尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。

工資附加費四、）2%、工會經(jīng)費2.5%、職工教育經(jīng)費14%（職工福利費：

職工福利費問題1.

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工

的部分，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福14%資薪金總額

利費扣除問題的通知號）明確了職工福利費列支范圍：3〕2009》（國稅函〔

設(shè)施和其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，（一）

人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體

社會保工資薪金、和福利部門工作人員的設(shè)施及維修保養(yǎng)費用設(shè)備、福利部門的

值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動過等。險費、住房公積金、勞務(wù)費

比如職工食堂購買米面油菜程中發(fā)生的業(yè)務(wù)成本并沒有被要求納入福利費核算，

要結(jié)合食堂的不可一概而論，這些原材料支出是否可以扣除，等原材料的支出。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等組織形式、票據(jù)管理等具體判斷。

因公外地就醫(yī)費用、所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的

未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、

等。職工交通補貼職工食堂經(jīng)費補貼、救濟費、職工困難補貼、職工防暑降溫費、

長期以來形成的操作習(xí)慣是企業(yè)為職工購買這里需要說明的是職工防暑降溫費，

如果以現(xiàn)金發(fā)放則納入勞動保護費用處理。作為生產(chǎn)資料看待，防暑降溫用品，

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生作為職工福利費。合理的取暖費可以在福利費中列支。

喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費、獨生子女的其他職工福利費，包括

等。費

號文件要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，[2009]3國稅函

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，進行準確核算。

逾期仍未改正的，限內(nèi)進行改正。稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理

的核定。

為了達到單獨設(shè)置賬冊準確核算的目的，每次發(fā)生福利費開支可以編制

管理費用，借：發(fā)放高級行政管理人員發(fā)放職工交通補貼，比如，兩筆會計分錄。

2

福利費）。同時，借：應(yīng)付福利費（應(yīng)付職工-貸：應(yīng)付福利費（應(yīng)付職工薪酬

福利費），貸：庫存現(xiàn)金。-薪酬

工會經(jīng)費：2.

1年2010自總額）（不包括職工計稅工資日起不超過工資薪金總額（即1月

福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、

的部分，2%工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金的工資額）的

憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

職工教育經(jīng)費：3.

職工教育經(jīng)費、（不包括職工福利費、工資薪金總額工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、

生育保險費等社會保險費和住房公積金工傷保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、

。2.5%的工資額）的

“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通號文件第二條規(guī)定，[2009]3國稅函

不包括企業(yè)的職工福利費、知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，職工教育經(jīng)

費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保

險費等社會保險費和住房公積金。

：號）[2006]317（財建《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》根據(jù)

．各類崗位適應(yīng)性2．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；1企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

．專業(yè)技術(shù)人員繼4．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；3培訓(xùn)；

職．7企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；．6特種作業(yè)人員培訓(xùn)；．5續(xù)教育；

職．9購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；．8職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；工參加的職業(yè)技能鑒定、

．有關(guān)職工教育的其11．職工教育培訓(xùn)管理費用；10工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

他開支。”

號《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企27）2012根據(jù)財稅（

軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用的規(guī)定：業(yè)所得稅政策的通知》

扣除。2.5%可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；但不能準確劃分培訓(xùn)費用的，扔按

個城市）、動漫企業(yè)、中關(guān)村示21經(jīng)過認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)（限于

8%范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工薪總額的部分，

準予扣除；超過的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

年新的企業(yè)所得稅法對三項工資附加費要求，隨時發(fā)生，隨時作費2007注：

用處理，不再預(yù)先提取工資三費，但處理的數(shù)額不能超出按正常工資比例提取

的標準。

、社會保險費：4

3

）“五險一金”即：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保1（

險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。但為職工支付的商業(yè)保險，不得扣

除?？鄢龢藴蕬?yīng)與在冊職工工資基數(shù)相符。

分別在不超過工資補充醫(yī)療保險費，企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險、）2（

標準內(nèi)準予扣除；企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保5%總額的

險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。

投資者參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為企業(yè)）3（

支付的商業(yè)保險費，不得扣除?；蚵毠?/p>

五、固定資產(chǎn)折舊費的扣除

（中華人日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》1月1年2008

固定資產(chǎn)按照直線法第五十九條和第六十條規(guī)定：號）512民共和國國務(wù)院令第

企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；準予扣除。計算的折舊，

除國務(wù)院財應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。停止使用的固定資產(chǎn)，

：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

（一）房屋、建筑物，為年；20

年；10（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為

年；5（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為

年；4（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為

年。3（五）電子設(shè)備，為

在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，從事開采石油、

和有關(guān)固定資產(chǎn)的損耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另行規(guī)定。

：生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下生產(chǎn)性

年；10（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為

年。3（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為

固定資產(chǎn)殘值率規(guī)定

、內(nèi)資企業(yè)1

5%《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則》第三十一條：殘值比例在原價的以

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理根據(jù)由企業(yè)自行確定。內(nèi)，

5%號）第二條之規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為70〕2003（國稅發(fā)〔工作的通知》

、外資企業(yè)2

《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》根據(jù)外資企業(yè)固定資產(chǎn)第三十三條的規(guī)定，

。10%殘值率一般為

六、無形資產(chǎn)攤銷的扣除

4

非專利包括專利技術(shù)、沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用，

技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等。

（一）納稅人應(yīng)按照取得無形資產(chǎn)時的實際成本計價。

、投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同協(xié)1

議約定的金額計價；

、購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價；2

按照開發(fā)過程中的實際支出計價；自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，、3

按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，、4

（二）無形資產(chǎn)應(yīng)采取直線法攤銷，在規(guī)定的年限內(nèi)允許扣除：

年。10、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1

、作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，2

可以在企業(yè)整（外購商譽的支出，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除）

號文件，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或27）2012、根據(jù)財稅（3

最短其折舊或攤銷年限可以適當縮短，無形資產(chǎn)確認條件的分別按其進行核算，

年。2可為

七、長期待攤費用的扣除

而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益，

租入固定資產(chǎn)的包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、攤銷的各項費用。

改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他作為長期待攤費用的支出等。

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限大修理支出可在當期直接扣除，修理支出固定資產(chǎn)

尚未提足折舊的可增加固定資產(chǎn)價值已提足折舊的可在改良支出固定資產(chǎn)攤銷。

規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。

已足額提取延長使用年限發(fā)生的支出。是改變建筑物結(jié)構(gòu)、改建支出固定資產(chǎn)

租入固資的改建支出按合同約定的余下折舊的按照預(yù)計尚可使用年限分期攤銷，

租憑賃期分攤。

自支其他作為長期待攤費用的支出，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，開辦費的攤銷：

年。3出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于

企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

（或直接計入投產(chǎn)當期損益）總結(jié)：開辦費應(yīng)按三年期限攤銷。比照稅法的規(guī)定執(zhí)行。

5

籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用。注：

產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的費用。包括工作人員工資、辦公費、差旅費、培訓(xùn)

費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的匯總損益和利息支出。

八、差旅費的扣除

在其差旅費包干辦法經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后，納稅人實行差旅費包干辦法的，

包干標準內(nèi)發(fā)生的差旅費允許扣除。

納稅人未制定差旅費包干辦法的，憑合法票據(jù)據(jù)實扣除。

：差旅費報銷的具體操作

對職工能夠提供真實可靠的合法憑據(jù)（如車票、船票、機票等）的部分，檢

查票據(jù)與外出往返時間是否相符，做到一事一報，并按規(guī)定填寫差旅費報銷單，

據(jù)實列支。

對按國家規(guī)定的差旅費補助標準按實際出差天數(shù)計算的差旅費津貼允許在

稅前扣除。

特天，/元20一般地區(qū)按照國家規(guī)定發(fā)放差旅費津貼的標準可以參考以下規(guī)定，（注：

天（深圳、珠海、汕頭、海南），允許在稅前扣除。）/元30殊地區(qū)

九．誤餐費的扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》

號）規(guī)定：差旅費津貼、誤餐補助，獨生子女補貼，托兒補[1994]89（國稅發(fā)

不征個人所得稅。助費；

郊區(qū)工個人因公在城區(qū)、稅法所指不征稅的誤餐補貼是指按財政部門規(guī)定，

作的，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，

則按期發(fā)放的所謂誤餐補貼，對于企業(yè)人人都有、按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。

不屬于免稅范圍，應(yīng)并入當月工薪所得計算納稅。

招待即用餐人是企業(yè)職工。誤餐費是因為企業(yè)職工無法回企業(yè)食堂進餐而報銷的費用，

如有餐費發(fā)它的消費人主體是外單位的個人。費是對外接待業(yè)務(wù)單位和個人而發(fā)生的費用，

票就屬工作用餐誤餐費，無需繳個稅。如無發(fā)票，那就是工資，沒有什么可談的??！

十、勞動保護費用的扣除

國稅發(fā)(的通知》>稅前扣除辦法企業(yè)所得稅<關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局根據(jù)《

有關(guān)規(guī)定：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。)號[2000]084

安全保護用品，手套，，工作服勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供

6

只要是企業(yè)發(fā)生沒有規(guī)定具體的列支標準，稅法用品等所發(fā)生的支出。防暑降溫

支出可據(jù)實列支。勞保的合理性的

：判斷勞動保護費稅前扣除的條件是

;勞動保護費是物品而不是現(xiàn)金(1)

;是因工作需要而配備的，而不是生活用品勞保用品(2)

從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可。(3)

應(yīng)用品了，福利超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是

中開支，而不是在管理費用中開支。應(yīng)付福利費在

十一、取暖費的扣除

報（供暖費補貼）職工個人的取暖費此項取暖費是指單位取暖所發(fā)生的費用。

銷在政策規(guī)定的范圍內(nèi)進入應(yīng)付福利費科目范疇（按發(fā)生地財稅政策執(zhí)行）。

十二、會議費的扣除

納稅人發(fā)生的與其生對企業(yè)的會議費作出規(guī)定，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》

應(yīng)能夠提供證主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的會議費，

明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

號文件第五十二條規(guī)定，扣除會[2000]84根據(jù)國稅發(fā)會議費證明材料包括：

議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支

付憑證等。

十三、利息費用的扣除

．非金融機構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出，可據(jù)實扣除。1

．非金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過金融機構(gòu)同期貸款利率2

的部分可據(jù)實扣除。

．企業(yè)向自然人借款的利息支出可在稅前扣除。但需滿足兩個條件：一個是3

再一個是企業(yè)與個人之間簽借貸是真實合法有效的且不具有非法集資的目的；

有借款合同。

十四、防暑降溫費的扣除

7

元（180納稅人支付給本單位職工的防暑降溫費，在年人均

已不準確，各地具

元／月，按每年160元／月，室外130年標準是：普通每人2007體執(zhí)行有差異，江蘇省

）據(jù)實扣除。

四個月期執(zhí)行

注：長期以來形成的操作習(xí)慣是企業(yè)為職工購買防暑降溫用品，作為生產(chǎn)資

料看待，納入勞動保護費用處理。如果以現(xiàn)金發(fā)放則作為職工福利費。

十五、職工死亡喪葬補助的扣除

直個月發(fā)給；3其喪葬費按各市當年職工月平均工資職工因病或非因工死亡，

個月發(fā)給；供養(yǎng)直系親屬10系親屬一次性救濟費，按各市當年職工月平均工資

周歲為止，供養(yǎng)沒有工18定期救濟費，按職工困難補助標準發(fā)給，供養(yǎng)子女至

作的父母至死亡為止。

納稅人在標準內(nèi)實際支付的上述費用允許扣除。

十六、業(yè)務(wù)招待費的扣除

納稅人發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，

扣除，但最高不得超60%按全年業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的分別在下列限度內(nèi)扣除：

5‰過年營業(yè)收入的

后附代扣代繳個人所審核是否計入業(yè)務(wù)招待費，發(fā)票填開內(nèi)容為“禮品”時，

得稅完稅證明。

其中工業(yè)企業(yè)按銷售凈額即銷售營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

收入扣除銷售折讓與銷售折扣后的收入額為基數(shù)計算扣除。

其從被投資企業(yè)分配的股息紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，

入，企業(yè)通過發(fā)行債券取得貸款等可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

準予在應(yīng)作為財務(wù)費用，不符合資本化的，方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，

企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

十七、訴訟費用的扣除

規(guī)定標準支付的應(yīng)《人民法院訴訟收費辦法》納稅人根據(jù)最高人民法院頒布的

由納稅人負擔的人民法院訴訟費用，允許扣除。

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十八、殘疾人就業(yè)保障金的扣除

今年成立的公司，明年交今年的殘保金。

上年全市平均工資額*1.5%*標準：人數(shù)（公司年未工資表）

應(yīng)按不低于納稅人所在市上差額部分，納稅人安置殘疾人就業(yè)未達到比例的，

標準納殘疾人就業(yè)保障金，允許扣除。50%一年度職工年人均工資額的

十九、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除

不超過當年營業(yè)收納稅人為宣傳本單位產(chǎn)品及經(jīng)營項目等實際支付的廣告費，

的部分，準予扣除；超過的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。15%入的

廣告是通廣告費支出必須滿足如下條件：廣告費必須與贊助費支出嚴格區(qū)分。

并取得了相應(yīng)的發(fā)票；已經(jīng)實際支付了費用，過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

通過一定的媒體傳播。

年2015日至1月1年2011注：自日，對部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣31月12

、對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒精1傳費稅前扣除的特殊規(guī)定：

、對取特許經(jīng)營2的部分，準予扣除；30%類）企業(yè)的廣告費不超過當年收入的

的廣告30%模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售收入

費可以在本企業(yè)扣除，或由總部統(tǒng)一管理并扣除；、煙草企業(yè)的煙草廣告宣傳3

、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費，4費，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

可按實際支出計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

二十、賠償金和違約金的扣除

納稅人依據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》（勞部發(fā)

〔號）規(guī)定的標準，實際支付給職工的經(jīng)濟補償金允許扣除。1994]481

二十一、匯總損益的扣除

由債務(wù)等外幣帳戶，外幣現(xiàn)金以及外幣債權(quán)、匯兌損益是指納稅人外幣存款、

納稅人發(fā)生的匯兌于記帳的時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記帳本位幣的差額。

損益應(yīng)區(qū)分不同情況計入當期損益或有關(guān)資產(chǎn)價值。匯兌凈損失允許扣除。

如果為凈收益，計入開辦費。如果為凈損失，籌建期間發(fā)生的匯兌損益，（一）

年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。5從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在

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（二）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額。

（三）清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計入清算期間應(yīng)納稅所得額。

在該項資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，（四）

付使用但未辦理竣工決算的，可直接計入該資產(chǎn)的成本。

二十二、捐贈的扣除

以內(nèi)的部分，準12%、救濟性的捐贈，不超過年度利潤總額公益納稅人用于

予扣除。具體內(nèi)容有：

用于公益事業(yè)的1.、3。社會團體的條件、符合按受捐贈的2。捐贈支出的范圍

、對取消其5。票據(jù)的開據(jù)、接受捐贈方4。價值的確認原則接受捐贈資產(chǎn)的

、稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的所屬年度接受6公益性捐贈稅前扣除資格社會團體的范圍。

捐贈的群眾團體名單內(nèi)的團體可扣除。（體內(nèi)容較多，請查稅法有關(guān)規(guī)定）

二十三、資產(chǎn)損失的扣除

由其提供清查盤存資毀損凈損失，企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、

料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核備案后，準予扣除。

融資租入固定資產(chǎn)的損失。在建工程、包括固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的損失。（一）

（二）流動資產(chǎn)的損失。其中壞帳損失和商品削價損失按以下規(guī)定處理：

、壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超1

納稅人按規(guī)定提取壞帳準備金按年末應(yīng)收帳款過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。

以內(nèi)計提，按年末應(yīng)計管理費用的壞帳準備金數(shù)額扣除。納稅人不建3‰余額的

按當期實際發(fā)生數(shù)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，其發(fā)生的壞帳損失，立壞帳準備金的，

額一次或分次扣除。

商品削價準備金是指商業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取用于彌補商品削價損失的準備金。、2

清算，計入當5‰3-納稅人可按月預(yù)提商品削價準備金，年末按庫存商品余額的

期商品銷售成本，允許扣除。

資產(chǎn)損失原因不明以及由于個人瀆職造成的納稅人資產(chǎn)損失不履行報批手續(xù)、

損失，不允許扣除。

注：因存貨盤虧、毀損、報刻等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視

同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

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二十五、通訊費的扣除

[1999]058國稅發(fā)(國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》

規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車，通訊補貼收入，)號

按月發(fā)薪金所得項目計征個人所得稅。按照工資，扣除一定標準的公務(wù)費用后，

不按月發(fā)放的，分解到所屬月;放的，并入當月工資，薪金所得計征個人所得稅

由公務(wù)費用的扣除標準，薪金所得合并后計征個人所得稅。份并與該月份工資，

報經(jīng)通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通，

省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。四川省目前無相應(yīng)扣除標(

年已將公務(wù)費2010準規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)機關(guān)回復(fù)是全額計繳個稅，大連有規(guī)定，

號及遼[2010]7見大地稅函，)限一人一號80%(標準提高至當月實際發(fā)生額的

)號等123】2011地稅函【

《關(guān)于央視索福瑞媒介研究有限公司員工報銷手機費是否征收個人所得稅問

因公需(號）批復(fù)如下：單位為個人通訊工具36〕2001（京地稅稽二〔題的請示》

負擔通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、)要

薪金征收個人所得稅。

《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有