稅務(wù)會計與納稅籌劃稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計基礎(chǔ)：財務(wù)會計依據(jù)：國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)基本原理和方法：會計學(xué)方式：連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計算和繳納即納稅主體涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系：稅務(wù)會計是財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域；稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計。區(qū)別：稅務(wù)會計財務(wù)會計目標提供企業(yè)稅款的形成,計算,申報和繳納等稅務(wù)信息滿足投資者,債權(quán)人,政府部門等的決策需求對象稅務(wù)資金的運動資產(chǎn),負債,權(quán)益,收入,費用,利潤核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制稅務(wù)會計的特點：法律性（稅法導(dǎo)向性）、融合性（協(xié)調(diào)性）、籌劃性稅務(wù)會計的目標總體目標：提高經(jīng)濟效益。具體目標：依法納稅（稅務(wù)會計的首要目標）；正確進行稅務(wù)會計處理；合理進行納稅籌劃。稅務(wù)會計的模式立法背景角度：立法會計、非立法會計、混合會計稅制結(jié)構(gòu)角度：所得稅為主體、流轉(zhuǎn)稅為主體、二者并重的稅務(wù)會計稅務(wù)會計的對象：概括地說，是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應(yīng)納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)。具體而言，就是稅務(wù)會計要素，也是稅務(wù)會計報表要素：計稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱稅基。納稅人的各種應(yīng)納稅款是各稅種的計稅依據(jù)與其稅率的乘積。應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額，它是計稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入，因此，也可稱為法定收入?？鄢M用：稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。應(yīng)稅所得額（或虧損額）：是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額之間的差額。兩個稅務(wù)會計等式：應(yīng)稅收入—扣除費用=應(yīng)稅所得計稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。稅務(wù)會計的方法納稅計算方法；納稅調(diào)整方法；納稅申報方法；納稅籌劃方法。稅務(wù)會計基本假設(shè)納稅主體假設(shè)：稅主體是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。年度會計核算假設(shè)：這是稅務(wù)會計中最基本的假設(shè)。各國稅制都建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)貨幣時間價值假設(shè)稅務(wù)會計一般原則法定性原則修正的應(yīng)計制原則以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則劃分營業(yè)收益與資本收益原則配比原則稅款支付能力原則納稅籌劃概述納稅籌劃的概念納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃狹義的納稅籌劃：節(jié)稅廣義的納稅籌劃：避稅及稅負轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的特點非違法性（本質(zhì)特點）：是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征超前性：納稅義務(wù)通常具有滯后性。納稅籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性極強的管理活動。綜合性：納稅籌劃兼顧短期和長期效益、局部和整體利益時效性納稅籌劃與偷稅的區(qū)別在行為性質(zhì)上：偷稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為。在法律后果上：偷稅行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到制裁。在對稅法的影響上：偷稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的科學(xué)性關(guān)系不大。納稅籌劃與避稅、節(jié)稅的關(guān)系避稅的構(gòu)成要件：(1)納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生；(2)通過不為法律所明確禁止的行為對其交易進行安排；(3)導(dǎo)致納稅義務(wù)不產(chǎn)生或者減輕納稅義務(wù)。狹義的納稅籌劃=節(jié)稅廣義的納稅籌劃=節(jié)稅行為+避稅行為偷稅避稅（廣義納稅籌劃）節(jié)稅（狹義納稅籌劃）1、性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理（有悖于稅法立法意圖）合法，合理2、發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生后納稅義務(wù)發(fā)生前納稅義務(wù)發(fā)生之前3、效果損失大(金錢、聲譽)只能獲得短期經(jīng)濟利益能獲得長期經(jīng)濟利益對微觀無利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利有利？無利？對宏觀有利4、政府態(tài)度堅決打擊和懲罰反避稅保護、鼓勵和倡導(dǎo)5、發(fā)展趨勢越來越少越來越多越來越多納稅籌劃的意義宏觀層面：1、有利于國民經(jīng)濟健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展2、有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用3、有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策微觀層面：1、促進納稅人會計管理水平提高2、有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化3、有助于納稅人納稅意識增強納稅籌劃的原則守法原則經(jīng)濟原則：進行“成本效益分析”納稅籌劃經(jīng)濟利益=籌劃后的經(jīng)濟利益－籌劃的經(jīng)濟成本(風(fēng)險)綜合原則：綜合兼顧各稅種以及納稅人利益相關(guān)者的利益。適時調(diào)整原則：因人、因地、因時的不同而適時調(diào)整。納稅籌劃的目標基本目標：就是減輕稅收負擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。具體目標：(1)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(2)納稅成本最低化(3)稅收負擔(dān)最低化增值稅會計與籌劃增值稅的稅制要素性質(zhì)：價外稅特點：不重復(fù)征稅；既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收；若同種產(chǎn)品售價相同則其稅負相同。起征點與免征額起征點：不達不征稅、達則全部征稅免征額：征收超過免征額部分。增值稅的納稅范圍一般范圍：在我國境內(nèi)銷售和進口貨物、提供勞務(wù)；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。視同銷售：手續(xù)費方式或視同自購自銷方式的委托代銷和受托代銷實行統(tǒng)一核算的納稅人下的不同縣市機構(gòu)移送貨物用于銷售；自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；自產(chǎn)或委托加工或購進貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人將資產(chǎn)用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎勵、對外捐贈兼營：兼營不同征收率或稅率貨物或服務(wù)，從高征收率或稅率混合銷售：銷售額和運費均按17%計稅不征稅范圍：無償提供鐵路、航空運輸服務(wù)（屬公益事業(yè)服務(wù)）存款利息被保險人獲得的保險賠付房地產(chǎn)主管部門等代收的住宅專項維修資金增值稅稅率、征收率稅率17%：一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)13%：銷售民生農(nóng)業(yè)相關(guān)貨物11%：提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售不動產(chǎn)和提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)。6%：銷售轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）；提供增值電信業(yè)務(wù)、金融、生活服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)（除租賃業(yè)務(wù)外）零稅率：出口稅率為零（不等于免稅）或跨境應(yīng)稅服務(wù)稅率為零征收率和預(yù)征率3%征收率：銷售舊物、提供建筑、公交運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人5%征收率：小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以取得時的全部價款和價外費用為銷售額，按5%征收率計算應(yīng)納稅額，取得的不動產(chǎn)非自建時須從銷售額總減去作價后的余額2%預(yù)征率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)3%預(yù)征率：房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目5%預(yù)征率：一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，選擇一般計稅方法時增值稅的納稅籌劃納稅人類別的納稅籌劃稅負平衡點增值率為D，一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，則，一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅售價×T1×D小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅售價×T2當兩者稅負相等時，均衡點增值率的計算如下：不含稅售價×T1×De=不含稅售價×T2De=T2÷T1無差別平衡點一般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%11%3%27.27%29.39%若D>DE，增值率較高，進項稅較少，小規(guī)模納稅人更有利；若D<DE，增值率較低，進項稅較多，一般納稅人更有利。采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃假設(shè)從一般納稅人購進貨物含稅金額為A，從小規(guī)模納稅人購進貨物含稅金額為B，另假定城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%，所得稅率25%。若稅后利潤相等，則：B=A×(1+征收率)/(1+稅率)×(1-稅率×12%)/(1-征收率×12%)一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價格折讓臨界點%17386.5417083.7511391.8911088.9小規(guī)模納稅人的價格高于臨界點數(shù)據(jù)時，從小規(guī)模納稅人處進貨不利。小規(guī)模納稅人的價格低于臨界點數(shù)據(jù)時，從小規(guī)模納稅人處進貨有利。銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃買一贈一、明碼折扣結(jié)算方式的籌劃直接收款方式：只要將提貨單交給購貨方并開具發(fā)票，風(fēng)險是稅款的時間價值，壞賬損失賒銷或分期收款：按合同約定的收款日期，風(fēng)險是推遲納稅義務(wù)發(fā)生托收承付或委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，風(fēng)險較小，僅墊付稅款消費稅會計與籌劃消費稅的稅制要素性質(zhì)：價內(nèi)稅特點：選擇性、稅率調(diào)節(jié)性、單一征收環(huán)節(jié)（除卷煙）、征收方式多樣納稅范圍：過度消費危害人類健康、社會秩序：煙、酒非環(huán)保消費品：鞭炮、木質(zhì)一次性筷子、實木地板、電池和涂料奢侈品：高檔化妝品、高爾夫、高檔手表、游艇、貴重首飾及珠寶玉石高能耗品：小汽車、摩托車不可再生或替代石油類消費品：汽油柴油等稅率煙類：卷煙（生產(chǎn)）每箱150元，70元以上56%稅率，70元以下36%稅率復(fù)合計稅商業(yè)批發(fā)煙類（零售）復(fù)合計稅雪茄（生產(chǎn)）、煙絲（生產(chǎn)）從價定率酒類：白酒按20%的稅率及每斤0.5元復(fù)合計稅黃酒、啤酒從量定額其他酒從價定率化妝品、珠寶玉石、貴金屬鉆石飾品（零售）從價定率小汽車和摩托車，按檔從價定率其余從價定率計稅依據(jù)及納稅期限同增值稅委托加工應(yīng)稅消費品會計處理委托加工應(yīng)稅消費品一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。收回后直接出售：已經(jīng)繳納消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計征消費稅。其所負擔(dān)的消費稅計入加工物資成本。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：從最終銷售的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳納的消費稅。應(yīng)稅消費品包裝物消費稅的會計處理應(yīng)稅消費品連同包裝物一并出售，不單獨計價，則同一般銷售做會計處理應(yīng)稅消費品連同包裝物一并出售，單獨計價，則包裝費收入計入其他業(yè)務(wù)收入，消費稅計入其他業(yè)務(wù)支出。包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，押金不計入收入，逾期未還的押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，同時繳納消費稅（計入其他業(yè)務(wù)支出）和增值稅。都要繳納增值稅，從量計稅，包裝物不繳納消費稅；從價計稅，包裝物繳納消費稅消費稅稅務(wù)籌劃單獨設(shè)立銷售公司：生產(chǎn)企業(yè)以較低價格將應(yīng)稅消費品銷售給獨立的銷售公司對不同稅率消費品分別核算包裝物的稅務(wù)籌劃：先銷售，后包裝非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃：先銷售（加權(quán)平均銷售價格）后入股(換貨、抵債)企業(yè)所得稅會計與籌劃企業(yè)所得稅的稅制要素納稅人：居民或非居民企業(yè)（除個人獨資企業(yè)和合伙人是自然人的合伙企業(yè)）征稅對象：居民或非居民企業(yè)的所得銷售貨物、提供勞務(wù)所得；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、接受捐贈（居民企業(yè)）所得；股息紅利等權(quán)益性所得；利息、租金、特許權(quán)使用費所得；稅率（比例稅率）稅率類型稅率適應(yīng)范圍基本稅率25%居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)低稅率20%（減按10%）在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率減按20%小微型企業(yè)減按15%高新技術(shù)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅的收入總額收入：銷售貨物、提供勞務(wù)所得；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、接受捐贈（居民企業(yè)）所得；被投資方取得的股息紅利權(quán)益性所得；利息、租金、特許權(quán)使用費所得；不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金免稅收入：國債利息收入、股息紅利權(quán)益性收益、非營利組織收入、不符合不征稅收入條件的財政性補貼法定減免農(nóng)林畜牧漁貨物免繳、花卉茶等種植、海水內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超500萬免征，超過500萬減半征收非居民預(yù)提所得稅減半征收民族自治減半征收或免征所得稅的核算方法應(yīng)付稅款法：將所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當期損益，確認為所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務(wù)法：基于資產(chǎn)負債表觀；確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的帳面價值=資產(chǎn)的賬面余額—相應(yīng)的減值準備資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)負債表日）＝成本－以前期間已稅前列支的金額＝未來可稅前列支的金額固定資產(chǎn)初始計量：賬面價值=計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量賬面價值=成本-累計折舊-減值準備計稅基礎(chǔ)=成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額無形資產(chǎn)初始計量：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：賬面價值=開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出計稅基礎(chǔ)=當期發(fā)生研究開發(fā)支出總計以其他方式取得的無形資產(chǎn)：賬面價值=計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量使用壽命不確定：賬面價值＝實際成本－減值準備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷使用壽命確定：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；長期股權(quán)投資。賬面價值=公允價值計稅基礎(chǔ)=初始成本其他計提減值準備的各項資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款，存貨等）賬面價值=余額—減值準備計稅基礎(chǔ)=余額負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前抵扣的金額短期借款或應(yīng)付賬款計稅基礎(chǔ)=賬面價值預(yù)計負債或預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)=0差異永久性差異：只影響發(fā)生當期的損益，不影響未來期間的損益，是一種絕對性差異。1.會計上作為收益，稅法規(guī)定該收益免稅；如：購買國債利息收入；2.會計上允許不作為收益，但稅法規(guī)定要確認為收益；如：視同銷售業(yè)務(wù)；3.會計作為費用和損失扣減，但稅法規(guī)定不得扣除的項目；如非公益性捐贈、滯納金等；4.會計上不作為費用或損失，但稅法規(guī)定允許扣除的項目；這種情況目前在我國還未出現(xiàn)。暫時性差異：資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異）：現(xiàn)在多繳稅了，未來就會少繳稅遞延所得稅負債（應(yīng)納稅暫時性差異）：現(xiàn)在少繳稅了，未來就會多繳稅所得稅費用當期所得稅＝當期應(yīng)納稅所得額×稅率所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃非法人企業(yè)與法人企業(yè)的選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)：只交個稅（5級超額累進稅率）；公司制企業(yè)：先交企業(yè)所得稅，然后向個人投資者分配股息紅利時，還要代扣個稅（20%的比例稅率）子公司與分公司的選擇分公司不具有獨立的法人身份，稅務(wù)處理上實行匯總納稅子公司有法人身份，稅務(wù)處理上實行法人稅制稅務(wù)師事務(wù)所涉稅鑒證業(yè)務(wù)收費標準序號收費項目計費基數(shù)計費單位收費標準（%）備注111企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報、虧損確認、稅前彌補虧損鑒證資產(chǎn)總額元/戶、年度100萬元以下0.2101-500萬元0.14501-1000萬元0.071001-5000萬元0.065001-1億元（含）0.041億元以上0.012企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證企業(yè)申報的

扣除金額元/戶、次50萬元以下151-100萬元0.8101-500萬元0.6501-1000萬元0.51001-2000萬元0.42001-3000萬元0.33001萬元以上0.23土地增值稅清算鑒證項目扣除金額元/戶、項目3000萬以下0.1收費金額低于3萬元，按3萬元收取。經(jīng)濟適用房項目按收費標準減半收取。3001-1億元（含）0.081億元-2億元（含）0.062億元-5億元（含）0.045億元以上0.034企業(yè)清稅鑒證資產(chǎn)總額元/戶、年度參照企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報、虧損確認、稅前彌補虧損鑒證收費標準上浮15%5高新技術(shù)企業(yè)資格鑒證高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入元/戶、年度100萬元以下0.2101-1000萬元0.081001-5000萬元0.035001萬元以上0.016企業(yè)應(yīng)納稅所得

額加計扣除鑒證企業(yè)申報的