《政府與非營利組織會計》（第5版）民間非營利組織的資產和負債目錄第一節(jié)民間非營利組織的資產第二節(jié)民間非營利組織的負債第一節(jié)民間非營利組織的資產一、資產的概念和種類民間非營利組織的資產是指由過去的交易或事項形成的由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。民間非營利組織的資產按照流動性可以區(qū)分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和受托代理資產等。民間非營利組織的資產種類與營利性企業(yè)的資產種類比較相似，與國有事業(yè)單位的資產種類也有不少共同或相似的內容。二、資產的確認和計量民間非營利組織的資產在取得時應當按照實際成本計量。民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發(fā)生了減值進行檢查。如果這些資產發(fā)生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產、無形資產等資產，如果發(fā)生了重大減值，也應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。如果已計提減值準備的資產價值在以后會計期間得以恢復，則應當在該資產已計提減值準備的范圍內部分或全部轉回已確認的減值損失，沖減當期費用。但根據財政部印發(fā)的《<民間非營利組織會計制度>若干問題的解釋》，長期投資、固定資產、無形資產的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。根據規(guī)定，民間非營利組織對于接受捐贈的現金資產，應當按照實際收到的金額入賬。民間非營利組織對于接受捐贈的非現金資產，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產和無形資產等，應當按照以下方法確定其入賬價值：（1）如果捐贈方提供了有關憑據，如發(fā)票、報關單、協(xié)議等，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值。如果憑據上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大，受贈資產應當以其公允價值作為其入賬價值。（2）如果捐贈方沒有提供諸如發(fā)票等有關憑據，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值。民間非營利組織對于受托代理資產，應當比照接受捐贈資產的原則進行確認和計量。三、資產的核算舉例（一）資產賬戶的設置為核算資產業(yè)務，民間非營利組織應設置有關的資產總賬科目。民間非營利組織設置的有關流動資產的總賬科目包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應收票據、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、存貨、存貨跌價準備、待攤費用等。民間非營利組織設置的有關長期投資的總賬科目包括長期股權投資、長期債權投資、長期投資減值準備等。民間非營利組織設置的有關固定資產的總賬科目包括固定資產、累計折舊、在建工程、文物文化資產、固定資產清理等。民間非營利組織設置的有關無形資產和受托代理資產的總賬科目包括無形資產和受托代理資產。在以上有關的資產總賬科目中，有不少科目將在后面介紹民間非營利組織的收入和費用的核算時有所涉及。例如，現金、銀行存款、短期投資、短期投資跌價準備、應收賬款、其他應收款、預付賬款、存貨、固定資產、累計折舊、固定資產清理、無形資產等。這里先對民間非營利組織中比較特殊的資產類科目“文物文化資產”科目和“受托代理資產”科目的核算內容和核算方法作一簡介。同時，對常用資產類科目“存貨”科目和“長期股權投資”科目的核算內容和核算方法也作一簡介。（二）文物文化資產的核算文物文化資產是指民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。例21-1某民間非營利組織因開展業(yè)務活動的需要以銀行存款購買一項文物文化資產。該項文物文化資產的購買價為8500元，發(fā)生運輸費和裝卸費共計420元，取得時發(fā)生的實際成本為8920元（8500+420）。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-2某民間非營利組織接受捐贈人捐贈一項文物文化資產。捐贈人沒有提供有關的計價憑據，也沒有對該項捐贈提出明確的使用限制條件。經評估，該文物文化資產的公允價值為6800元。該民間非營利組織在接受捐贈時發(fā)生歸屬于其自身的文物文化資產運輸費用100元，款項以銀行存款支付。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-3某民間非營利組織因開展業(yè)務活動的需要處置一項文物文化資產。該文物文化資產的賬面余額為3600元，將其轉入固定資產清理賬戶。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：（三）受托代理資產的核算受托代理資產是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產。例21-4某民間非營利組織收到受托代理實物資產，計價5500元。委托方要求民間非營利組織將受托代理實物資產轉贈給某特定組織，用于特定目的。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-5某民間非營利組織收到受托代理資產12000元，收到的受托代理資產的形式為銀行存款。委托人要求民間非營利組織將受托代理資金轉出給某特定組織，用于該組織相應的運行目的。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-6某民間非營利組織將收到的受托代理實物資產5500元，按照委托方的要求，轉贈給某特定組織。在轉贈過程中，該民間非營利組織發(fā)生由其自身承擔的運輸費等相關費用60元，款項以銀行存款支付。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：（四）存貨的核算存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具等。例21-7某民間非營利組織以銀行存款3400元購入一批存貨，以備日常業(yè)務活動使用。暫不考慮相關稅費的業(yè)務。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-9某民間非營利組織管理部門從存貨倉庫領用一批存貨，計價630元，用于開展日常管理活動。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-8

某民間非營利組織接受捐贈一批存貨，計價36400元。捐贈人要求該民間非營利組織應當將該批存貨用于與組織目標相適合的用途，具體用途由該民間非營利組織確定。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-10某民間非營利組織期末對存貨進行減值檢查，發(fā)現存貨的可變現凈值低于其賬面價值180元，該民間非營利組織對存貨計提跌價準備。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：（五）長期股權投資的核算長期股權投資是指民間非營利組織持有時間準備超過一年的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。例21-11

某民間非營利組織以銀行存款購入長期股權投資160500元。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-12

某民間非營利組織得知被投資單位取得利潤60000元，同時，宣告發(fā)放現金股利10000元。該民間非營利組織擁有該被投資單位60%的股份，能對其進行控制，會計核算采用權益法。該民間非營利組織享有被投資單位取得的利潤數為36000元（60000×60%），宣告發(fā)放的現金股利數為6000元（10000×60%）。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：第二節(jié)民間非營利組織的負債一、負債的概念和種類民間非營利組織的負債是指由過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。民間非營利組織的負債應當按照其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等種類。民間非營利組織的負債種類與營利性企業(yè)的負債種類比較相似，與國有事業(yè)單位的負債種類也有不少共同或相似的內容。二、負債的確認和計量民間非營利組織的各項流動負債和長期負債應當按照實際發(fā)生額確認和計量。受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產的金額確認和計量。三、負債的核算舉例（一）負債賬戶的設置為核算負債業(yè)務，民間非營利組織應設置有關的負債總賬科目。民間非營利組織設置的有關流動負債的總賬科目包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、其他應付款、預提費用、預計負債等。民間非營利組織設置的有關長期負債的總賬科目包括長期借款、長期應付款等。民間非營利組織設置的受托代理負債總賬科目即為受托代理負債。在以上有關負債的總賬科目中，有些科目在后面介紹收入和費用的核算時有所涉及，如預收賬款、其他應付款、長期借款等；有的科目在前面介紹資產時已經涉及，如受托代理負債等。這里對常用負債類科目“短期借款”“應付票據”“應付工資”“長期應付款”等科目的核算內容和核算方法作一簡介。（二）短期借款的核算短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下的各種借款。例21-13某民間非營利組織因開展業(yè)務活動的需要從銀行取得短期借款6600元，款項已存入銀行存款賬戶。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-14

某民間非營利組織以銀行存款歸還到期短期借款本金6600元。同時，支付到期短期借款利息340元。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：（三）應付票據的核算應付票據是指民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務等而開出或承兌的應予支付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。例21-15某民間非營利組織因購買材料開出面值為2800元的商業(yè)匯票一張。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-17

某民間非營利組織收到銀行支付到期票據的付款通知，支付款項共計3250元。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-16某民間非營利組織計算應付票據的應付利息160元。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：（四）應付工資的核算應付工資是指民間非營利組織應付未付的職工工資。例21-18某民間非營利組織期末對本期應付工資總額133000元進行分配，其中，行政管理人員的工資為45000元，專業(yè)業(yè)務活動人員的工資為88000元。該民間非營利組織應編制如下會計分錄：例21-19某民間非營利組織以銀行存款向職工個人支付上期應付工資106000元，同時，從應付工資中代扣職工應交個人所得稅12000元和應付社會保險費