存貨

本章結(jié)構(gòu)存貨存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的期末計(jì)量存貨的概念存貨的確認(rèn)條件存貨的初始計(jì)量存貨的期末計(jì)量原則存貨期末計(jì)量方法本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：（一）掌握存貨的確認(rèn)條件（二）掌握存貨初始計(jì)量的核算（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法（四）掌握存貨期末計(jì)量的核算1存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨，

是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。出售用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資委托加工物資委托代銷商品發(fā)出商品房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)【例題1】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。

A．庫(kù)存材料

B．發(fā)出商品

C．低值易耗品

D．工程物資E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房【答案】ABC【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移標(biāo)志：取得所有權(quán)（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量確鑿、可靠的證據(jù)，可驗(yàn)證性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否實(shí)際發(fā)生了存貨的確認(rèn)條件甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款甲公司在20×4年3月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200000元，增值稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的初始計(jì)量——外購(gòu)的存貨初始成本：采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用（倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等）增值稅：①一般納稅人，可抵扣的不計(jì)入成本，不可抵扣的應(yīng)計(jì)入成本②小規(guī)模納稅人，計(jì)入成本

采購(gòu)人員的差旅費(fèi)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末按照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，購(gòu)入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21200元，增值稅稅額為3604元，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值為（）元。A.20200B.21400C.24804D.25004【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入一批原材料300噸，單價(jià)為2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為102萬元。在購(gòu)買過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用4萬元（不考慮相關(guān)增值稅）、途中保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。原材料入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用3萬元。另外，為購(gòu)買該原材料，發(fā)生采購(gòu)人員差旅費(fèi)2萬元。則甲公司取得的該材料的入賬價(jià)值為（）萬元。A.604B.605C.608D.610【例題4】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入一批原材料150公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10萬元（運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），包裝費(fèi)8萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值為（）萬元。A.979.2B.1190C.1190.7D.1020Ps：該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤()萬元。一是合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本（或不扣除）；二是能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；三是凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待查明原因后再分別處理：由相關(guān)責(zé)任單位或過失人賠償?shù)模按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；自然災(zāi)害造成的損失，扣除材料價(jià)值和保險(xiǎn)賠付額后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”采購(gòu)材料在途中發(fā)生的短缺和毀損在第二和第三種情況（自然災(zāi)害造成的除外）下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。存貨的初始計(jì)量——進(jìn)一步加工取得的存貨初始成本：采購(gòu)成本+加工成本+其他成本采購(gòu)成本同外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本1.委托外單位加工的存貨（注意稅法發(fā)生變化）2.自行生產(chǎn)的存貨撥付加工物資支付加工費(fèi)和稅金收回加工物資和剩余物資1.委托外單位加工的存貨

會(huì)計(jì)處理的主要環(huán)節(jié)【書

例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。撥付加工物資支付加工費(fèi)和稅金收回加工物資和剩余物資借：委托加工物資——乙企業(yè)20000

貸：原材料20000【書

例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。撥付加工物資支付加工費(fèi)和稅金收回加工物資和剩余物資①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資——乙企業(yè)7000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190

——應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款11190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資——乙企業(yè)(7000＋3000)10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190

貸：銀行存款11190消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）【書

例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料(20000＋7000)27000

貸：委托加工物資——乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的（售價(jià)<計(jì)稅價(jià)）借：庫(kù)存商品(20000＋10000)30000

貸：委托加工物資——乙企業(yè)30000撥付加工物資支付加工費(fèi)和稅金收回加工物資和剩余物資原材料委托加工物資庫(kù)存商品銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1.發(fā)出材料的實(shí)際成本2.支付委托方負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)

3.支付加工費(fèi)和增值稅4.支付消費(fèi)稅（直接用于銷售）（進(jìn)一步加工）5.收回委托加工的物資總結(jié)：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品收到受托加工物資實(shí)際加工完工入庫(kù)交付完工物資不做會(huì)計(jì)處理，在備查簿上登記借：生產(chǎn)成本

貸：人工費(fèi)、材料費(fèi)等借：庫(kù)存商品——受托加工完工商品貸：生產(chǎn)成本借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品——受托加工完工商品【例題5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的成本為()萬元。A.270B.280C.300D.315.3【答案】A【解析】原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的成本=180+90＝270(萬元)。2.甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算原材料。2013年12月委托黃河公司（一般納稅人）加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，收回后直接對(duì)外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為100000元，支付的加工費(fèi)為35000元（不含增值稅），黃河公司代收代繳的消費(fèi)稅為15000元，該批應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)。假定甲、乙公司均適用增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率10%，則甲公司將委托加工消費(fèi)品收回時(shí)，其入賬成本為（

）元。A.135000B.150000C.152000D.155900【答案】B【解析】入賬成本=100000+35000+15000=150000（元）?！纠}6】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（

）。A．支付的加工費(fèi)B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅【答案】AD【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。2.自行生產(chǎn)的存貨季節(jié)性和修理期間的停工損失自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率存貨的初始計(jì)量——其他方式取得的存貨投資者投入存貨成本：

合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值，不公允除外2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組

等取得的存貨【書例2-2】20x9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5000000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5000000元，增值稅稅額為850000元。假定甲公司的股本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。A在甲公司享有的股本金額=10000000×35%=3500000(元)A在甲公司投資的股本溢價(jià)=5000000＋850000－3500000=2350000(元)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000貸：股本——A3500000資本公積——股本溢價(jià)2350000存貨的初始計(jì)量——通過提供勞務(wù)取得的存貨初始成本直接人工和其他直接費(fèi)用可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用【例題7·多選題】

下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。A.購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅B.商品流通企業(yè)采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C.委托加工材料發(fā)生的增值稅D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用【答案】ABD【解析】購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本；商品流通企業(yè)采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；委托加工材料發(fā)生的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出?！纠}8·多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。A.材料采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用D.非正常消耗的直接材料2存貨的期末計(jì)量存貨期末計(jì)量原則：成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量成本：實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值：存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨減值跡象的判斷存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的情形存貨可變現(xiàn)凈值為零的情形可變現(xiàn)凈值的確定考慮的因素：持有的目的（直接出售和進(jìn)一步加工）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回按單個(gè)存貨項(xiàng)目、按類別、合并計(jì)提原影響因素消失后，在原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)回。存貨期末計(jì)量方法直接用于出售的材料無銷售合同

可變現(xiàn)凈值=一般市場(chǎng)銷售價(jià)格—估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)有銷售合同可變現(xiàn)價(jià)值=合同價(jià)格—估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)需要經(jīng)過加工的材料判斷產(chǎn)成品是否減值（比較產(chǎn)成品的成本和可變現(xiàn)凈值）

產(chǎn)成品的成本=材料的賬面價(jià)值+至完工估計(jì)要發(fā)生的成本

產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=一般市場(chǎng)價(jià)或合同價(jià)格—估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2.若產(chǎn)成品未發(fā)生減值，材料按成本計(jì)量3.若產(chǎn)成品發(fā)生減值，材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量

材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值—至完工估計(jì)要發(fā)生的成本

不同情況下，可變現(xiàn)凈值的確定：總結(jié)：存貨可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超過合同數(shù)量一般市場(chǎng)價(jià)無合同一般市場(chǎng)價(jià)【例題9】甲公司20×4年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×4年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×4年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。A.0B.30C.150D.200【例題10】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為()萬元。A.85B.89C.100D.105【例題11·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有()。A.無銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)【例題12】2012年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)52萬元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品6臺(tái)。2012年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為280萬元，數(shù)量為5臺(tái)，單位成本為56萬元。2012年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為50萬元/臺(tái)。銷售5臺(tái)A產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為10萬元。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的5臺(tái)A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬元。280250260270【例題13】2012年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年3月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)50萬元的價(jià)格向乙公司提供B產(chǎn)品6臺(tái)。2012年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，但持有的庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，可生產(chǎn)B產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為185萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為182萬元。將C材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本120萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2012年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元300182180185【例2-6】20×9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料—鋼材的賬面價(jià)值為600000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。根據(jù)上述資料，確定該批鋼材的賬面價(jià)值：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠}14】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2009年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。2009年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本1.4元，賬面成本為18200萬元。2009年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。則2009年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為()萬元。A.18250B.18700C.18200D.17750【例題15】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1.2萬元。2012年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦1200臺(tái)，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2012年12月31日B公司庫(kù)存市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬元。2012年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦的賬面價(jià)值為（）萬元12001180117012302．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100000元，由于本年以來A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元（100000-95000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失—A存貨5000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A存貨5000【例2-13】沿用【例2-12】，假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是20×9年以來A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至20×9年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。本例中，由于A存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，20×9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值（110000元）高于其賬面成本（100000元），可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素（價(jià)格下跌）已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A存貨5000

貸：資產(chǎn)減值損失—A存貨5000

需要注意的是，導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)前造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

【例題16】：某企業(yè)于2009年2月1日取得一批商品至201年12月31日尚未對(duì)外出售，取得時(shí)的成本是100萬元。（1）2009年12月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元；借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10（2）2010年3月31日可變現(xiàn)凈值為85萬元；借：資產(chǎn)減值損失5

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5（3）2010年6月30日可變現(xiàn)凈值為95萬元；借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10（4）2010年9月30日可變現(xiàn)凈值為105萬元；借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失53．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非