關于會計報表分析12會計報表分析為什么學習會計報表分析：是防范法律風險的需要

2000年7月1日實施的《會計法》共52條，其中有5條是對單位負責人法律責任的規(guī)定；

2001年1月1日實施的《企業(yè)財務會計報告條例》也明確規(guī)定了單位負責人應負的法律責任。是防范經(jīng)營風險的需要會計報表全面、系統(tǒng)、綜合地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，通過對其進行分析，可以及時了解企業(yè)存在的經(jīng)營風險。第2頁,共104頁，2024年2月25日，星期天3會計報表分析

第一專題財務會計報告體系第二專題會計報表分析與風險防范會計報表分析的局限性

1、報表虛假：國家審計署對1290戶國有及國有控股的大中型重點企業(yè)1999年度的審計報告指出：企業(yè)資產(chǎn)負債和損益不實，會計信息失真現(xiàn)象仍很普遍。

2、歷史成本計價：歷史成本：業(yè)務發(fā)生當時的成本

第3頁,共104頁，2024年2月25日，星期天4第一專題財務會計報告體系

財務會計報告的構成－－文字部分和數(shù)字部分一、文字部分的文件（一）會計報表附注－－會計報表的補充說明

1、重要會計政策和會計估計及其變更情況的說明樂觀性：成本低，利潤高，資產(chǎn)額大謹慎性：成本高，利潤低，資產(chǎn)額小例：存貨發(fā)出的計價（在物價上漲的情況下）第4頁,共104頁，2024年2月25日，星期天51月1日庫存100件單價10元1月15日入庫200件單價12元1月19日入庫100件單價15元1月22日發(fā)出銷售300件，銷售成本？先進先出法（10000）后進先出法成本：100×10＋200×12100×15＋200×12

＝3400＝3900毛利：66006100所得稅：21782013凈利：44224087第一專題財務會計報告體系第5頁,共104頁，2024年2月25日，星期天6對資產(chǎn)的影響：先進先出法后進先出法期末庫存100×15＝1500100×10＝1000（存貨屬于流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)計入總資產(chǎn)。）

2、或有負債：用于擔保的財產(chǎn)訴訟中的財產(chǎn)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票《財經(jīng)證券市場周刊》98、8期：農(nóng)墾商社96年公布年報時無一例訴訟，97年披露了10起，98年又披露了57起，金額達3億元以上。第一專題財務會計報告體系第6頁,共104頁，2024年2月25日，星期天73、關聯(lián)方關系及其交易的說明4、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明5、重大投資、融資活動6、會計報表中重要項目的明細資料（二）財務情況說明書－－企業(yè)內(nèi)部會計人員對本單位財務情況的說明

1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況

2、利潤實現(xiàn)和分配情況

3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況

4、對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項第一專題財務會計報告體系第7頁,共104頁，2024年2月25日，星期天8第一專題財務會計報告體系說明過去－－財務分析指標計算與前期比的差異產(chǎn)生差異的原因建議說明未來－－財務預測市場環(huán)境分析相關政策分析環(huán)保狀況分析第8頁,共104頁，2024年2月25日，星期天9

（三）注冊會計師的審計報告

1、無保留意見兩段。意見段的代表性語言：

······符合一貫性原則在所有重大方面，公允地反映了········

對本單位的會計工作基本肯定

2、保留意見三段，重點是第二段，是指出問題的。有三種情況：第一專題財務會計報告體系第9頁,共104頁，2024年2月25日，星期天10

（1）審計范圍有局限性（2）個別重要會計事項的處理或個別重要項目的編制不符合規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整（3）個別重要會計方法的選用不符合一貫性原則代表性語言在意見段開始：“

除上述問題外”

3、否定意見三段。重點是第二段，說明否定的原因。意見段中采用明確的否定語言：

······不符合一貫性原則在所有重大方面，不能公允地反映········

出具否定意見審計報告的原因：第一專題財務會計報告體系第10頁,共104頁，2024年2月25日，星期天11

（1）會計處理方法的選用嚴重違反有關規(guī)定（2）會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

上述情況，被審計單位均拒絕調(diào)整。

4、拒絕發(fā)表意見三段。重點是第二段，說明拒絕發(fā)表意見的原因。意見段的代表性語言：

“

無法實施必要的審計程序”

“無法獲取必要的審計證據(jù)”“審計范圍受到嚴重限制”第一專題財務會計報告體系第11頁,共104頁，2024年2月25日，星期天12二、數(shù)字部分－－會計報表數(shù)字部分的會計報表包括主表與附表。（一）主表1、資產(chǎn)負債表－－反映企業(yè)的財務狀況（1）企業(yè)的資產(chǎn)總額（2）企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量（3）企業(yè)的償債能力（4）企業(yè)的資本保全第一專題財務會計報告體系第12頁,共104頁，2024年2月25日，星期天132、利潤表－－反映企業(yè)的經(jīng)營成果盈利企業(yè)－－利潤的形成渠道虧損企業(yè)－－虧損的原因3、現(xiàn)金流量表－－反映企業(yè)的現(xiàn)金流量（通俗的講：該表說明企業(yè)是否有錢花）第一專題財務會計報告體系第13頁,共104頁，2024年2月25日，星期天14例：1月份發(fā)生如下業(yè)務：A、銷售商品80萬，貨款尚未收到。銷售成本55萬（上月入庫）。B、租入庫房租期12個月，預付全年租金12萬權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制＋800000－－550000－

－10000

－120000

＋240000－120000

（利潤表）（現(xiàn)金流量表）第一專題財務會計報告體系第14頁,共104頁，2024年2月25日，星期天15第一專題財務會計報告體系（二）附表1、資產(chǎn)負債表的附表（1）資產(chǎn)減值準備明細表短期投資：短期投資跌價準備應收帳款、其他應收款：壞賬準備存貨：存貨跌價準備長期投資：長期投資減值準備固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)減值準備在建工程；在建工程減值準備無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)減值準備

第15頁,共104頁，2024年2月25日，星期天16

（2）所有者權益（或股東權益）增減變動表反映四個項目本年增減變動和年末余額情況（3）應交增值稅明細表反映本年度企業(yè)增值稅的收取、轉(zhuǎn)出、抵扣、交納和未交納的情況

2、利潤表的附表：（1）利潤分配表反映企業(yè)形成的利潤是怎樣分配的第二專題會計報表分析與風險防范第16頁,共104頁，2024年2月25日，星期天17（2）分部報表包括業(yè)務分部和地區(qū)分部兩張表：反映分部的業(yè)務收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額和負債總額。上述會計文件的閱讀順序：注冊會計師審計報告→財務情況說明書→會計報表附注→會計報表

第一專題財務會計報告體系第17頁,共104頁，2024年2月25日，星期天18一、資產(chǎn)負債表分析（一）基礎知識1、建立的基礎：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益2、項目排列原理：（美國模式）資產(chǎn)：按流動性排列，流動性強的排列在先（流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)）負債：按償還期排列，償還期短的排列在先（流動負債、長期負債）所有者權益：不需要到期償還（二）重點項目分析占用資金大會計核算和內(nèi)部管理容易發(fā)生問題第二專題會計報表分析與風險防范第18頁,共104頁，2024年2月25日，星期天191、貨幣資金（1）核算內(nèi)容：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（2）特點：償債能力最強；盈利能力最弱比例兩個決策（3）管理重點：銀行存款經(jīng)營周轉(zhuǎn)的流動資金折舊提取的更新改造資金企業(yè)留存收益應付款第二專題會計報表分析與風險防范第19頁,共104頁，2024年2月25日，星期天20

（4）審計重點：現(xiàn)金：違規(guī)操作；坐支；庫存限額；白條抵庫銀行存款：出租、出借帳戶2、應收票據(jù)（1）核算內(nèi)容：商業(yè)匯票（2）管理應注意的－－票據(jù)的有效性合同法票據(jù)法第二專題會計報表分析與風險防范第20頁,共104頁，2024年2月25日，星期天21

3、應收帳款（1）核算內(nèi)容：與主營業(yè)務有關的應收款（2）管理應注意的：應收帳款的質(zhì)量不良資產(chǎn)（1290戶：占應收帳款的16·28％）沉淀資產(chǎn)良性資產(chǎn)（3）審計的重點：第二專題會計報表分析與風險防范第21頁,共104頁，2024年2月25日，星期天22A、虛增→虛增收入→虛增利潤墊款納稅損失（永久性損失）利潤的虛假分配直接后果：虛盈實虧；資產(chǎn)負債表、利潤表均虛假

B、虛減→隱瞞收入→偷稅其他應收款存貨（4）安全性：有效訴訟時效第二專題會計報表分析與風險防范第22頁,共104頁，2024年2月25日，星期天23（5）必須計提壞賬準備（只能用備抵法）①提取條件：債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債；現(xiàn)金流量嚴重不足；發(fā)生嚴重自然災害停產(chǎn)，短時間內(nèi)無法償債；應收帳款逾期3年以上。②提取方法：應收帳款余額百分比法賬齡分析法賒銷金額百分比法

第二專題會計報表分析與風險防范第23頁,共104頁，2024年2月25日，星期天24

4、其他應收款（1）核算內(nèi)容：與主營業(yè)務無關的應收款（2）管理應注意的：其他應收款的質(zhì)量不良、沉淀、良性（與應收帳款劃分相同）（3）審計的重點：比例過大A、應收帳款：偷稅B、私自拆借：利息C、備用金（定額）：內(nèi)部結算問題D、長期投資偷稅第二專題會計報表分析與風險防范第24頁,共104頁，2024年2月25日，星期天25200％；100％長期投資：長期資產(chǎn)其他應收款：流動資產(chǎn)為了符合對外投資的有關政策：《公司法》：不得超過凈資產(chǎn)的50％《補充規(guī)定》：當年技術改造任務重不得對外投資（3）計提壞賬準備第二專題會計報表分析與風險防范包裝：短期償債能力第25頁,共104頁，2024年2月25日，星期天26

6、存貨（1）核算內(nèi)容：在途物資；庫存原材料、燃料、油料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購配套品；分期收款發(fā)出商品；委托代銷商品和委托加工物資等（2）管理應注意的：①質(zhì)量：

第二專題會計報表分析與風險防范第26頁,共104頁，2024年2月25日，星期天27不良資產(chǎn)（1290戶：占存貨的9·7％）沉淀資產(chǎn)良性資產(chǎn)②存貨成本③管理觀念：物流－－資金流（3）會計政策：計提存貨跌價準備第二專題會計報表分析與風險防范第27頁,共104頁，2024年2月25日，星期天28①市價持續(xù)下跌，在可預見的未來無回升希望；②使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價；③庫存原材料不再適用，其市場價格低于帳面成本；④所提供的商品或勞務過時或市場需求變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)減值的情況。第二專題會計報表分析與風險防范第28頁,共104頁，2024年2月25日，星期天29

7、待攤費用（1）核算內(nèi)容：已經(jīng)支出，數(shù)額較大，受益期較長，需要在12個月以內(nèi)分期攤銷的各項費用。（2）性質(zhì)：不良資產(chǎn)（3）審計的重點：利用該項目調(diào)節(jié)成本費用

8、長期投資（1）核算內(nèi)容：期限在1年以上（不含1年）的對外投資第二專題會計報表分析與風險防范第29頁,共104頁，2024年2月25日，星期天30

（2）閱讀注意：股權投資：成本法－－原始投資額權益法－－現(xiàn)在實際擁有的權益?zhèn)鶛嗤顿Y：年內(nèi)到期的轉(zhuǎn)入流動資產(chǎn)核算（3）管理應注意的：①可行性研究：虛假報表；投資方向。第二專題會計報表分析與風險防范第30頁,共104頁，2024年2月25日，星期天31②過程中管理：兩張皮產(chǎn)權③質(zhì)量：不良資產(chǎn)（1290戶：占投資總額的15·39％）沉淀資產(chǎn)良性資產(chǎn)（4）會計政策：提取長期投資減值準備第二專題會計報表分析與風險防范第31頁,共104頁，2024年2月25日，星期天32

①有市價的：市價持續(xù)2年低于帳面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。②無市價的：第二專題會計報表分析與風險防范第32頁,共104頁，2024年2月25日，星期天33被投資單位的經(jīng)營受政治或法律環(huán)境變化的影響，可能導致出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所提供的商品或勞務過時或市場需求發(fā)生變化，導致其財務狀況發(fā)生嚴重惡化；被投資單位因其所在行業(yè)的生產(chǎn)技術發(fā)生重大變化，失去競爭能力，導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第二專題會計報表分析與風險防范第33頁,共104頁，2024年2月25日，星期天34

9、固定資產(chǎn)（1）核算內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營主要手段：使用期限1年以上非生產(chǎn)經(jīng)營手段：使用2年以上，單價2000元以上（2）三個價值的含義原價：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始投資額（歷史成本）折舊：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的磨損價值（貨幣形態(tài)）凈值：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的剩余價值（實物形態(tài)）第二專題會計報表分析與風險防范第34頁,共104頁，2024年2月25日，星期天35意義：了解更新改造任務程度估計更新改造規(guī)模估計最低資金投入（3）管理應注意的：①質(zhì)量：生產(chǎn)經(jīng)營用－－－－－－良性資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用－－－－－沉淀資產(chǎn)閑置的：未使用－－－－沉淀資產(chǎn)不能繼續(xù)使用－不良資產(chǎn)

第二專題會計報表分析與風險防范第35頁,共104頁，2024年2月25日，星期天36

②比例：船大壓風浪？稅負重：增值稅費用負擔重：折舊費、修理費無形損耗：折舊補償不足（影響長遠盈利能力和技術改造）（4）會計政策：提取固定資產(chǎn)減值準備

第二專題會計報表分析與風險防范第36頁,共104頁，2024年2月25日，星期天37①差額提?。海墒栈亟痤~低于帳面價值的差額）市價持續(xù)下跌；技術陳舊、損壞、長期閑置導致可收回金額低于帳面價值。②全額提取：不再計提折舊第二專題會計報表分析與風險防范第37頁,共104頁，2024年2月25日，星期天38長期閑置不用，在可預見的未來不會再用，并且無轉(zhuǎn)讓價值；由于技術進步等原因，已不可使用的；雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的；已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的；實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的。第二專題會計報表分析與風險防范第38頁,共104頁，2024年2月25日，星期天39

10、在建工程（1）核算內(nèi)容：企業(yè)基建、安裝、技術改造和大修理等工程發(fā)生的實際支出（正在建設中的工程成本）（2）管理應注意的：工程管理：流動資金→長期資金（活錢→死錢）質(zhì)量：不良資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)第二專題會計報表分析與風險防范第39頁,共104頁，2024年2月25日，星期天40（3）審計應注意的：內(nèi)審的局限性：跟蹤審計－－決算審計審計的重點：提前結轉(zhuǎn)完工不轉(zhuǎn)（4）會計政策：提取在建工程減值準備長期停建，預計在未來3年內(nèi)不會重新開工；所建項目性能和技術已經(jīng)落后，未來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；第二專題會計報表分析與風險防范第40頁,共104頁，2024年2月25日，星期天41其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

11、無形資產(chǎn)（1）核算內(nèi)容：企業(yè)持有的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽。（2）入帳的規(guī)定：可以入帳的：①外購的；②投資人投入的；第二專題會計報表分析與風險防范第41頁,共104頁，2024年2月25日，星期天42

③接受捐贈的；④自行開發(fā)的，按取得時的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)入帳；研究和開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資和福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，直接計入當期損益；⑤商譽：合資、聯(lián)營、兼并、股份制改造第二專題會計報表分析與風險防范第42頁,共104頁，2024年2月25日，星期天43（3）攤銷的規(guī)定：自取得當月起分期平均攤銷：①有法定保護期限，無合同受益年限；②有合同受益年限，無法定保護期限；③二者均有，取二者最短者；④二者均無，不超過10年。報表上的數(shù)字是攤余價值。第二專題會計報表分析與風險防范第43頁,共104頁，2024年2月25日，星期天44（4）比例的規(guī)定：99年《公司法》：不得超過注冊資本的20％；（中外合資；高新技術）（5）會計政策：提取無形資產(chǎn)減值準備可以提?。罕黄渌录夹g替代，其創(chuàng)利能力受到重大不利影響；第二專題會計報表分析與風險防范第44頁,共104頁，2024年2月25日，星期天45市價在當期大幅下跌，剩余攤銷期內(nèi)預期不會恢復；已超過法定保護期限，仍然具有部分使用價值；足以證明無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

12、長期待攤費用（1）核算內(nèi)容：已經(jīng)支出，數(shù)額較大，受益期較長，分攤期限超過12個月的各項費用。第二專題會計報表分析與風險防范第45頁,共104頁，2024年2月25日，星期天46（2）性質(zhì)：不良資產(chǎn)；（3）審計的重點：利用該項目調(diào)節(jié)成本費用；注意：開辦費老制度：不得低于5年→不得高于5年；新制度：在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。第二專題會計報表分析與風險防范第46頁,共104頁，2024年2月25日，星期天47

13、短期借款（1）核算內(nèi)容：期限在1年（含1年）以下的借款。（2）與長期借款相比：經(jīng)營風險大：償債壓力大財務風險?。豪⒇摀p（3）報表數(shù)字的含義

A、只反映借款本金B(yǎng)、可能是名義上的：舊債轉(zhuǎn)新債。

第二專題會計報表分析與風險防范第47頁,共104頁，2024年2月25日，星期天48

14、應付帳款（1）核算內(nèi)容：應付供應單位的款項（2）管理應注意的：籌資主要渠道之一A、規(guī)模：應付帳款＝或＞應收帳款B、信用：賬齡甲←乙↓↑丁→丙第二專題會計報表分析與風險防范第48頁,共104頁，2024年2月25日，星期天49

15、預收帳款（1）核算內(nèi)容：向購貨單位預收的款項（2）管理應注意的：[瓶頸」現(xiàn)象：再生產(chǎn)過程不均衡；（3）審計的重點：隱瞞收入：拖延納稅。

第二專題會計報表分析與風險防范第49頁,共104頁，2024年2月25日，星期天50

16、預提費用（1）核算內(nèi)容：預先提取，尚未支付的費用（先進成本費用，后支付）（2）審計的重點：利用該項目調(diào)節(jié)成本費用。

17、預計負債（1）核算內(nèi)容：對外提供的擔保；商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)；未決訴訟；產(chǎn)品質(zhì)量保證。第二專題會計報表分析與風險防范第50頁,共104頁，2024年2月25日，星期天51

（2）意義：是謹慎性原則的體現(xiàn)；客觀的反映企業(yè)的償債能力；為企業(yè)建立預警系統(tǒng)。

18、實收資本（1）核算內(nèi)容：投資者投入企業(yè)的資本（2）區(qū)分：注冊資本和實收資本（＋

20％）第二專題會計報表分析與風險防范第51頁,共104頁，2024年2月25日，星期天52

19、資本公積公積：公共積累－－與資本有關形成的（1）核算內(nèi)容：①股本溢價：溢價發(fā)行股票；增資②接受捐贈：現(xiàn)金；非現(xiàn)金資產(chǎn)③撥款轉(zhuǎn)入：技術改造、技術研究撥款④外幣資本折算差額：匯率變動⑤其他資本公積（2）用途：轉(zhuǎn)增資本金（不得補虧）第二專題會計報表分析與風險防范第52頁,共104頁，2024年2月25日，星期天53

20、盈余公積：與利潤有關形成的（1）核算內(nèi)容：①法定盈余公積：凈利潤10％；（達到注冊資本的50％可停）②任意盈余公積：公司制企業(yè)可提；③法定公益金：凈利潤5％－10％；（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金：外商投資企業(yè)提?。?）用途：

第二專題會計報表分析與風險防范第53頁,共104頁，2024年2月25日，星期天54

①法定盈余公積和任意盈余公積：彌補虧損；轉(zhuǎn)增資本：留存不得低于注冊資本的25％；②法定公益金：集體福利設施

第二專題會計報表分析與風險防范第54頁,共104頁，2024年2月25日，星期天55

（3）管理應注意的問題：3月末法定盈余公積：50萬法定公益金：50萬報表上盈余公積：100萬假如4月份法定公益金使用了40萬，4月末報表上盈余公積是多少？第二專題會計報表分析與風險防范第55頁,共104頁，2024年2月25日，星期天56

盈余公積（總帳）＝法定盈余公積（明細帳）＋法定公益金（明細帳）＋任意盈余公積（明細帳）盈余公積：100萬法定盈余公積：50萬任意盈余公積：0（＋40萬）法定公益金：50萬（－40萬）盈余公積總額仍然是：100萬。為什么：盈余公積反映企業(yè)自我積累能力，是累計提取數(shù)。第二專題會計報表分析與風險防范第56頁,共104頁，2024年2月25日，星期天57

21、未分配利潤：（1）核算內(nèi)容：企業(yè)尚未分配的利潤（2）計算：凈利潤－盈余公積（－分配的股利）（3）性質(zhì)：是誰的？第二專題會計報表分析與風險防范所得稅交的是什么？第57頁,共104頁，2024年2月25日，星期天58

（三）總體分析

1、資產(chǎn)質(zhì)量分析第二專題會計報表分析與風險防范

不良資產(chǎn)：報表上直接反映的：待攤費用；長期待攤費用經(jīng)過分析：

第58頁,共104頁，2024年2月25日，星期天59兩項應收款：掛賬3年以上；存貨：超過有效期限；失去市場；毀損未單列；長期投資：收不回來部分；固定資產(chǎn)：不能繼續(xù)使用部分；在建工程：不能形成固定資產(chǎn)的半截子工程；無形資產(chǎn)：已被取代或失效，不能帶來經(jīng)濟利益的。第二專題會計報表分析與風險防范第59頁,共104頁，2024年2月25日，星期天60

第二專題會計報表分析與風險防范沉淀資產(chǎn)：全部需要分析兩項應收款：掛賬1年以上，3年以下部分；存貨：儲存1年以上，扣除不良部分；長期投資：無收益部分；固定資產(chǎn)：非生產(chǎn)經(jīng)營用、未使用部分；在建工程：扣除不良部分的余額。第60頁,共104頁，2024年2月25日，星期天61

2、償債能力分析第二專題會計報表分析與風險防范意義：企業(yè)的總資產(chǎn)有多少通過負債形成參考指標：理論上：50％我國：交通運輸、電力等：50％左右加工業(yè)：65％左右商貿(mào)業(yè)：80％

《財政部統(tǒng)計評價司》管理應注意的：負債經(jīng)營資金成本低？第61頁,共104頁，2024年2月25日，星期天62

例：甲乙（借入）100萬（股票）

10％

10萬毛收益50萬利潤總額50－10＝4050所得稅13·216·5凈利潤26·833·533·5－10＝23·5流出資金10＋13·2＝23·216·5＋10＝26·5第二專題會計報表分析與風險防范第62頁,共104頁，2024年2月25日，星期天63第二專題會計報表分析與風險防范意義：反映償還利息的能力，越高越好。參考指標：國際公認：3；我國國有企業(yè)：1998年平均為1。（《財政部統(tǒng)計評價司》資料）該指標大于1，負債經(jīng)營能取得比資金成本更高的利潤，能維持經(jīng)營；小于1，反之，債務風險大。

第63頁,共104頁，2024年2月25日，星期天64意義：每百元12個月以內(nèi)到期的債務有多少流動資產(chǎn)作償還的保障參考指標：國際公認：200％我國：150％第二專題會計報表分析與風險防范意義：每百元12個月以內(nèi)到期的債務有多少速動資產(chǎn)作償還的保障第64頁,共104頁，2024年2月25日，星期天65速動資產(chǎn)計算：我國：流動資產(chǎn)－存貨國際：流動資產(chǎn)－存貨－預付帳款－預付費用（待攤費用）參考指標：國際公認：100％我國：90％注意：不是越高越好（5）長期資產(chǎn)適合率第二專題會計報表分析與風險防范第65頁,共104頁，2024年2月25日，星期天66第二專題會計報表分析與風險防范意義：從資源配置結構方面反映企業(yè)的償債能力和財務結構是否合理。參考指標：等于或大于100％較好上述指標的局限性：靜態(tài)指標，不能真實的反映企業(yè)的償債能力，在實際工作中，應將靜態(tài)指標動態(tài)化。

第66頁,共104頁，2024年2月25日，星期天67

A、年內(nèi)必須償還的：銀行借款×（1＋利率）應交稅金＋其他應交款應付工資※應付福利費應付帳款B、年內(nèi)真正能夠償債的資產(chǎn)銀行存款：扣除日常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需資金第二專題會計報表分析與風險防范第67頁,共104頁，2024年2月25日，星期天68年內(nèi)能夠收回的應收款：賬齡1年左右回款率年內(nèi)新增折舊：更新改造任務程度年內(nèi)新增留存收益：盈余公積、未分配利潤年內(nèi)新增貸款計算輔助指標存貨周轉(zhuǎn)率應收帳款周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率第二專題會計報表分析與風險防范第68頁,共104頁，2024年2月25日，星期天69

為什么計算輔助指標：均是說明流動資金周轉(zhuǎn)速度的。

3、資本保全分析澄清：資產(chǎn)保值增值和資本保值增值第二專題會計報表分析與風險防范第69頁,共104頁，2024年2月25日，星期天70注意：是名義的，還是實質(zhì)的？例：2001年初2001年末資產(chǎn)總額100萬110萬不良資產(chǎn)6％（6萬）15％（16·5萬）沉淀資產(chǎn)10％（10萬）20％（22萬）良性資產(chǎn)84％（84萬）65％（71·5萬）第二專題會計報表分析與風險防范第70頁,共104頁，2024年2月25日，星期天71例：2001年初2001年末所有者權益1100萬1200萬或1200萬實收資本500萬600萬500萬資本公積

100萬

300萬

100萬

600900600盈余公積200萬200萬250萬未分配利潤300萬

100萬

350萬

500300600實收資本、資本公積：＋×盈余公積、未分配利潤：＋√第二專題會計報表分析與風險防范第71頁,共104頁，2024年2月25日，星期天72

二、利潤表分析（一）基礎知識

1、建立的基礎：收入－費用＝利潤

2、報表結構：收入與費用的配比原則（1）全部收入與全部費用配比：單步式收入－－－－－－－－－－費用－－－－－－－－－－凈利潤－－－－－第二專題會計報表分析與風險防范第72頁,共104頁，2024年2月25日，星期天73（2）相關收入與相關費用配比：多步式主營業(yè)務：收入－－－－－成本－－－－－利潤－－－－－其他業(yè)務：利潤－－－－－對外投資：投資收益－－－－－營業(yè)外業(yè)務：凈收入－－－－－利潤總額－－－－－所得稅－－－－－凈利潤－－－－－第二專題會計報表分析與風險防范第73頁,共104頁，2024年2月25日，星期天74（二）重點項目分析

1、四個利潤的含義（1）主營業(yè)務利潤－－營業(yè)毛利（未扣除期間費用）－－反映主營業(yè)務盈利能力（2）營業(yè)利潤－－營業(yè)凈利（扣除了期間費用）－－反映全部

營業(yè)內(nèi)業(yè)務盈利能力（3）利潤總額－－稅前利潤（應納稅所得額）－－反映綜合獲利能力（4）凈利潤－－稅后利潤（可供分配的利潤）－－反映最終獲利能力第二專題會計報表分析與風險防范第74頁,共104頁，2024年2月25日，星期天75

2、主營業(yè)務收入：（1）核算內(nèi)容：銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權所產(chǎn)生的收入（2）管理應注意的：

A、不真實；B、明細表：實際收到款項－－回款率掛應收帳款－－資金缺口

第二專題會計報表分析與風險防范第75頁,共104頁，2024年2月25日，星期天76

3、主營業(yè)務成本（1）核算內(nèi)容：銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權所發(fā)生的實際成本（2）管理應注意的：

A、成本的構成－－應控制什么？－－控制從什么環(huán)節(jié)開始？B、過剩成本－－過剩功能（3）分析方法收入增長率；成本增長率各期成本占收入的比重

第二專題會計報表分析與風險防范第76頁,共104頁，2024年2月25日，星期天77

4、營業(yè)費用工業(yè)－－銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和專設銷售機構經(jīng)費商業(yè)－－除上述費用外，還包括采購過程中發(fā)生的各項費用；管理應注意的問題：合理控制與業(yè)務量有直接關系：運輸、裝卸、包裝等費用與業(yè)務量無直接關系：部分銷售機構經(jīng)費支出在當期，受益在未來的費用：廣告費第二專題會計報表分析與風險防范第77頁,共104頁，2024年2月25日，星期天78

5、管理費用（1）發(fā)展性費用：職工教育經(jīng)費：

A類→全員每年至少一次技能培訓B類→每年70％員工接受技能培訓研究與開發(fā)費：A類→占銷售收入總額的3％以上B類→占銷售收入總額的1％以上環(huán)保支出：A類→通過ISO14000認證第二專題會計報表分析與風險防范第78頁,共104頁，2024年2月25日，星期天79（2）防護性費用：待業(yè)保險費；勞動保險費；財產(chǎn)保險；運輸保險；計提的壞賬準備、存貨跌價準備。（3）不良性費用：存貨盤虧毀損（不包括在產(chǎn)品）；產(chǎn)品三包損失等（4）管理性費用：項目較多按從高到低排列第二專題會計報表分析與風險防范第79頁,共104頁，2024年2月25日，星期天80

6、財務費用（1）報表數(shù)字的含義：差額

借財務費用貸利息支出|利息收入月末：利息支出－利息收入＋：利息支出大于利息收入：凈支出－：利息收入大于利息支出：凈收入（2）管理應注意的：控制規(guī)模和結構短期－－償債壓力大，利息負擔輕長期－－償債壓力小，利息負擔重

第二專題會計報表分析與風險防范第80頁,共104頁，2024年2月25日，星期天81

（3）審計的重點：合法性短期借款：財務費用長期借款：用于工程－－達到預定使用狀態(tài)前：在建工程（資本化）后：財務費用7、投資收益（1）報表數(shù)字的含義：差額

借投資收益貸投資損失|投資收益第二專題會計報表分析與風險防范第81頁,共104頁，2024年2月25日，星期天82月末：投資收益－投資損失＋：投資收益大于投資損失：凈收益－：投資損失大于投資收益：凈損失（2）管理應注意的問題：幫助分析投資決策的正確性：第二專題會計報表分析與風險防范第82頁,共104頁，2024年2月25日，星期天83

（3）審計的重點：所得稅

8、營業(yè)外收入（1）核算內(nèi)容：與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的收入固定資產(chǎn)盤盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；非貨幣性交易收益（沒收押金）；出售無形資產(chǎn)收益；罰款凈收入（2）審計的重點：將主營業(yè)務收入記入營業(yè)外收入主營業(yè)務收入：交流轉(zhuǎn)稅、所得稅營業(yè)外收入：交所得稅第二專題會計報表分析與風險防范第83頁,共104頁，2024年2月25日，星期天84

9、營業(yè)外支出（1）核算內(nèi)容：與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的支出固定資產(chǎn)盤虧；處置固定資產(chǎn)凈損失；出售無形資產(chǎn)損失；債務重組損失（帳面價值與實收的差額）；計提的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準備；罰款支出；捐贈支出；自然災害造成的非常損失

第二專題會計報表分析與風險防范第84頁,共104頁，2024年2月25日，星期天85（2）審計的重點：

A、罰款支出：違法經(jīng)營罰款、稅收滯納金和罰款不得免交所得稅；B、捐贈支出：①全額扣除：向中國紅十字會、老年服務機構、農(nóng)村義務教育的捐贈；向慈善機構、基金會等非盈利性的公益、救濟性捐贈。第三專題會計報表分析第85頁,共104頁，2024年2月25日，星期天86②在年應納稅所得額10％以內(nèi)扣除的：向國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團和京劇團的捐贈；向公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館、重點文物保護單位的捐贈。③在年應納稅所得額3％以內(nèi)扣除的：向光華基金會、中國人口福利基金會、中國文學藝術基金會和中國聽力基金會的捐贈。（直接向受贈人捐贈的不免）第三專題會計報表分析第86頁,共104頁，2024年2月25日，星期天87（三）總體分析

1、盈利企業(yè)（1）利潤結構主營業(yè)務其他業(yè)務對外投資營業(yè)外業(yè)務（2）考核盈利能力指標第二專題會計報表分析與風險防范第87頁,共104頁，2024年2月25日，星期天88說明：凈資產(chǎn)：所有者權益平均：（期初＋期末）÷2意義：反映投資者投入資本的獲利能力，國有企業(yè)：評價資本經(jīng)營效益的核心指標；上市公司：業(yè)績綜合排序中居于首位的指標。（1290戶：平均為2·17％）第二專題會計報表分析與風險防范第88頁,共104頁，2024年2月25日，星期天89（期初＋期末）÷2分子：為什么加利息支出？例：甲乙（借入）100萬（股票）（利息）10萬（股利）毛收益50萬利潤總額50－10＝4050總資產(chǎn)報酬率40％50％甲：40＋10＝5050％第二專題會計報表分析與風險防范第89頁,共104頁，2024年2月25日，星期天90意義：反映每百元投入資產(chǎn)的獲利能力，從投入角度反映企業(yè)的獲利能力。評價：越高越好。如果該指標大于市場利率，企業(yè)可以充分利用財務杠桿，進行負債經(jīng)營。影響該指標的因素：總資產(chǎn)的質(zhì)量不良資產(chǎn)：無效；不盈利沉淀資產(chǎn)：有效；不盈利良性資產(chǎn)：有效；盈利（1290戶：平均為2·72％）第二專題會計報表分析與風險防范第90頁,共104頁，2024年2月25日，星期天91意義：反映企業(yè)主營業(yè)務的獲利能力，也是從產(chǎn)出角度反映企業(yè)的獲利能力。評價：越高越好。說明企業(yè)產(chǎn)品或商品定價科學，產(chǎn)品附加值高，市場競爭力強，發(fā)展?jié)摿Υ?。分析應注意的因素：A、虛假B、收入的構成：實收；應收第二專題會計報表分析與風險防范第91頁,共104頁，2024年2月25日，星期天92分母：主營業(yè)務成本＋營業(yè)費用＋管理費用＋財務費用意義：從耗費角度補充說明企業(yè)盈利能力，也反映了企業(yè)內(nèi)部管理水平。評價：越高越好，越高說明企業(yè)為取得利潤所付出的代價越小，成本費用的控制越好。2、虧損企業(yè)分析重點：虧損原因第二專題會計報表分析與風險防范第92頁,共104頁，2024年2月25日，星期天93收入的流向－－成本、費用、稅金主營業(yè)務成本營業(yè)費用管理費用

財務費用主營業(yè)務收入×100％（配合因素分析法進一步分析）三、現(xiàn)金流量表分析（一）基礎知識

1、建立的基礎：收付實現(xiàn)制第二專題會計報表分析與風險防范第93頁,共104頁，2024年2月25日，星期天94

2、基本概念：（1）現(xiàn)金狹義：庫存現(xiàn)金廣義：庫存現(xiàn)金銀行存款：不包括3個月后到期的定期存款其他貨幣資金有價證券：債券－－3個月以內(nèi)到期的股票－－已經(jīng)上市的第二專題會計報表分析與風險防范第94頁,共104頁，2024年2月25日，星期天95

（2）現(xiàn)金流量流入：收入流出：支出凈流量：流入與流出的差額＋：流入>流出→凈流入－：流出>流入→凈流出第二專題會計報表分析與風險防范第95頁,共104頁，2024年2月25日，星期天96

（3）結構

A、基本部分：直接法經(jīng)營活動：與利潤表有關的項目投資活動：一般與長期資產(chǎn)有關的項目籌資活動：一般與長期負債和所有者權益有關的項目

B、補充資料：間接法兩部分的關系：通俗的講：驗算