會(huì)計(jì)法律制度PART01第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第五節(jié)違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制第一節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制1.會(huì)計(jì)法律制度的概念會(huì)計(jì)法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱，會(huì)計(jì)法律制度是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。一、會(huì)計(jì)法律制度第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制2.會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成（1）會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法律是指由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國的會(huì)計(jì)法律主要有《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下分別簡稱為《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）等。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制（2）會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。（3）會(huì)計(jì)部門規(guī)章會(huì)計(jì)部門規(guī)章是指國家主管會(huì)計(jì)工作的行政部門即財(cái)政部以及其他相關(guān)部門根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的，調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制（4）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制1.會(huì)計(jì)工作的行政管理（1）會(huì)計(jì)工作行政管理的含義與原則會(huì)計(jì)工作行政管理是指國家政府部門對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的管理工作。會(huì)計(jì)工作行政管理的總原則是：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。二、會(huì)計(jì)工作管理體制第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制（2）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容1）制定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。2）會(huì)計(jì)市場管理。3）會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)。4）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制2.會(huì)計(jì)工作的自律管理會(huì)計(jì)工作的自律管理即會(huì)計(jì)行業(yè)的自律管理，是會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過程，是對(duì)會(huì)計(jì)工作行政管理的有益補(bǔ)充，對(duì)督促會(huì)計(jì)人員依法開展會(huì)計(jì)工作，樹立良好的行業(yè)風(fēng)氣，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制目前，我國會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織主要有中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，見表1-1。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制3.單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理（1）單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)管理職責(zé)單位負(fù)責(zé)人主要包括以下兩類人員：1)單位的法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）、公司制企業(yè)的董事長、國有機(jī)關(guān)的最高行政官員等。2)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。（3）會(huì)計(jì)人員的選拔任用財(cái)政部對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。（4）會(huì)計(jì)人員回避制度《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第二節(jié)第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員1.辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式（1）單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是指單位依法設(shè)置獨(dú)立負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)事務(wù)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，擬定本單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法，參與擬訂經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃，考核、分析預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況，辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一個(gè)單位是否需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，需要考慮的因素主要有以下三點(diǎn)：1）單位規(guī)模的大小。2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡。3）經(jīng)營管理的需要。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（2）有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，主要是指財(cái)務(wù)收支數(shù)額不大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位和個(gè)體工商戶等。這些單位雖然不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而只配備專職會(huì)計(jì)人員，但也必須具有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)手續(xù)，其專職會(huì)計(jì)人員的專業(yè)職能不能被其他職能所替代。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（3）實(shí)行代理記賬《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八條規(guī)定，沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。此項(xiàng)規(guī)定適用于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件和不配備會(huì)計(jì)人員的小型經(jīng)濟(jì)組織。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員2.代理記賬（1）代理記賬機(jī)構(gòu)的審批除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門（以下簡稱審批機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)，領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書。具體審批機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府財(cái)政部門確定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所可以依法從事代理記賬業(yè)務(wù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（2）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托辦理下列業(yè)務(wù)：1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等；2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（3）委托人、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員各自的義務(wù)1）委托人委托代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬，應(yīng)當(dāng)在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上，訂立書面委托合同。委托合同除應(yīng)具備法律規(guī)定的基本條款外，還應(yīng)當(dāng)明確下列內(nèi)容：①雙方對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；②會(huì)計(jì)資料傳遞程序和簽收手續(xù)；③編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求；④會(huì)計(jì)檔案的保管要求及相應(yīng)的責(zé)任；⑤終止委托合同應(yīng)當(dāng)辦理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交接事宜。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員2）委托人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：①對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；②應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；③及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；④對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員3）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：①遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)；②對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密；③對(duì)委托人要求其做出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的，予以拒絕；④對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題予以解釋。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員1.按需設(shè)崗按需設(shè)崗就是根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，各單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求不同，其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和會(huì)計(jì)工作崗位的分工也不同。二、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員2.符合內(nèi)部牽制制度的要求內(nèi)部牽制制度是指對(duì)于款項(xiàng)和財(cái)物的收付、結(jié)算及登記工作，必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門分工辦理，以相互制約的一種工作制度。內(nèi)部牽制制度的基本目標(biāo)包括：規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整；及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和防止錯(cuò)弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；確保法律、法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位時(shí)，各單位必須遵守不相容職務(wù)相分離原則。不相容職務(wù)是指不能同時(shí)由一個(gè)人兼任的職務(wù)，具體包括：（1）授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；（2）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與批準(zhǔn)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；（3）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；（4）保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離；（5）保管與記錄某項(xiàng)資產(chǎn)的職務(wù)與賬實(shí)核對(duì)的職務(wù)要分離等。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員3.建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按照會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和會(huì)計(jì)人員的配備情況，將會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作劃分為若干個(gè)崗位，并按崗位規(guī)定職責(zé)進(jìn)行考核的責(zé)任制度。建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制是為了分清每一位會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，做到事事有人管、人人有專責(zé)，從而提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。4.建立定期或不定期輪崗制度會(huì)計(jì)人員輪崗，不僅是會(huì)計(jì)工作本身的需要，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的需要。定期、不定期地輪換會(huì)計(jì)人員的工作崗位，有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的團(tuán)結(jié)合作意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)一步完善單位內(nèi)部控制制度。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員1.會(huì)計(jì)人員的概念和范圍會(huì)計(jì)人員是指根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）中從事會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)工作的人員。會(huì)計(jì)人員包括從事下列具體會(huì)計(jì)工作的人員：（1）出納；（2）稽核；（3）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的核算；（4）收入、費(fèi)用（支出）的核算；（5）財(cái)務(wù)成果（政府預(yù)算執(zhí)行結(jié)果）的核算；（6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（決算報(bào)告）編制；（7）會(huì)計(jì)監(jiān)督；（8）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理；（9）其他會(huì)計(jì)工作。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、總會(huì)計(jì)師的人員，屬于會(huì)計(jì)人員。三、會(huì)計(jì)人員第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員2.會(huì)計(jì)人員的一般要求會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：遵守《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)；具備良好的職業(yè)道德；按照國家有關(guān)規(guī)定參加繼續(xù)教育；具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員3.會(huì)計(jì)工作的禁入規(guī)定（1）因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會(huì)計(jì)工作。（2）因偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，尚不構(gòu)成犯罪的，5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。（3）會(huì)計(jì)人員具有違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的一般違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的，5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員4.會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性要求會(huì)計(jì)人員具備一定的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（見表1-2）都是我國用于考核和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的制度，目的是通過考核合理評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)等級(jí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷提高職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是一種技術(shù)職稱，取得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格后須通過單位聘任或任命才能擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格與會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的取得見表1-3。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員5.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育根據(jù)《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》，國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等組織（以下稱單位）具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員，或不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格但從事會(huì)計(jì)工作的人員（以下簡稱會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員）享有參加繼續(xù)教育的權(quán)利和接受繼續(xù)教育的義務(wù)。用人單位應(yīng)當(dāng)保障本單位會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育的權(quán)利。具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員應(yīng)當(dāng)自取得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的次年開始參加繼續(xù)教育，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得規(guī)定學(xué)分。不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格但從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作的次年開始參加繼續(xù)教育，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得規(guī)定學(xué)分。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容包括公需科目和專業(yè)科目。公需科目包括專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)普遍掌握的法律法規(guī)、政策理論、職業(yè)道德、技術(shù)信息等基礎(chǔ)知識(shí)。專業(yè)科目包括會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)信息化、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、財(cái)稅金融、會(huì)計(jì)法律法規(guī)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育實(shí)行學(xué)分制管理，每年參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分不少于90學(xué)分，其中，專業(yè)科目一般不少于總學(xué)分的三分之二。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分，在全國范圍內(nèi)當(dāng)年度有效，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育情況實(shí)行登記管理。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員用人單位應(yīng)當(dāng)建立本單位會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育與使用、晉升相銜接的激勵(lì)機(jī)制，將參加繼續(xù)教育情況作為會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員考核評(píng)價(jià)、崗位聘用的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育情況，應(yīng)當(dāng)作為聘任會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)或者申報(bào)評(píng)定上一級(jí)資格的重要條件。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員6.總會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師是主管本單位會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職?？倳?huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員7.會(huì)計(jì)工作交接（1）需要辦理會(huì)計(jì)工作交接的情況1）臨時(shí)離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。2）臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。3）移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（2）會(huì)計(jì)工作移交前的準(zhǔn)備工作會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時(shí)做好以下工作：1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。2）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。3）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫出書面材料。4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊(cè)中列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（3）會(huì)計(jì)工作交接的監(jiān)交與會(huì)計(jì)工作交接要求1）會(huì)計(jì)工作交接的監(jiān)交①會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交。②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員2）會(huì)計(jì)工作交接要求①移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交；接替人員要逐項(xiàng)核對(duì)點(diǎn)收。②交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名或者蓋章，并應(yīng)在移交清冊(cè)上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。③移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。④接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性。第二節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（4）會(huì)計(jì)工作交接人員的責(zé)任會(huì)計(jì)工作交接中，合理、公正地區(qū)分移交人員和接替人員的責(zé)任是非常必要的。交接工作完成后，移交人員所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間發(fā)生的，移交人員應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接收會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交為由推脫責(zé)任。會(huì)計(jì)核算第三節(jié)第三節(jié)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)的基本職能之一?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一、會(huì)計(jì)核算職能第三節(jié)會(huì)計(jì)核算1.會(huì)計(jì)核算的基本要求會(huì)計(jì)核算的基本要求見表1-4。二、會(huì)計(jì)核算的基本要求和主要內(nèi)容第三節(jié)會(huì)計(jì)核算2.會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如圖1-1所示。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按照一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，并根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)憑證一般分為原始憑證和記賬憑證，兩者的區(qū)別見表1-5。三、會(huì)計(jì)憑證管理第三節(jié)會(huì)計(jì)核算《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類、取得、審核、更正、保管等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，見表1-6。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算1.會(huì)計(jì)賬簿的種類（1）總賬總賬也稱總分類賬，是根據(jù)總賬科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本、收入等總括核算的資料?？傎~必須采用訂本賬。（2）明細(xì)賬明細(xì)賬也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬通常使用活頁賬。四、會(huì)計(jì)賬簿管理第三節(jié)會(huì)計(jì)核算（3）日記賬日記賬是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。（4）其他輔助賬簿其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算2.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記方法和要求見表1-7。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按編制時(shí)間分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書；其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理第三節(jié)會(huì)計(jì)核算2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供的要求對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依次編寫頁碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，單位地址，財(cái)務(wù)報(bào)告所屬年度、季度或月度，送出日期，并由單位領(lǐng)導(dǎo)人及總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算1.會(huì)計(jì)檔案的管理部門六、會(huì)計(jì)檔案管理第三節(jié)會(huì)計(jì)核算2.會(huì)計(jì)檔案的范圍（1）會(huì)計(jì)憑證，包括原始憑證、記賬憑證。（2）會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助賬簿。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（4）其他會(huì)計(jì)資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見書及其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算（5）電子會(huì)計(jì)資料。單位可以利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等信息技術(shù)手段管理會(huì)計(jì)檔案。同時(shí)滿足下列條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。1）形成的電子會(huì)計(jì)資料來源真實(shí)有效，由計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成和傳輸；2）使用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效地接收和讀取電子會(huì)計(jì)資料，能夠輸出符合國家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序；第三節(jié)會(huì)計(jì)核算3）使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會(huì)計(jì)檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并建立了電子會(huì)計(jì)檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的檢索關(guān)系；4）采取有效措施，防止電子會(huì)計(jì)檔案被篡改；5）建立電子會(huì)計(jì)檔案備份制度，能夠有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響；6）形成的電子會(huì)計(jì)資料不屬于具有永久保存價(jià)值或者其他重要保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算3.會(huì)計(jì)檔案的歸檔單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員所屬機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)）按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會(huì)計(jì)資料整理立卷，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案最長不超過3年。臨時(shí)保管期間，會(huì)計(jì)檔案的保管應(yīng)當(dāng)符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定。小提示第三節(jié)會(huì)計(jì)核算4.會(huì)計(jì)檔案的移交和利用（1）會(huì)計(jì)檔案的移交單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在辦理會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。電子會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)應(yīng)當(dāng)將電子會(huì)計(jì)檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，且文件格式應(yīng)當(dāng)符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定。特殊格式的電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺(tái)一并移交。單位檔案管理機(jī)構(gòu)接收電子會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案的準(zhǔn)確性、完整性、可用性、安全性進(jìn)行檢測，符合要求的才能接收。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算（2）會(huì)計(jì)檔案的利用單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會(huì)計(jì)檔案，在進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時(shí)履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。單位保存的會(huì)計(jì)檔案一般不得對(duì)外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。會(huì)計(jì)檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會(huì)計(jì)檔案，確保借入會(huì)計(jì)檔案的安全完整，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算5.會(huì)計(jì)檔案的保管期限各類會(huì)計(jì)檔案保管期限見表1-8。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算6.會(huì)計(jì)檔案的銷毀單位對(duì)保管期滿，確定無保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案，可以銷毀。經(jīng)鑒定可以銷毀的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按照以下程序銷毀：（1）單位檔案管理機(jī)構(gòu)編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明擬銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度、檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限和銷毀時(shí)間等內(nèi)容。（2）單位負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人在會(huì)計(jì)銷毀清冊(cè)上簽署意見。（3）單位檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織會(huì)計(jì)檔案銷毀工作，并與會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷，監(jiān)銷人在會(huì)計(jì)檔案銷毀前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)；在會(huì)計(jì)檔案銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名或蓋章。會(huì)計(jì)監(jiān)督第四節(jié)第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照法律規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象任何有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的范疇?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括：（1）本單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料；（2）各種財(cái)產(chǎn)物資；（3）各種收支事項(xiàng)；（4）成本費(fèi)用控制情況；（5）利潤實(shí)現(xiàn)與分配情況等。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督3.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求《會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。（1）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：1）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；2）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；3）各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；4）各單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督（2）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督4.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容見表1-9。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督1.會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是指財(cái)政部門代表國家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督2.會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的主體和對(duì)象財(cái)政部門是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施政府監(jiān)督的主體之一。會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的主體如圖1-3所示。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督3.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容財(cái)政部門依法對(duì)各單位的下列情況實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督：（1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；（2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（3）會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督1.會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種外部監(jiān)督。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系見表1-10。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系見表1-11。四、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任第五節(jié)第五節(jié)違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任法律責(zé)任是指人們對(duì)自己的違法行為所應(yīng)承擔(dān)的帶有強(qiáng)制性、否定性的法律后果，也就是對(duì)違法者的制裁。它是一種通過對(duì)違法行為進(jìn)行懲罰來實(shí)現(xiàn)法律規(guī)則的要求。規(guī)定法律責(zé)任的目的在于保障法律的遵守與執(zhí)行，強(qiáng)制當(dāng)事人的行為與法律所要求的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，符合已經(jīng)確立的秩序。為了保證《會(huì)計(jì)法》的有效實(shí)施，懲治違法會(huì)計(jì)行為，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了明確的法律責(zé)任，主要包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。一、法律責(zé)任概述第五節(jié)違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任1.行政責(zé)任行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而承擔(dān)的具有行政懲罰性的法律責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任有行政處罰和行政處分兩種形式，具體內(nèi)容如圖1-4所示。第五節(jié)違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任2.刑事責(zé)任刑事責(zé)任是指行為人因其犯罪行為所必須承擔(dān)的刑事懲罰性責(zé)任，即對(duì)犯罪分子依據(jù)刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同，兩者的主要區(qū)別見表1-12。第五節(jié)違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。二、違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任第五節(jié)違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：（1）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的。是指違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位不設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。（2）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的。是指不在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，而另外私自設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的行為，即俗稱的“兩本賬”“賬外設(shè)賬”。（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的。（4）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的。（5）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的。第五節(jié)違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任（6）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的。（7）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的。（8）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的。（9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的。（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合《