不需進項票即可在企業(yè)所得稅前扣除的支出項目說起各類支出如何在企業(yè)稅前扣除，很多財務人腦海中第一反應就是憑發(fā)票扣除了，這樣的認識當然是不全面的。今天我們一起來看看，有哪些支出不需要憑發(fā)票扣除，首先我們可以分以下三大類來看下：一、在境內發(fā)生且不屬于增值稅應稅項目的支出企業(yè)發(fā)生的境內支出，如果不屬于增值稅的應稅項目，不需要憑發(fā)票稅前扣除的，這樣的情形有很多，常見的不需要發(fā)票的支出有：（一）工資薪金支出財稅〔2016〕36號規(guī)定：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務，屬于非經(jīng)營活動，不需要繳納增值稅。所以對于工資薪金支出，企業(yè)只需要提供工資表、轉賬或現(xiàn)金發(fā)放證明、辦理了扣繳個人所得稅既可以稅前扣除。（二）發(fā)放福利金、撫恤金、職工困難補助等公司逢年過節(jié)向職工發(fā)放福利費、職工生活困難補助等，這些支出也不需要取得員工開具的發(fā)票，提供發(fā)放明細表、付款證明等，可以稅前扣除。根據(jù)《個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第48號)第四條第四項規(guī)定：個人取得的福利費、撫恤金、救濟金，免納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》(國務院令第600號)第十四條規(guī)定：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。根據(jù)《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)規(guī)定：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的福利費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。如果是超過工資薪金14%的限額標準發(fā)放的福利費，需要進行納稅調增。專題1：企業(yè)發(fā)生工傷支出如何扣除？寧波市地方稅務局稅政一處關于明確所得稅有關問題解答口徑的函（甬地稅一函[2010]20號）第十七條規(guī)定：（1）企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補助費、撫恤費應在職工福利費中列支。（2）企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金可以直接在稅前扣除。（3）職工發(fā)生與企業(yè)無關的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補助費用應在職工福利費中列支。企業(yè)應取得傷亡職工的傷亡證明、調解或判決資料、支付憑證等相關資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金相關證據(jù)。對企業(yè)員工或其家屬因上述原因取得的賠償金暫不征收個人所得稅。（三）工會經(jīng)費、五險一金、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療1.工會經(jīng)費《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費的扣除憑證主要有以下三種情況：（1）委托稅務機關代收的，應提供稅務部門代開的工會經(jīng)費代收憑據(jù)（完稅憑證）；（2）工會組織直接征收的，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；（3）使用《行政撥繳工會經(jīng)費繳款書》撥繳工會經(jīng)費的單位，可用銀行付款憑證代替《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，在稅前扣除。2.五險一金《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)承擔的員工社保部分，以稅務機關開具的《社保費專用憑證》或《社會保險專用繳款書》作為稅前扣除憑證。企業(yè)承擔的住房公積金部分，以收繳單位開具的《職工住房公積金繳存證明》（專用票據(jù)）作為稅前扣除憑證。3.補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。依據(jù)《中國銀保監(jiān)會辦公廳關于進一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務有關事項的通知》及《中國銀保監(jiān)會有關部門負責人就[關于進一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務有關事項的通知]答記者問))“保險公司開展健康保障委托管理業(yè)務，不承擔風險責任，不屬于保險業(yè)務”。企業(yè)將補充醫(yī)療保險資金委托保險公司管理,不超過相關規(guī)定標準的部分，可憑委托協(xié)議、資金支付記錄等相關憑證在稅前扣除。專題2：部分地方稅務機關針對補充保險的執(zhí)行口徑【浙江國稅】準予在計算應納稅所得稅額時扣除的企業(yè)實際發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費還必須同時滿足以下條件：（1）必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費的基礎上發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費支出；（2）企業(yè)辦理的補充養(yǎng)老保險必須是參保人員達到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的；（3）企業(yè)辦理的補充醫(yī)療保險必須用于參保人員的醫(yī)療性支出?！緰|莞國稅】補充醫(yī)療保險方面，如果當?shù)厣绫２块T實施了補充醫(yī)療保險辦法的，應通過社保部門購買補充醫(yī)療保險，憑社保部門出具的繳納憑證按規(guī)定在稅前扣除。若當?shù)厣绫Ｉ形磳嵤┭a充醫(yī)療保險的，可根據(jù)《財政部勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》（財社〔2002〕18號）的相關規(guī)定，企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，可按補充醫(yī)療保險的相關規(guī)定在稅前扣除。【蘇州國稅】蘇勞社[2002]40號文件第二條規(guī)定“企業(yè)補充醫(yī)療保險可以由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險經(jīng)辦機構統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。”財稅[2009]27號文件對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費是“支付”，而不是“實際發(fā)生的醫(yī)療費用”，因此在企業(yè)自設賬戶管理符合規(guī)定的情況下，計入單獨賬戶管理的補充醫(yī)療保險費等可以按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)僅為少數(shù)職工支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。4.社保、工會經(jīng)費滯納金《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，稅收滯納金不得扣除。企業(yè)繳納的社保費滯納金不屬于稅收滯納金，因此社保費滯納金可以在稅前扣除。（四）解除勞動合同補償金（辭退補償金）企業(yè)支付給員工的辭退補償金不屬于工資薪金的范疇，也不屬于職工福利費，但屬于與取得應納稅收入有關的相關支出，支付員工的辭退補償金以包含辭退補償條款的勞動合同，解除勞動合同內部審批流程、員工的身份信息，付款憑證等作為稅前扣除憑證。（五）差旅費津貼、誤餐補助1.差旅費津貼出差期間的差旅費津貼（伙食補助費和市內交通費）可以包干制報銷，前提是單位建立了適宜本企業(yè)的差旅費管理制度，標準合理，業(yè)務是真實的。在此基礎上支付因公出差人員的差旅費津貼不需要發(fā)票，企業(yè)差旅費津貼標準可以參照財政部門制定的標準執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標準，自定的差旅費津貼標準應當合理、符合經(jīng)營常規(guī)。稅前扣除時，需要有差旅費報銷單，與其經(jīng)營活動相關的合理的差旅費憑證，如交通費、住宿費以及出差的證明材料。2.誤餐補助《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規(guī)定：不征稅（個人所得稅）的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。公司應制定誤餐補助的管理制度，按照員工實際外出天數(shù)乘以適用的標準計算，并履行相應的審批手續(xù)。會計處理上建議單獨發(fā)放，不要并入工資薪金一起發(fā)放，計入管理費用、銷售費用，憑證后應附經(jīng)過審批的計算表。按照上述要求處理的誤餐補助，可以在所得稅前列支，不需要開具發(fā)票。但需要提供經(jīng)過審批的誤餐補助明細表、付款證明、相應的簽領單等作為稅前扣除的合法有效憑證。（六）發(fā)放的消費者、客戶的微信紅包/優(yōu)惠券/現(xiàn)金《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十條規(guī)定：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。發(fā)放給消費者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券等，以內部憑證作為稅前扣除憑證，未堅持要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定,在彈性管理的同時，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。【案例1】企業(yè)舉辦促銷活動，針對客戶進行抽獎，獎品為現(xiàn)金，獎金已代扣代繳個人所得稅，沒有發(fā)票也可以作為企業(yè)的銷售費用稅前扣除。作為稅前扣除憑證的內部憑證應包括：中獎人姓名、身份證號、中獎人簽字、支出項目、收款金額的收款憑證、支出憑證、代扣代繳個人所得稅完稅憑證。（七）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費可以憑借資產(chǎn)折舊或攤銷表稅前扣除，但是若外購固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時沒有取得發(fā)票等合法憑證，無法確認其計稅基礎，計提的折舊費、攤銷費也不得稅前扣除。特殊情形見企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)的稅務處理。(八)結轉的產(chǎn)品成本企業(yè)對外銷售產(chǎn)品，同時按照一定的方法結轉成本，成本稅前扣除可以憑內部自制憑證，包括材料成本核算表、制造費用歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單等，但是需要注意生產(chǎn)相關產(chǎn)品購進的原材料沒有取得發(fā)票，結轉的原材料成本不得稅前扣除。（九）符合規(guī)定的資產(chǎn)損失支出企業(yè)發(fā)生的各項損失，按照國家稅務總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，提供相關的證據(jù)資料，可以稅前扣除，不需要提供發(fā)票。專題3：企業(yè)間的互保損失能否稅前扣除？【案例2】因生產(chǎn)經(jīng)營需要，甲公司與乙公司簽訂了貸款互保協(xié)議，根據(jù)雙方資金需要計劃，甲公司為乙公司500萬元的貸款提供了擔保，乙公司為甲公司200萬元貸款提供了擔保。乙公司因經(jīng)營不善，于2017年破產(chǎn)關閉。其債權人市農(nóng)商銀行將乙公司及其擔保人甲公司起訴至法院。因乙公司無償還能力，2018年初經(jīng)法院調解，由甲公司代償500萬元貸款的本金及利息。請問：甲公司形成的擔保損失可否稅前扣除？《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十四條規(guī)定：企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保?；ケ儆谄髽I(yè)融資而采用的一種通過參加擔保聯(lián)合體擴大融資額度的擔保，應認定為與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。甲公司與乙公司簽訂了貸款互保協(xié)議，根據(jù)雙方資金需求計劃，甲公司為乙公司500萬元的貸款提供了擔保，乙公司為甲公司200萬元貸款提供了擔保，與企業(yè)融資相關，由此造成的連帶責任損失，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的擔保支出，能稅前扣除。企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營相關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無力償還，對無法追回的金額，可以在所得稅前扣除，同時按照國家稅務總局公告2011年第25號第二十二條規(guī)定準備證據(jù)材料留存?zhèn)洳?。（十）現(xiàn)金折扣支出《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除?，F(xiàn)金折扣是債權人為鼓勵債務人盡快付款而提供的一種債務金額的折扣。它和原始銷售業(yè)務無關，只和債權債務結算有關，現(xiàn)金折扣作為財務費用在企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑據(jù)不需要發(fā)票，應當以購銷合同注明的折扣條件及銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等單據(jù)作為稅前扣除憑證。（十一）政府性基金、行政事業(yè)性收費、土地出讓金、協(xié)會會費企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、支付的土地出讓金、以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。提示：財政票據(jù)是財務收支和會計核算的原始憑證，包括電子和紙質兩種形式。財政電子票據(jù)和紙質票據(jù)具有同等法律效力，是財會監(jiān)督、審計監(jiān)督等的重要依據(jù)。企業(yè)上繳的協(xié)會會費，以該組織開具的《全國性社會團體會費統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。（十二）捐贈支出企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證?！敦斦俊⒍悇湛偩株P于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部、稅務總局公告2020年第9號）規(guī)定：企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。（2020-2021年）（十三）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及年度終了時需將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時，產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。（十四）企業(yè)繳納的各項稅金企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金（不包括抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅），以稅務機關開具的完稅證明為稅前扣除憑證。（十五）個人抬頭憑證與企業(yè)經(jīng)營活動有關的個人抬頭憑證可以稅前扣除，符合真實性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：（1）允許稅前扣除的醫(yī)藥費票據(jù)；（2）機票和火車票、出差過程的人身意外保險費；（3）符合職工教育費范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；（4）員工入職前到醫(yī)療機構體檢費票據(jù)；（5）企業(yè)為因公出差的員工報銷個人抬頭的財政收據(jù)的簽證費；（6）允許稅前扣除的住房補貼、通訊補貼、交通補貼，員工憑發(fā)票實報實銷，發(fā)票抬頭為個人。（十六）未履行合同的違約金支出企業(yè)如果遇到由于各種原因導致合同未履行，需要支付對方違約金，這項支出不屬于增值稅應稅行為，不需要取得發(fā)票。憑雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書等就可以稅前扣除。（十七）支付給個人的拆遷補償費企業(yè)實際支付給個人的補償款，屬不征稅收入，不需要開具發(fā)票。支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補償費等支出，根據(jù)政府規(guī)定的補償標準、賠（補）償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附個人的證照或身份證明復印件為輔證等稅前扣除。二、部分在境內發(fā)生且屬于增值稅應稅項目的支出屬于增值稅應稅項目的支出，大部分是需要憑發(fā)票扣除的，但也有一些例外，具體如下：（一）對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。《稅務登記管理辦法》規(guī)定：可以不辦理稅務登記的只有三類：一是國家機關；二是個人；三是無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販?！景咐?】A公司租用了某政府機關的房屋，那么A公司可以憑政府機關代開的增值稅發(fā)票稅前扣除；也可以憑收款憑證、租賃合同、銀行付款單據(jù)等證明業(yè)務的真實性，按規(guī)定在稅前扣除。但要注意細節(jié)，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。（二）對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人。其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十九條-五十條規(guī)定，增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。專題4：如何理解按次納稅和按期納稅？[國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長張衛(wèi)]答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。也就是說，接受自然人的500元以下的小額零星支出業(yè)務不需要發(fā)票稅前扣除，只需要憑借對方開具的收款憑證就可以作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。（三）特殊情形下無法補開換開發(fā)票企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。稅前扣除需要提供的資料有：1、無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；2、相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；4、貨物運輸?shù)淖C明資料；5、貨物入庫、出庫內部憑證；6、企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。第一項至第三項為必備資料?！景咐?】甲公司購進一批貨物，當月已經(jīng)售出，由于當月沒有取得發(fā)票，憑入庫單、合同、以及付款單據(jù)暫估入賬。后來由于供貨商注銷，導致進貨發(fā)票永遠沒法取得了，請問：能否稅前扣除？結論：采取非現(xiàn)金支付的，具有合同、對方注銷證明就可以稅前扣除。（四）兩個以上主體共同接受勞務企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。專題5：對于“勞務“的理解：稅務總局所得稅司何冰解讀：六、勞務，《辦法》第十一條、第十八條均提及“勞務”概念。這里的“勞務”也是一個相對寬泛的概念，原則上包含了所有勞務服務活動。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定的加工、修理修配勞務，銷售服務等；《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動等。此外，《辦法》第十八條所稱“應納增值稅勞務”中的“勞務”也應按上述原則理解，不能等同于増值稅相關規(guī)定中的“加工、修理修配勞務”?！景咐?】A汽車修理廠和B賓館共同租用C物業(yè)公司廠房，A和B沒有單獨電表，C物業(yè)公司對供電公司支付電費，然后轉售給A和B。C物業(yè)公司收到A和B電費后開具分割單，A和B根據(jù)分割單可以在稅前扣除。（五）租用資產(chǎn)發(fā)生的相關費用企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。適用水電氣等分割單的前提必須是發(fā)生企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房，沒有租賃這個大前提是不能使用分割單作為稅前扣除憑證的?！景咐?】A公司將自有房屋全部租賃給B公司，這種情況下，B公司使用的水、電等可以憑A公司開具的轉售水電費發(fā)票稅前扣除，也可以憑A公司開具給B公司的水電分割單稅前扣除。28號公告第十九條明確規(guī)定，包括單一承租方這種情況。（六）上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期支付利息上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時的約定支付利息，利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應的利息款項劃轉至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應的利息劃轉至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關信息，支付利息時也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結算登記有限責任公司的債券兌付確認書。這種情況應該如何稅前扣除呢？北京稅務局答復：企業(yè)在證券市場發(fā)行債券，通過中國證券登記結算有限公司（以下簡稱中國結算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國結算轉給投資者的利息支出均有記錄，稅務機關可以通過中國結算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。（七）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)的稅務處理國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告（國家稅務總局公告2021年第17號）第四條規(guī)定：（1）企業(yè)核定征稅期間購入的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。三、從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。對于境外購進貨物或勞務支出是否需要發(fā)票沒有硬性規(guī)定。企業(yè)根據(jù)上述原則和境外國家、地區(qū)有關規(guī)定，取得相應的稅前扣除憑證即可?！景咐?】A公司委托境外非居民企業(yè)B公司設計圖紙，且B公司在中國境內無經(jīng)營機構和代理人，A公司所支付的境外服務費，以B公司開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實稅前扣除憑證的真實性。支付給被拆遷企業(yè)的補償款，根據(jù)法院判決確認支付的款項、違約金，這兩類業(yè)務企業(yè)是否需要發(fā)票作為稅前扣除憑證？這兩個問題比較復雜，下面我們作為專題內容詳細闡述！四、被拆遷企業(yè)取得拆遷補償如何開具發(fā)票拆遷企業(yè)對外支付拆遷補償款，拆遷企業(yè)與被拆遷企業(yè)簽訂拆遷補償協(xié)議，對于協(xié)議中約定拆遷補償費、停業(yè)補償、搬家費用以什么作為稅前扣除憑證？拆遷企業(yè)應如何開具發(fā)票呢？對于拆遷企業(yè)和被拆遷企業(yè)都是個大問題,那么拆遷企業(yè)是以什么作為稅前扣除憑證，被拆遷企業(yè)收款后如何開具發(fā)票呢？（一）被拆遷企業(yè)取得的拆遷補償費包括：土地補償和房屋補償，屬于增值稅征稅范圍，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》屬于開具發(fā)票范圍。拆遷企業(yè)應以發(fā)票作為稅前扣除憑證。具體說明如下：拆遷企業(yè)將被拆遷企業(yè)的房屋拆除后，拆遷企業(yè)支付的拆遷補償費分為兩部分：一是土地補償款。即：土地使用權屬由被拆遷企業(yè)變更拆遷企業(yè)，拆遷企業(yè)支付補償款，符合財稅[2016]36號附件1第一條規(guī)定的“銷售無形資產(chǎn)”增值稅應稅行為；二是房屋補償。拆遷企業(yè)拆除房屋支付給被拆遷企業(yè)的房屋補償款，符合符合財稅[2016]36號附件1第十四條規(guī)定的視同銷售建筑物，即：被拆遷企業(yè)相當于將房屋的所有權轉讓給拆遷企業(yè)，符合“銷售不動產(chǎn)”增值稅應稅行為。被拆遷企業(yè)轉讓土地、舊房給拆遷企業(yè)，并取得拆遷企業(yè)的貨幣拆遷補償款，屬于有償轉讓無形資產(chǎn)和有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為，因此，被拆遷企業(yè)取得拆遷企業(yè)支付的拆遷補償款，屬于增值稅應稅行為，屬于對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，應向拆遷企業(yè)開具發(fā)票。（二）被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補償、搬家費用不屬于增值稅征稅范圍，依據(jù)發(fā)票管理辦法不屬于開具發(fā)票范圍。拆遷企業(yè)應以拆遷協(xié)議、收款憑證作為稅前扣除憑證。具體說明如下：（1）根據(jù)《增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號規(guī)定,被拆遷企業(yè)在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、提供應稅行為的情況下，收取的停業(yè)補償（停業(yè)損失）、搬家費用，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅，所以不應開具發(fā)票。（2）根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的情況下，不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不屬于開具發(fā)票的范圍。被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補償、搬家費用，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以也不屬于開具發(fā)票的范圍。（三）總結拆遷補償費用是否開具發(fā)票，應從以下三個方面進行分析：一是，要判斷取得協(xié)議約定拆遷補償費、停業(yè)補償、搬家費用等費用項目是否屬于經(jīng)營行為；二是，判斷經(jīng)營行為是屬于增值稅征稅范圍，判斷開具發(fā)票的類型；三是，如果屬于增值稅征稅范圍，應區(qū)分開具應稅發(fā)票還是開具免稅發(fā)票。五、法院判決確認支付款項、違約金、律師費等，企業(yè)是否需要開發(fā)票？法院判決書確認企業(yè)支付對方款項、違約金、律師費等，做賬時需要對方開具發(fā)票嗎？對方?jīng)]有開具發(fā)票，企業(yè)可以拒絕付款嗎？企業(yè)可以扣繳稅款后，將剩余款項支付給對方嗎？沒有發(fā)票，企業(yè)能不能將法院判決書直接作為稅前扣除憑證？對此業(yè)務上的疑惑，我們依次分解如下問題展開分析：（一）法院判決書能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？判決書確認的支付款項是否需要取得發(fā)票？法院判決書能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，關鍵在于看判決書確定的付款業(yè)務是否屬于增值稅應稅項目，若屬于，則一般需要對方開具發(fā)票才能稅前扣除；若不屬于，則可以以判決書以及其他內、外部憑證作為稅前扣除依據(jù)。（二）判決書確認的支付違約金，是否需要取得發(fā)票？關鍵在于違約金是否屬于合同款項，是否屬于增值稅應稅范圍。依據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及其《實施細則》第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，價外費用包括價外向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。故，判斷違約金是否屬于增值稅應稅范圍即價外費用，應結合兩個條件判斷：其一，合同簽訂后發(fā)生了應稅銷售行為；其二，違約金由銷售方收取。實務則可以分為如下三種情形判斷：（1）違約金由銷售方收取，但雙方之間的合同解除，合同未履行的，違約金不屬于發(fā)生了的應稅銷售行為的價外費用，購貨方無需取得發(fā)票。（2）違約金由銷售方收取，雙方合同繼續(xù)履行或合同已經(jīng)履行完畢或部分履行的，違約金屬于應稅銷售行為的價外費用，購貨方需要取得發(fā)票。（3）違約金由購貨方收取，違約金不是價外費用，購貨方?jīng)]有開票義務。但是，如果購貨方收取的違約金因銷貨方產(chǎn)品瑕疵而生，則屬于因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓，屬于銷售折讓。銷售方應對違約金金額開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減其銷售額和銷項稅額。（三）判決書確認支付的律師費，是否需要取得發(fā)票？原告在取得法院判決對方承擔的律師費時是否需要開具發(fā)票，需判斷該律師費是否構成“價外費用”。只有在發(fā)生增值稅應稅交易時，由銷售方基于交易順利完成或部分完成而取得的“由對方承擔的律師費”構成“價外費用”，屬于增值稅應稅收入，應當由銷售方根據(jù)主營業(yè)務內容開具發(fā)票。其余情況，均無需開具發(fā)票，敗訴方當事人憑判決書、付款憑證、對方單位出具的收據(jù)即可入賬并辦理企業(yè)所得稅稅前扣除手續(xù)。律師事務所只能開具發(fā)票給自己的委托方，不得將發(fā)票開具給對方當事人。（四）判決書確認的企業(yè)承擔的訴訟費、保全費等，是否需要取得發(fā)票？訴訟費、保全費等不屬于增值稅應稅項目，無需取得發(fā)票，憑法院開具的收據(jù)即可入賬?！景咐?律師費構成“價外費用”情況下的處理】甲公司向乙公司銷售一批貨物，價稅合計人民幣1130萬元，因乙公司遲延付款6個月，甲公司向法院起訴要求乙公司支付貨款1130萬元并承擔甲公司實際支出的律師費20萬元。甲公司聘請了A律師事務所并支付了20萬元。法院經(jīng)審理后判決支持甲公司訴訟請求。假設該貨物適用增值稅稅率13%，A律師事務所為增值稅一般納稅人。本案中，因甲公司銷售貨物屬于增值稅應稅交易，甲公司為銷售方，甲公司因合同順利履行而取得有對方支付的律師費，該律師費構成“價外費用”。以下我們就相關賬務處理及開票情況分析如下：1.甲公司支付a律師事務所20萬元律師費的處理甲公司采購法律服務并支付律師費，a律師事務所在取得20萬元律師費后應當以律師事務所名義開具增值稅專用發(fā)票給甲公司，甲公司憑該發(fā)票入賬扣除進項稅額并進行企業(yè)所得稅稅前扣除。甲公司應當將律師費計入管理費用：借：管理費用18.87萬元應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1.13萬元貸：銀行存款20萬元注：應交稅金是指a律師事務所應當繳納的增值稅稅款，計算方式為：20萬元÷1.06×6%=1.13萬元(四舍五入)。因a律師事務所開具增值稅專用發(fā)票，故該稅款甲公司可以作為進項稅額抵扣自己應當繳納的增值稅。2.在法院判決生效后甲公司就該筆律師費的處理根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條第一款的規(guī)定，法院判決對方支付價款，相當于“取得索取銷售款項憑據(jù)”。故判決生效后的判決給付日為增值稅納稅義務發(fā)生時間，此時甲公司應當確認收入并在法定的期限內申報該筆增值稅應稅收入。至于發(fā)票，可以等到實際收款款項后再開具，但應當先行申報繳納增值稅。因該筆律師費定性為“價外費用”，故甲公司應當將該律師費計入主營業(yè)務收入：借：應收賬款——乙公司20萬元貸：營業(yè)收入17.7萬元應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2.3萬元增值稅=20萬元÷1.13×13%=2.3萬元(四舍五入)3.甲公司實際取得乙公司支付的該筆律師費的處理收款后由甲公司按主營業(yè)務內容開具發(fā)票給乙公司，具體發(fā)票類型(增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票)根據(jù)雙方的約定開具。本案假設甲公司開具增值稅專用發(fā)票。借：銀行存款20萬元貸：應收賬款—乙公司20萬元4.乙公司支出該筆律師費的處理對于乙公司而言，該筆律師費支出屬于購買貨物的成本，應當計入存貨計稅基礎。借：存貨17.7萬元應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2.3萬元貸：銀行存款20萬元小結這筆20萬元律師費的業(yè)務中，a律師事務所繳納增值稅1.13萬元，實現(xiàn)律師費收入18.87萬元;甲公司繳納增值稅1.17萬元(2.3萬