資產(chǎn)減值的會計政策對企業(yè)所得稅影響的案例研究目錄TOC\o"1-2"\h\u23915一、研究目的及意義 一、研究目的及意義（二）研究目的資產(chǎn)減值會計工作主要是從會計角度入手，對其目前的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的計量核算，從而對企業(yè)資產(chǎn)的減值情況做好分析，客觀評估企業(yè)目前的經(jīng)營狀態(tài)，了解企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)實(shí)際情況，為企業(yè)的內(nèi)部管理工作以及投資決策等提供參考[2]。因此資產(chǎn)減值會計工作是企業(yè)管理中需要注意的重點(diǎn)內(nèi)容，借助資產(chǎn)減值會計工作企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)能夠被合理評估，企業(yè)管理人員能夠了解當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營情況，更好地采取應(yīng)對措施，提高企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)穩(wěn)定性，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的資金鏈的穩(wěn)定，減少可能存在的資金鏈斷裂風(fēng)險，提高企業(yè)的財務(wù)處理效率。通常情況下，由于企業(yè)經(jīng)營中內(nèi)外因素的影響，因此資產(chǎn)的可回收價值與賬面價值往往存在不相符的地方。在這種情況下就需要開展資產(chǎn)減值會計工作，對現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)評估，一般有備抵法以及直接沖銷法兩種方式可以選擇，但一般選擇備抵法開展資產(chǎn)減值會計工作，借助權(quán)責(zé)發(fā)生制等，從精細(xì)化的角度入手，運(yùn)用備抵法做好資產(chǎn)減值會計工作，更符合目前的企業(yè)發(fā)展需求，更能夠避免賬面資產(chǎn)虛高等問題。隨著當(dāng)前管理工作的不斷優(yōu)化，企業(yè)開展資產(chǎn)減值會計處理工作，還引入了一系列創(chuàng)新手段對資產(chǎn)減值會計處理工作的真實(shí)性以及效率進(jìn)行保證。（二）資產(chǎn)減值會計政策的意義開展資產(chǎn)減值會計工作，主要是對企業(yè)等單位內(nèi)部的資產(chǎn)減值情況進(jìn)行專門披露，做好資產(chǎn)減值方面的分析，明確目前內(nèi)部的資產(chǎn)狀況，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)情況，對資產(chǎn)的調(diào)度以及使用方面做好專門的分析，保證內(nèi)部資產(chǎn)管理的合理性，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性，減少存在的資產(chǎn)管理風(fēng)險，保證做到賬實(shí)相符，避免由于賬面資產(chǎn)虛高而可能帶來的影響，提高戰(zhàn)略數(shù)據(jù)的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部資產(chǎn)的合理評估，增強(qiáng)內(nèi)部管理力度，在保證內(nèi)部資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)性基礎(chǔ)上，開展后續(xù)的財務(wù)管理工作，提高企業(yè)財務(wù)管理效率，減少財務(wù)管理問題[4]。在當(dāng)前的工作開展中，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展變動，在開展工作的過程當(dāng)中需要借助新的工作模式創(chuàng)新。尤其是在資產(chǎn)減值會計工作的推動過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)注重與經(jīng)營的歷史成本以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益等方面相互結(jié)合，從利益需求等角度做好資產(chǎn)分析工作，保證資產(chǎn)減值會計工作能夠適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需求，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變動，結(jié)合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，從長期規(guī)劃角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)際情況做好真實(shí)評估，在對內(nèi)部資產(chǎn)具有真實(shí)評估的基礎(chǔ)上開展企業(yè)決策，以保證企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益。此外在當(dāng)前的管理工作當(dāng)中，資產(chǎn)減值會計工作應(yīng)當(dāng)滿足謹(jǐn)慎性的原則，在開展工作的過程當(dāng)中需要注意市場形勢變動可能帶來的影響，在市場變動激烈的情況下，重新對企業(yè)自身情況做好真實(shí)評估，了解市場變動對企業(yè)資產(chǎn)帶來的影響，從而有針對性應(yīng)對市場變動，避免低估或者高估企業(yè)資產(chǎn)的情況，確保工作開展的科學(xué)性，根據(jù)實(shí)際情況開展工作，保證企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定性，減少企業(yè)管理風(fēng)險，提高企業(yè)發(fā)展活力。二、資產(chǎn)減值會計政策對煤炭上市公司所得稅的影響我國在薪稅的相關(guān)條例地十條規(guī)定；除了國家相關(guān)稅收外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)提取的備用金未經(jīng)審核，不符合國務(wù)院財政稅務(wù)部門的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、備用金使用時候不可以再教稅前扣除的。根據(jù)以上規(guī)定，按照以上相關(guān)規(guī)定，在計提固定資金減值準(zhǔn)備出現(xiàn)的賬面價值和所得稅的不一樣。是固定資金的賬面減去會計科目減去固定資金的減值準(zhǔn)備；收稅是按照依據(jù)實(shí)際成本進(jìn)行計算的[5]累積折舊。這兩種情況的差額，在計算當(dāng)期假定現(xiàn)行稅法中的折舊方法與會計準(zhǔn)則一致，則本期的企業(yè)所得稅稅率為百分之二十五，而不考慮其它相關(guān)問題。這個例子僅比較了新稅法下新舊會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值規(guī)則的差異。其它的因素暫時不會被考慮。如表1所示:新舊準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計政策對所得稅的影響表(1)在以往的準(zhǔn)則當(dāng)中，固定資產(chǎn)在兩年前沒有暫時性差別。第三年是可回資金低于賬面值，所以3年該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提了一百萬減值準(zhǔn)備，則該項(xiàng)固定資產(chǎn):第3年末賬面的凈值情況：一千萬元（原值）-三百萬元（已提折舊）-壹佰萬（減值準(zhǔn)備）=六百萬元萬第3年末計稅基礎(chǔ)；1000（原值）-300（以提折舊）=700萬（稅基礎(chǔ)）。第3年發(fā)生的短暫性差異；根據(jù)該方式可得：600（賬面價值）-700（計稅基礎(chǔ)）=-100萬已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為25萬。第4年末賬面凈值的結(jié)果等于原值減已提的折舊值和減值準(zhǔn)備，根據(jù)該方式可得；1000（原值）-386（已提折舊）-100（減值準(zhǔn)備）+100=614萬第4年末-（原值）-1000（已提折舊）=614萬第4年產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=614-614=0萬;當(dāng)年沒有差別，因第四年減值準(zhǔn)備已經(jīng)回轉(zhuǎn)，應(yīng)該是第三年確定的二十五萬延遲資金已在轉(zhuǎn)回。以及確定個人所得稅是七十五萬。經(jīng)過四年拖欠稅費(fèi)是貳佰萬元時間性差異造成延遲稅收影響已經(jīng)在固定資金中減值準(zhǔn)備已經(jīng)得到補(bǔ)助。(2)根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)，本固定資產(chǎn)的頭兩年內(nèi)沒有出現(xiàn)短期的變動。在第3年，因可收回的金額比帳面價值低，所以在第三年的時候，該固定資產(chǎn)已計提了一百萬的減值根據(jù)以上兩個準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅成本因可回收金額的變動而受到很大的影響。按照原標(biāo)準(zhǔn)，這一影響將在沖銷前一年內(nèi)彌補(bǔ)，第三、四年的稅后利潤總額保持不變，但是每年的所得稅費(fèi)用卻有所不同。根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)，這一變化將導(dǎo)致第3年和第4年所得稅費(fèi)用下降，而稅后利潤將會上升。根據(jù)以上兩個準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅成本因可回收金額的變動而受到很大的影響。按照原標(biāo)準(zhǔn)，這一影響將在沖銷前一年內(nèi)彌補(bǔ)，第三、四年的稅后利潤總額保持不變，但是每年的所得稅費(fèi)用卻有所不同。根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)，這一變化將導(dǎo)致第3年和第4年所得稅費(fèi)用下降，而稅后利潤將會上升。對所得稅的影響會遞延到第10年報廢或處置該項(xiàng)資產(chǎn)時才會轉(zhuǎn)回。由此，可得出以下結(jié)論:運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對當(dāng)期和未來的稅后利潤進(jìn)行調(diào)整。但是，新的會計準(zhǔn)則在稅后利潤方面的調(diào)整要比以前的標(biāo)準(zhǔn)要溫和得多，而且對利潤的影響也要小得多。煤炭上市公司在固定資產(chǎn)減值測試時要謹(jǐn)慎處理、設(shè)計合理的內(nèi)部控制體系、制訂詳細(xì)的減值測試流程、確定相關(guān)人員、仔細(xì)地估計未來可收回金額，防止以固定資產(chǎn)減值為手法進(jìn)行盈利資金管理。三、對煤炭上市公司資產(chǎn)減值問題的幾點(diǎn)建議薪資產(chǎn)值準(zhǔn)則出現(xiàn)很大程度上解決了煤炭公司通多本文上面分析可以看出在計提資金減值時候有很大的問題需要改善，但使新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則上在公司運(yùn)用中還是有還是有很大的缺陷，煤炭上市資產(chǎn)減值進(jìn)一步提升，本論文提出一下幾個意見作為參考。（一）不斷修訂和完善會計制度體系在煤炭上市公司中，更大的政策選擇余地已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一種方式，因此，有關(guān)方面要減少對煤炭企業(yè)的經(jīng)營決策的選擇權(quán)。比如，在壞帳準(zhǔn)備金方面，可以規(guī)定煤炭上市公司的規(guī)?；蛘咂髽I(yè)內(nèi)部控制狀況，并對其選取的基礎(chǔ)進(jìn)行仔細(xì)說明當(dāng)中出現(xiàn)的漏洞。新的會計準(zhǔn)則中關(guān)于不能轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的規(guī)定，可以說是財政部為了防止上市公司利用計提減值準(zhǔn)備來控制公司的收益，而對其進(jìn)行的一種限制。（二）健全和發(fā)展外部市場在新的會計標(biāo)準(zhǔn)中，煤炭上市公司的資產(chǎn)評估與評估主要依據(jù)的是內(nèi)外結(jié)合得來信息，而新的會計準(zhǔn)則采用公均價值計量本質(zhì)，使得煤炭上市公司的資產(chǎn)能得到公平、公正的公許可值與市價這與修改的外部市場是分不開的有效提升，外部市場是進(jìn)行資產(chǎn)減值的一個重要條件。完善和發(fā)展我國的期貨市場，包括我國各大市場例如；股票市場金融市場以及還有很多各類市場。同時，還要利用計算機(jī)的科技，需要做每種商品的價格以及數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查，這樣才能讓每個資產(chǎn)價格在市場上有公平，以及公正的完全統(tǒng)一的價格，這樣才能使得減值信息進(jìn)一步的提升。（三）提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)通過本論文得出結(jié)論；人員表進(jìn)行對在資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量當(dāng)中，會計人員需要判斷的因素很多，如：煤炭上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試時，更要及時準(zhǔn)確分析出減，值現(xiàn)象的發(fā)生，是完全靠計人員專業(yè)的判斷能力。在資產(chǎn)減值計量中，會計人員對資產(chǎn)減值計量的可靠性和正確性的判斷。因此，煤炭上市公司要正確計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就要求會計人員要有更高的判斷力以及工作經(jīng)驗(yàn)的豐富，具有較高的職業(yè)判斷能力和綜合能力。（四）完善注冊會計師審計制度注冊會計師審計監(jiān)督職能的失靈是中國煤炭上市公司利潤把控的主要原因。所以，為了制止煤炭上市公司的利潤控制行為，快速的完善注冊會計師審計制度組建。通過對煤炭上市公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分煤炭上市公司未展開企業(yè)會計準(zhǔn)則的全部內(nèi)容，煤炭上市公司的所有審計意見均為標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所認(rèn)為各煤炭上市公司表露的信息是真實(shí)的公平的經(jīng)過對17家公司的研究中發(fā)現(xiàn)，煤炭上市公司反映的一些問題并不完全，公司表露信息不夠公正公開。四、結(jié)語通過對煤炭上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究，發(fā)現(xiàn)煤炭上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提存很多問題，即資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)太低、無法引進(jìn)、大量資金、會計職員判斷頻繁出現(xiàn)錯徐、審計監(jiān)督不夠嚴(yán)格。在此基礎(chǔ)上，體力以上幾個建議在不斷修改完善會計制度的加強(qiáng)，加強(qiáng)對外部市場的調(diào)查，提高會計的專業(yè)性同時不斷的在整改出更好的會計審核制約制定煤炭行業(yè)相關(guān)政策、加大對煤炭上市公司信息表露處罰力度等四項(xiàng)意見。參考文獻(xiàn)[1]許雅莉.新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管