進(jìn)口商品經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

目錄第一節(jié)涉外企業(yè)進(jìn)口貨物概述第二節(jié)涉外企業(yè)自營進(jìn)口貨物的核算第三節(jié)涉外企業(yè)代理進(jìn)口貨物的核算第四節(jié)涉外企業(yè)易貨貿(mào)易的核算第2頁,共46頁，2024年2月25日，星期天第三節(jié)涉外企業(yè)代理進(jìn)口貨物的核算

一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述代理進(jìn)口業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)接受國內(nèi)訂貨部門（委托方）的委托，使用委托單位的外匯，從國外購進(jìn)商品，按進(jìn)口商品的實(shí)際購進(jìn)成本，即“運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)在內(nèi)”的貨款總額計(jì)收一定的代理手續(xù)費(fèi)，而不承擔(dān)進(jìn)口商品盈虧的一種業(yè)務(wù)。

代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會計(jì)核算的最大特點(diǎn)是代理企業(yè)處于中介服務(wù)地位，它純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同形式進(jìn)口。第3頁,共46頁，2024年2月25日，星期天

(一)受托方應(yīng)遵循的原則：

1、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口不墊付外匯資金，只有在向委托方預(yù)收購貨款項(xiàng)或收妥現(xiàn)匯之后，才同國外出口商簽訂進(jìn)貨合同。

2、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的貨款、國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國內(nèi)財(cái)務(wù)費(fèi)等，均由委托方承擔(dān)，外貿(mào)企業(yè)不承擔(dān)盈虧責(zé)任，只按有關(guān)規(guī)定收取一定手續(xù)費(fèi)。發(fā)生的傭金、索賠款等全部退回委托方。代理進(jìn)口的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅等，應(yīng)由委托方繳付。

3、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，外貿(mào)企業(yè)以開出進(jìn)出口結(jié)算單向國內(nèi)委托方辦理貨款結(jié)算作為商品銷售成立的確認(rèn)條件。由于外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口商品在價(jià)格條件、運(yùn)輸方式、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等方面都已在合同上做了規(guī)定，因此，在銀行轉(zhuǎn)來進(jìn)口商品付款單證、審核無誤支付進(jìn)口商品貨款的同時(shí)，即向國內(nèi)委托方辦理貨款結(jié)算。此時(shí)，代理進(jìn)口商品的銷售已經(jīng)成立。所以，代理進(jìn)口銷售的貨款結(jié)算一般采用單到結(jié)算方式。

第4頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（二）代理進(jìn)口有關(guān)款項(xiàng)的內(nèi)容：（1）進(jìn)口商品貨價(jià)（即進(jìn)口合同中的商品貨款）=進(jìn)口商品數(shù)量×購進(jìn)單價(jià)（2）國外運(yùn)保費(fèi)，即以FOB價(jià)或CFR價(jià)成交的進(jìn)口商品按合同規(guī)定支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（3）銀行財(cái)務(wù)費(fèi)，即銀行辦理進(jìn)口商品國際結(jié)算時(shí)收取的費(fèi)用。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按定額向委托方收取，一般為貨款的3‰～5‰。（4）外貿(mào)代理手續(xù)費(fèi)，即外貿(mào)企業(yè)辦理進(jìn)口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)，一般按CIF價(jià)的1.5%～3%計(jì)算收取。第5頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（三）業(yè)務(wù)核算

1、收到委托單位預(yù)付的款項(xiàng)。

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—委托單位

2、收到國外單據(jù)，對外支付貨款及運(yùn)保費(fèi)。

借：預(yù)收賬款—委托單位貸：銀行存款

3、根據(jù)國外進(jìn)口單據(jù)開出國內(nèi)代理進(jìn)口單據(jù)，收取代理手續(xù)費(fèi)。

借：預(yù)收賬款—委托單位貸：其他業(yè)務(wù)收入

第6頁,共46頁，2024年2月25日，星期天

4、收到國外傭金，外貿(mào)企業(yè)代收。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—委托單位

5、收到海關(guān)完稅憑證，代交稅金。借：預(yù)收賬款—委托單位貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款第7頁,共46頁，2024年2月25日，星期天

6、繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款

7、與國內(nèi)委托單位進(jìn)行余款結(jié)算借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或作相反分錄）第8頁,共46頁，2024年2月25日，星期天案例分析

紹興蘭亭進(jìn)出口公司受紅光煙酒公司委托代理進(jìn)口法國葡萄酒，以FOB價(jià)格成交。（1）2月1日，收到紅光煙酒公司預(yù)付代理進(jìn)口葡萄酒款項(xiàng)860000元，存入銀行。借：銀行存款860000

貸：預(yù)收賬款-紅光860000（2）2月10日，購匯支付法國里昂公司葡萄酒的國外運(yùn)費(fèi)1068歐元、保險(xiǎn)費(fèi)132歐元，當(dāng)日歐元匯率為1：9.40。借：預(yù)收賬款-紅光11280

貸：銀行存款—?dú)W元（EU€

1200×9.4）11280第9頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（3）2月15日，收到銀行轉(zhuǎn)來法國里昂公司全套結(jié)算單據(jù)，開列葡萄酒300箱，每箱200歐元FOB價(jià)，共計(jì)貨款60000歐元，傭金1200歐元，經(jīng)審核無誤，扣除傭金后購匯支付貨款，當(dāng)日歐元的匯率為l：9.40。借：預(yù)收賬款-紅光552720

貸：銀行存款—?dú)W元（EU€

58800×9.4）552720（4）2月16日，按代理進(jìn)口葡萄酒貨款CIF價(jià)（60000+1068+132）的2.5％向紅光煙酒公司結(jié)算代理手續(xù)費(fèi)1530歐元，當(dāng)日歐元匯率為l：9.38。借：預(yù)收賬款-紅光14351.40

貸：其他業(yè)務(wù)收入14351.40第10頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（5）2月24日，法國葡萄酒運(yùn)達(dá)我國口岸，向海關(guān)申報(bào)葡萄酒應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅196980元、消費(fèi)稅84420元、增值稅143514元。借：預(yù)收賬款-紅光424914

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅196980

—應(yīng)交消費(fèi)稅84420

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）143514（6）2月27日，按代理進(jìn)口葡萄酒手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加717.57

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅717.57第11頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（7）2月28日，以銀行存款支付代理進(jìn)口葡萄酒的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅196980

—應(yīng)交消費(fèi)稅84420

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）143514

貸：銀行存款424914（8）2月28日，與紅光煙酒公司進(jìn)行余款結(jié)算。借：銀行存款143265.4

貸：預(yù)收賬款-紅光143265.4第12頁,共46頁，2024年2月25日，星期天課堂練習(xí)紹興蘭亭進(jìn)出口公司受紹興華聯(lián)商場委托從國外進(jìn)口化妝品，預(yù)收貨款CNY800000，進(jìn)口化妝品FOB價(jià)總值USD80000，有關(guān)資料如下（相關(guān)原始憑證同自營進(jìn)口）：總值USD80000運(yùn)費(fèi)USD1400保險(xiǎn)費(fèi)USD180明傭USD1600銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用（2%×（80000-1600））×匯率關(guān)稅假設(shè)折合人民幣CNY60000增值稅假設(shè)折合人民幣CNY115000消費(fèi)稅假設(shè)折合人民幣CNY70000代理手續(xù)費(fèi)(CIF×3%×匯率）第13頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（1）收到委托進(jìn)口預(yù)付款。借：銀行存款800000

貸：預(yù)收賬款—華聯(lián)800000（2）銀行轉(zhuǎn)來國外客戶全套進(jìn)口單證，審核無誤，承付貨款時(shí)扣減明傭，實(shí)際支付USD78400，匯率為USD1=CNY6.54。借：預(yù)收賬款—貨款512736（78400×6.54）

—手續(xù)費(fèi)10254.72（78400×2%×6.54）貸：銀行存款—美元（US＄79968×7.54）522990.72（3）接到運(yùn)輸與保險(xiǎn)公司通知，支付國外運(yùn)保費(fèi)時(shí)（匯率同上）。借：預(yù)收賬款10333.2（1580×6.54）貸：銀行存款—美元（US＄1580×6.54）10333.2第14頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（4）向海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅、（此三稅均為假定數(shù)，具體稅率應(yīng)依規(guī)定）。借：預(yù)收賬款245000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅60000

—應(yīng)交消費(fèi)稅70000

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115000

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅60000

—應(yīng)交消費(fèi)稅70000

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115000

貸：銀行存款245000第15頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（5）根據(jù)CIF價(jià)（80000+1400+180）開出收取手續(xù)費(fèi)發(fā)票。借：預(yù)收賬款16006(81580*3%*6.54)

貸：其他業(yè)務(wù)收入16006（6）代理進(jìn)口貨物完成后開出結(jié)算單，支出貨款、費(fèi)用、稅款共794329.92元，余額為5670.08元，通過銀行轉(zhuǎn)回委托商場。借：預(yù)收賬款5670.08

貸：銀行存款5670.08第16頁,共46頁，2024年2月25日，星期天課堂練習(xí)

春風(fēng)日化進(jìn)出口公司受理武寧公司代理進(jìn)口法國香水業(yè)務(wù)，以FOB價(jià)格成交。

1.8月1日，收到武寧公司預(yù)付代理進(jìn)口法國香水款1200000元。作分錄如下：

借：銀行存款

1200000

貸：預(yù)收賬款-武寧

1200000

2.8月12日，購匯支付法國塞納公司香水的國外運(yùn)費(fèi)1424美元，保險(xiǎn)費(fèi)176美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為6.30元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款-武寧

10080

貸：銀行存款-美元（US＄1600×6.3）

10080第17頁,共46頁，2024年2月25日，星期天3．8月15日，收到銀行轉(zhuǎn)來法國巴黎塞納公司全套結(jié)算單據(jù)，開列香水200箱，每箱400美元FOB價(jià)格，計(jì)貨款80000美元，傭金1600美元。審核無誤，扣除傭金后支付貨款，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為6.30元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款-武寧493920

貸：銀行存款-美元(US＄78400*6.30)

4939204．8月15日，同時(shí)，按代理進(jìn)口香水貨款CIF價(jià)格的2．5％向武寧公司收取代理手續(xù)費(fèi)2040美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.26元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款-武寧

12770.4

貸：其他業(yè)務(wù)收入

12770.4

第18頁,共46頁，2024年2月25日，星期天5．8月25日，法國香水運(yùn)達(dá)我國口岸，向海關(guān)申報(bào)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅148680元、消費(fèi)稅346920元、增值稅196588元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款-武寧

692188

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

148680

—應(yīng)交消費(fèi)稅

346920

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1965886．8月31日，支付代理進(jìn)口香水的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。作分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

148680

—應(yīng)交消費(fèi)稅

346920

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）196588

貸：銀行存款

692188第19頁,共46頁，2024年2月25日，星期天7．8月31日，按代理進(jìn)口香水手續(xù)費(fèi)收入12770.4元的5%計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅。作分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加638.52

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

638.528.貨款結(jié)算借:銀行存款8958.4

貸:預(yù)收賬款-武寧8958.4第20頁,共46頁，2024年2月25日，星期天第四節(jié)涉外企業(yè)易貨貿(mào)易的核算

一、了解易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)（一）含義易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)是種國際間商品的交換，是指由貿(mào)易雙方簽訂易貨貿(mào)易合同或協(xié)議，規(guī)定在一定期限內(nèi)，用一種或多種出口商品交換另一種或多種進(jìn)口商品的業(yè)務(wù)。易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際上是出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)的結(jié)合，即易貨商品實(shí)現(xiàn)出口，換回易貨進(jìn)口商品，并且需要將進(jìn)口商品實(shí)現(xiàn)銷售后，才能算是一個完整的易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)。第21頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（二）結(jié)算方式易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)由貿(mào)易雙方在合同中規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算的貨幣幣種，貨款可以采取逐筆平衡或分別結(jié)算，一般是以對開信用證或記賬的方式進(jìn)行結(jié)算。1．對開信用證結(jié)算方式：指貿(mào)易雙方各自開立以對方為受益人，金額相等或基本上相等的信用證，并在信用證內(nèi)規(guī)立收到對方開立的金額相等或基本上相等的信用證時(shí)才能生效的結(jié)算方式。2．記賬結(jié)算方式：指由貿(mào)易雙方銀行互設(shè)清算賬戶記賬，雙方出口商品在發(fā)運(yùn)后將全套結(jié)算單據(jù)送交本國銀行，由雙方銀行記賬。同時(shí)，貿(mào)易雙方也應(yīng)相應(yīng)設(shè)立外匯結(jié)算專戶記賬，互相沖抵，并在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行平衡的結(jié)算方式。采用這種結(jié)算方式如出現(xiàn)差額，由逆差方以現(xiàn)匯或商品補(bǔ)差。第22頁,共46頁，2024年2月25日，星期天二、核算易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)（一）易貨貿(mào)易賬務(wù)處理的原則1．易貨貿(mào)易的進(jìn)口和出口是一個統(tǒng)一的整體，是在進(jìn)出平衡的前提下，企業(yè)組織的商品進(jìn)口和出口業(yè)務(wù)。易貨貿(mào)易銷售價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，必須是在易貨貿(mào)易商品的進(jìn)口與出口同時(shí)具備的情況下才能實(shí)現(xiàn)。因此，易貨貿(mào)易的核算應(yīng)把進(jìn)口和出口結(jié)合起來，不能把一項(xiàng)易貨貿(mào)易分割成進(jìn)口銷售和出口銷售兩部分單獨(dú)核算。2．易貨貿(mào)易的易貨出口視同自營出口業(yè)務(wù)，其出口銷售的確立及申請退還增值稅的核算與自營出口業(yè)務(wù)相同。申請退還消費(fèi)稅的出口退稅，直接沖減易貨貿(mào)易出口成本。第23頁,共46頁，2024年2月25日，星期天3．易貨貿(mào)易的易貨進(jìn)口商品銷售，以開出進(jìn)口貨款結(jié)算單、增值稅專用發(fā)票向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，作為商品銷售成立的確認(rèn)條件。4．易貨貿(mào)易進(jìn)口商品向國內(nèi)用戶銷售的作價(jià)原則是：屬于國家定價(jià)的商品，按照國家定價(jià)；屬于國家指導(dǎo)價(jià)格的商品，按國家指導(dǎo)價(jià)作價(jià)；屬于市場議價(jià)的商品，按市場供求關(guān)系，由企業(yè)與用戶協(xié)商作價(jià)。第24頁,共46頁，2024年2月25日，星期天（二）賬務(wù)處理根據(jù)前面我們對易貨貿(mào)易概念的理解，可知它是出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)的結(jié)合，所以在賬務(wù)處理上我們可以聯(lián)系以前所學(xué)的進(jìn)口和出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理知識，將兩者結(jié)合起來。首先我們來看一下易貨貿(mào)易過程中外貿(mào)企業(yè)將商品出口所進(jìn)行的賬務(wù)處理：1．易貨貿(mào)易出口部分的賬務(wù)處理過程①支付國內(nèi)商品收購貨款時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品—出口商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

第25頁,共46頁，2024年2月25日，星期天②商品出運(yùn)后，向開戶銀行交單，確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入—易貨出口同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本為：借：主營業(yè)務(wù)成本—易貨出口

貸：庫存商品—出口商品

③支付國外運(yùn)保費(fèi)，沖減收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入—易貨出口

貸：銀行存款第26頁,共46頁，2024年2月25日，星期天④銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯單時(shí)（假若匯率沒有變，若匯率有變動則要結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益），進(jìn)行處理如下：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款以上是易貨貿(mào)易出口部分的賬務(wù)處理大致過程，下面我們來看一下易貨貿(mào)易換入商品，即進(jìn)口過程中所進(jìn)行的賬務(wù)處理：2．易貨貿(mào)易進(jìn)口部分的賬務(wù)處理過程①付款贖單，支付易貨進(jìn)口商品貨款，取得憑證時(shí)賬務(wù)處理如下：借：材料采購—易貨進(jìn)口貸：銀行存款第27頁,共46頁，2024年2月25日，星期天②商品到達(dá)我國口岸報(bào)關(guān)進(jìn)境時(shí)，報(bào)關(guān)進(jìn)口申報(bào)及繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，進(jìn)行處理如下：借：材料采購—易貨進(jìn)口

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—進(jìn)口關(guān)稅

繳納稅款時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

第28頁,共46頁，2024年2月25日，星期天③易貨進(jìn)口商品在國內(nèi)進(jìn)行銷售，確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入—易貨進(jìn)口

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—易貨進(jìn)口貸：材料采購—易貨進(jìn)口第29頁,共46頁，2024年2月25日，星期天案例分析

蘭亭公司與羅特公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口200臺彩電，CIF價(jià)每臺500美元；我方進(jìn)口空調(diào)500臺，CIF價(jià)每臺200美元，采用對開信用證進(jìn)行結(jié)算。賬務(wù)處理如下：1．向國內(nèi)客戶購進(jìn)彩電200臺，每件1500元，計(jì)貨款300000元，增值稅額51000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)，商品驗(yàn)收入庫。借：庫存商品—出口商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款351000第30頁,共46頁，2024年2月25日，星期天2．商品出運(yùn)后，向開戶銀行交單，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來易貨貿(mào)易銷售的發(fā)票副本和銀行回單，開列彩電200臺，每臺CIF價(jià)為500美元，計(jì)貨款100000美元，當(dāng)日市場匯率為6.8。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（100000*6.8）680000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—易貨出口680000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本為：借：主營業(yè)務(wù)成本—易貨出口300000

貸：庫存商品—出口商品

3000003．支付國外運(yùn)費(fèi)920美元，保險(xiǎn)費(fèi)80美元，當(dāng)日市場匯率為6.8。借：主營業(yè)務(wù)收入—易貨出口（1000*6.8）6800

貸：銀行存款6800第31頁,共46頁，2024年2月25日，星期天4．收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯單時(shí)，100000美元收妥銀行，當(dāng)日市場匯率為6.8。借：銀行存款

680000

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款6800005．接到銀行轉(zhuǎn)來羅特公司全套結(jié)算單據(jù)，開列空調(diào)500臺，CIF價(jià)每臺200美元，共計(jì)貨款100000美元，經(jīng)審核無誤通過外幣賬戶支付，當(dāng)日市場匯率為6.8。借：材料采購—易貨進(jìn)口（100000*6.8）680000

貸：銀行存款680000第32頁,共46頁，2024年2月25日，星期天6．空調(diào)到達(dá)我國口岸報(bào)關(guān)進(jìn)境時(shí)，申報(bào)及繳納進(jìn)口關(guān)稅6800元，增值稅11560元。借：材料采購—易貨進(jìn)口

6800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)口關(guān)稅

6800繳納稅款時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)口關(guān)稅

6800

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11560

貸：銀行存款

18360第33頁,共46頁，2024年2月25日，星期天7．空調(diào)在國內(nèi)進(jìn)行銷售，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào)500臺，每臺3000元，共計(jì)貨款1500000元，增值稅255000元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—易貨進(jìn)口1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—易貨進(jìn)口686800

貸：材料采購—易貨進(jìn)口686800第34頁,共46頁，2024年2月25日，星期天課堂練習(xí)蘭亭進(jìn)出口公司與美國羅特公司于2010年6月簽訂易貨貿(mào)易合同，合同中規(guī)定該公司以200臺彩電，F(xiàn)OB價(jià)每臺500美元交換羅特公司空調(diào)500臺，F(xiàn)OB價(jià)每臺200美元，采用對開信用證進(jìn)行結(jié)算。蘭亭進(jìn)出口公司國內(nèi)購進(jìn)彩電后，先驗(yàn)收入庫，開出入庫單；然后再發(fā)運(yùn)給美國羅特公司，倉庫開出出庫單。羅特公司在收到彩電后發(fā)出空調(diào)，蘭亭公司根據(jù)海運(yùn)提單去碼頭提取空調(diào)后，將空調(diào)在國內(nèi)銷售給新興公司，開出增值稅專用發(fā)票，假設(shè)不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。第35頁,共46頁，2024年2月25日，星期天①雙方采用對開信用證方式，銀行收取手續(xù)費(fèi)200元：②向國內(nèi)客戶購進(jìn)彩電商品驗(yàn)收入庫：③將購進(jìn)彩電發(fā)運(yùn)出口，根據(jù)出庫單：④商品出運(yùn)后，向開戶銀行交單，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來易貨貿(mào)易銷售的發(fā)票副本和銀行回單，開列彩電200臺，每臺FOB價(jià)為500美元，計(jì)貨款100000美元。⑤接到銀行轉(zhuǎn)來羅特公司全套結(jié)算單據(jù)，開列空調(diào)500臺，F(xiàn)OB價(jià)每臺200美元，共計(jì)貨款100000美元，經(jīng)審核無誤取得易貨進(jìn)口貨運(yùn)提單：⑥支付進(jìn)口途中的國外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共1000美元，匯率為7。⑦易貨進(jìn)口空調(diào)在國內(nèi)銷售給新興公司，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào)500臺，每臺2000元，共計(jì)貨款1000000元，增值稅170000元，款項(xiàng)未收。第36頁,共46頁，2024年2月25日，星期天解析①雙方采用對開信用證方式，銀行收取手續(xù)費(fèi)200元，作分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款200②向國內(nèi)客戶購進(jìn)彩電商品驗(yàn)收入庫，作分錄如下：

借：庫存商品—出口商品

500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：應(yīng)付賬款585000③將購進(jìn)彩電發(fā)運(yùn)出口，根據(jù)出庫單，作分錄如下：借：發(fā)出商品500000

貸：庫存商品500000第37頁,共46頁，2024年2月25日，星期天④商品出運(yùn)后，向開戶銀行交單，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來易貨貿(mào)易銷售的發(fā)票副本和銀行回單，開列彩電200臺，每臺FOB價(jià)為500美元，計(jì)貨款100000美元。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（100000*7）700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—易貨出口700000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本為：借：主營業(yè)務(wù)成本—易貨出口500000

貸：發(fā)出商品

500000第38頁,共46頁，2024年2月25日，星期天⑤接到銀行轉(zhuǎn)來羅特公司全套結(jié)算單據(jù)，開列空調(diào)500臺，F(xiàn)OB價(jià)每臺200美元，共計(jì)貨款100000美元，經(jīng)審核無誤取得易貨進(jìn)口貨運(yùn)提單，作分錄如下：借：材料采購—易貨進(jìn)口（100000*7）700000

貸：應(yīng)付賬款700000⑥支付進(jìn)口途中的國外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共1000美元，匯率為7。借：材料采購-易貨進(jìn)口7000

貸：銀行存款-美元戶（1000*7）7000第39頁,共46頁，2024年2月25日，星期天⑦易貨進(jìn)口空調(diào)在國內(nèi)銷售給新興公司，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào)500臺，每臺2000元，共計(jì)貨款1000000元，增值稅170000元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收賬款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—易貨進(jìn)口1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—易貨進(jìn)口700000

貸：材料采購—易貨進(jìn)口700000第40頁,共46頁，2024年2月25日，星期天課堂小結(jié)1.代理進(jìn)口貨物的核算2.易貨貿(mào)易的核算第41頁,共46頁，2024年2月25日，星期天復(fù)習(xí)練習(xí)

1、目的：練習(xí)自營進(jìn)口商品采取單到結(jié)算的核算。資料：大宏進(jìn)出口公司向美國伏加公司進(jìn)口甲商品，采用信用證結(jié)算方式，11月份發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）15日，接到銀行轉(zhuǎn)來美國伏加公司全套結(jié)算單據(jù)，開列甲商品300箱，每箱102美元CIF價(jià)