消費(fèi)稅

任務(wù)一消費(fèi)稅概述

1.消費(fèi)稅概念：消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。2.消費(fèi)稅的本質(zhì)：對(duì)特定消費(fèi)品，在特定環(huán)節(jié)一次征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特定消費(fèi)品：需要征收消費(fèi)稅的貨物非常有限。特定環(huán)節(jié)：指消費(fèi)稅一次征收制度確定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口等幾個(gè)環(huán)節(jié)征收，在這幾個(gè)環(huán)節(jié)征收了一次消費(fèi)稅后，其他流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的征稅范圍1.消費(fèi)稅征收范圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料等15大類(lèi)消費(fèi)品。2.消費(fèi)稅的四個(gè)納稅環(huán)節(jié)：（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)是在銷(xiāo)售或視同銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅在銷(xiāo)售或視同銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅后，除卷煙批發(fā)外，貨物無(wú)論在流通中再轉(zhuǎn)銷(xiāo)多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)繳納消費(fèi)稅在受托方向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征收范圍的，在進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)。（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品鑒于金銀首飾的特殊性，金銀首飾消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為在零售環(huán)節(jié)征收。

任務(wù)一消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅納稅人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口消費(fèi)稅征收范圍消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。三、稅目與稅率按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等15個(gè)稅目，具體見(jiàn)消費(fèi)稅稅目、稅率表（表3-1）：

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征與從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅稅率有比例稅率、固定稅率、復(fù)合稅率等三種，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算相應(yīng)有：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。（一）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率1.銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。2.隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的包裝物不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額一并征收消費(fèi)稅。3.如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中包含增值稅稅款，同樣應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷(xiāo)售額?！纠棵髅饔邢挢?zé)任公司向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元；5月10日向某小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅的銷(xiāo)售額5.85萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）從量計(jì)征從量計(jì)征公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額1.銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的的數(shù)量。具體為：2.計(jì)量單位換算如消費(fèi)稅規(guī)定：黃酒、啤酒以噸為稅額單位，但企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，常用噸或升為計(jì)量單位，為準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，規(guī)范不同的計(jì)量單位換算，稅法明確規(guī)定了噸與升兩種計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)。具體見(jiàn)表3-2?！纠磕称【茝S2015年5月銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒100噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，增值稅稅額5.1萬(wàn)元。計(jì)算該啤酒廠5月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合計(jì)征復(fù)合計(jì)征公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×固定稅額+銷(xiāo)售額×適用稅率【例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)2015年5月銷(xiāo)售白酒100噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元。計(jì)算該白酒生產(chǎn)企業(yè)5月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、三種特殊情況的應(yīng)納稅額計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的界定（1）自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，沒(méi)有直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，而是轉(zhuǎn)用于其他方面。（2）消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。（3）什么是連續(xù)生產(chǎn)？連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指將作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體可參見(jiàn)P101外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額扣除中關(guān)于連續(xù)生產(chǎn)界定。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其計(jì)稅依據(jù)按照以下順序確定：（1）按照納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量的加權(quán)平均計(jì)算。（3）如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；（4）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。①應(yīng)稅消費(fèi)品稅率為比例稅率的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1–消費(fèi)稅稅率)②應(yīng)稅消費(fèi)品稅率為復(fù)合稅率的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自用數(shù)量×單位稅額)÷(1–消費(fèi)稅稅率)

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定（1）從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（2）從量計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量×單位稅額（3）復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+移送使用數(shù)量×單位稅額明明有限責(zé)任公司本月新研制了某型號(hào)的化妝品，以免費(fèi)試用為手段向市場(chǎng)推廣，本月用于市場(chǎng)推廣化妝品生產(chǎn)成本8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。某白酒生產(chǎn)企業(yè)2015年5月用糧食自制禮品白酒0.5噸，用于贊助某大型招商活動(dòng)，該企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)白酒銷(xiāo)售，每噸白酒的生產(chǎn)成本20000元。計(jì)算該白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定（1）委托加工的界定。（2）消費(fèi)稅規(guī)定：受托方是委托加工環(huán)節(jié)法定的扣繳義務(wù)人，委托方應(yīng)繳的消費(fèi)稅由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)，按照以下順序計(jì)算確定：（1）按照納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量的加權(quán)平均計(jì)算。（3）如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；（4）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)稅消費(fèi)品稅率為比例稅率的，其組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1–消費(fèi)稅稅率)稅消費(fèi)品稅率為復(fù)合稅率的，其組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×單位稅額)÷(1–消費(fèi)稅稅率)

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（2）從量計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（3）復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額明明有限責(zé)任公司本月收回委托某企業(yè)加工成套化妝品，公司發(fā)出的委托加工化妝品原材料金額25萬(wàn)元，合同約定應(yīng)支付的加工費(fèi)4.96萬(wàn)元，該受托加工企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，加工費(fèi)及相應(yīng)的稅金在提貨時(shí)已全部付清。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.委托加工收回已稅消費(fèi)品使用時(shí)的稅收規(guī)定（1）委托加工收回后用于銷(xiāo)售是否納稅？如果以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；如果以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅款。明明有限責(zé)任公司本月在收回【例3-6】委托加工的成套化妝品后，全部銷(xiāo)售給某大型商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額60萬(wàn)元，增值稅額10.2萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。（2）委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)怎么辦？委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)的，可按當(dāng)期投入生產(chǎn)比例扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅，但委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾除外。（3）委托加工收回后用于其他方面的，不再繳納消費(fèi)稅。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成的計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。（1）進(jìn)口產(chǎn)品為比例稅率的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納數(shù)額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率5月18日，明明有限責(zé)任公司從韓國(guó)進(jìn)口的一批化妝品已到達(dá)某口岸，該批化妝品的經(jīng)海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為49.14萬(wàn)元，按規(guī)定從韓國(guó)進(jìn)口化妝品的關(guān)稅稅率為10%。請(qǐng)計(jì)算該批進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）進(jìn)口產(chǎn)品為固定稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額【例】某油氣貿(mào)易公司從俄羅斯進(jìn)口汽油200噸，關(guān)稅完稅價(jià)格為每噸6000元，關(guān)稅稅率為1%。請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）進(jìn)口產(chǎn)品為復(fù)合稅率的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=（到岸價(jià)+關(guān)稅+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額）÷（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+進(jìn)口產(chǎn)品數(shù)量×單位稅額某外貿(mào)公司從美國(guó)進(jìn)口甲級(jí)卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，經(jīng)海關(guān)審定關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元，進(jìn)口甲級(jí)卷煙的關(guān)稅稅率為56%。請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，準(zhǔn)予按當(dāng)期實(shí)際使用數(shù)扣除已納消費(fèi)稅稅款。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、已納消費(fèi)稅稅款扣除的核算為了避免重復(fù)征稅，消費(fèi)稅規(guī)定外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的，可以將應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅予以扣除。（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是購(gòu)進(jìn)后進(jìn)一步加工生產(chǎn)、包裝、貼牌、組合的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，但可以扣除上述外購(gòu)消費(fèi)品已納的稅額。2.納稅人無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是從國(guó)外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。3.連續(xù)生產(chǎn)的具體扣除范圍見(jiàn)P102:4.準(zhǔn)予扣除金額:生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納稅額例：某公司以外購(gòu)化妝品為主料深加工某品牌的化妝品，外購(gòu)化妝品月初庫(kù)存金額5萬(wàn)元，本月購(gòu)入金額50萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)化妝品金額10萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算可以抵扣的消費(fèi)稅任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其已納稅款準(zhǔn)予按實(shí)際使用數(shù)從應(yīng)納稅額中抵扣。但用委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，如屬于改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾除外。2.準(zhǔn)予扣除金額：生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納稅額某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為提高生產(chǎn)效率，按照專(zhuān)業(yè)化分工的原則，將煙絲以委托加工方式外包給某公司代為生產(chǎn)，本月月初庫(kù)存煙絲已納稅款20萬(wàn)元，本月委托加工收回?zé)熃z已代扣代繳稅款100萬(wàn)元，月末庫(kù)存煙絲尚未抵扣稅款30萬(wàn)元。計(jì)算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、出口退稅的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品用于出口，免征消費(fèi)稅，并依據(jù)出口企業(yè)類(lèi)型不同分別規(guī)定了“免稅并退稅”、“免稅不退稅”、“不免也不退”的消費(fèi)稅減免政策。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率與消費(fèi)稅稅目稅率表規(guī)定的稅率一致，不像增值稅單獨(dú)規(guī)定出口貨物退稅率。（一）出口免稅并退稅適用范圍：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。出口退稅的計(jì)算公式為：1.從價(jià)計(jì)征的應(yīng)退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品工廠銷(xiāo)售額（購(gòu)進(jìn)金額）×適用稅率2.從量計(jì)征的應(yīng)退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)品出口數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合計(jì)征的應(yīng)退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品工廠銷(xiāo)售額×適用比例稅率+消費(fèi)品出口數(shù)量×單位稅額任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口免稅但不退稅適用范圍：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口，或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。（三）出口不免稅也不退稅適用范圍除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。

任務(wù)三消費(fèi)稅征收管理與納稅申報(bào)一、消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)、進(jìn)口或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，以貨款的結(jié)算方式