第二章

成本核算方法體系2024/5/61重點與難點成本計算方法的形成成本核算的一般程序成本計算對象的確定成本核算的原則與要求2024/5/62成本核算，是利用貨幣單位計量各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或耗費企業(yè)為了正確確定產(chǎn)品或者勞務(wù)的價格，必須以產(chǎn)品或者勞務(wù)為對象，對生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟資源的耗費進行全面的分類、確認、計量、歸集和分配，以確定其花費的成本成本核算的主要內(nèi)容是：成本歸集與成本分配一、產(chǎn)品成本核算的概述P412024/5/63（一）成本核算概念成本核算是利用會計核算體系，對發(fā)生的費用進行記錄、分類，并采用適當?shù)姆椒ㄓ嬎愠龈鞒杀居嬎銓ο蟮目偝杀竞蛦挝怀杀镜倪^程。2024/5/64（二）成本核算內(nèi)容1、制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費用匯總的核算和產(chǎn)品成本計算兩個相互關(guān)聯(lián)的過程。2、生產(chǎn)費用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支范圍，對生產(chǎn)費用進行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，以匯總所耗費的費用總數(shù)。3、成本計算就是將匯總的生產(chǎn)費用按照成本計算對象，采用一定的標準和方法進行分配（在各種產(chǎn)品之間，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間）,計算出各個對象的總成本和單位成本。2024/5/65（三）成本核算的目標1、最初和基本的目標：確定盈虧及存貨價值，滿足對外報告的需求；2、中期目標：滿足管理者對成本信息的需求，促進優(yōu)化管理行為；3、高級目標：服務(wù)于經(jīng)營決策。2024/5/66（四）成本核算的作用1、成本核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)。2、成本核算提供的資料是產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)。3、成本核算提供的資料是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要標準。2024/5/67二、產(chǎn)品成本計算對象的確定（P46）成本計算對象：是指為了計算經(jīng)營業(yè)務(wù)成本而確定歸集經(jīng)營費用的各個對象，即成本費用的承擔者。它可以是一種產(chǎn)品、一項服務(wù)、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個作業(yè)、一個部門等。我們這里主要討論工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本。在確定產(chǎn)品成本計算對象時，必須具有“時空觀”2024/5/68成本計算對象構(gòu)成三要素成本計算空間成本計算期產(chǎn)成品半成品日歷月份生產(chǎn)周期成本計算實體全廠某生產(chǎn)步驟2024/5/69按生產(chǎn)工藝過程的特點簡單生產(chǎn)復雜生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點大量生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)1、企業(yè)生產(chǎn)類型及其特點：大量大批單件小批（一）生產(chǎn)特點和成本管理要求對成本計算對象的影響（P47）2024/5/610生產(chǎn)組織特點生產(chǎn)組織類型特點舉例成本計算時間大量大批生產(chǎn)長期生產(chǎn)某一種或幾種產(chǎn)品，無法確定生產(chǎn)的起止日期日用品的制造日歷月份單件小批生產(chǎn)根據(jù)客戶訂單或市場需要組織生產(chǎn)，能確定生產(chǎn)的起止日期船舶等專用設(shè)備的制造生產(chǎn)周期2024/5/611生產(chǎn)工藝特點生產(chǎn)工藝類型特點舉例成本計算實體成本計算空間單步驟生產(chǎn)生產(chǎn)集中在一個車間，沒有中間產(chǎn)品發(fā)電、采掘等產(chǎn)成品全廠多步驟生產(chǎn)生產(chǎn)分布在多個車間，有中間產(chǎn)品汽車、紡織等產(chǎn)成品或產(chǎn)成品與半成品全廠或某生產(chǎn)步驟2024/5/612成本管理要求對于多步驟生產(chǎn)企業(yè)，管理上是否要求分步驟核算，也能影響成本計算實體和成本計算空間的確定如果中間產(chǎn)品不對外銷售而管理上又不要求半成品成本資料，一般視同單步驟生產(chǎn)簡化計算2024/5/613成本管理要求多步驟生產(chǎn)適用范圍成本計算實體成本計算空間要求分步驟核算半成品對外銷售，管理上需要半成品成本資料最后步驟產(chǎn)成品和中間步驟半成品某生產(chǎn)步驟不要求分步驟核算半成品不對外銷售，管理上無需半成品成本資料最后步驟產(chǎn)成品全廠2024/5/614成本計算對象是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求所決定的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點包括生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝特點成本管理要求是指對成本核算的要求2、成本計算對象的確定2024/5/615(1)生產(chǎn)組織特點決定成本計算期按生產(chǎn)組織的特點大量大批單件小批日歷月份生產(chǎn)周期2024/5/616(2)生產(chǎn)工藝特點和成本管理要求決定成本計算實體生產(chǎn)工藝特點單步驟多步驟管理上不要求分步核算管理上要求分步核算產(chǎn)成品產(chǎn)成品和半成品2024/5/617(3)成本計算實體決定成本計算空間范圍成本計算實體產(chǎn)成品產(chǎn)成品和半成品全廠范圍各生產(chǎn)步驟2024/5/618大量大批生產(chǎn)（日歷月份）小批單件生產(chǎn)（生產(chǎn)周期）單步驟生產(chǎn)或多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步核算的（產(chǎn)成品）多步驟生產(chǎn)（產(chǎn)成品和半成品）①②③④①企業(yè)某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)成品②企業(yè)生產(chǎn)的某批(件)產(chǎn)成品③企業(yè)某月份生產(chǎn)的某種半成品、產(chǎn)成品④企業(yè)生產(chǎn)的某批(件)半成品、產(chǎn)成品(*有爭議的觀點)2024/5/619成本計算對象的種類大量大批多步驟生產(chǎn)日歷月份、某生產(chǎn)步驟、產(chǎn)成品和半成品大量大批單步驟生產(chǎn)或大量大批多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步核算日歷月份、全廠、產(chǎn)成品單件小批生產(chǎn)生產(chǎn)周期、全廠、某批次產(chǎn)成品2024/5/620三、產(chǎn)品成本計算方法的確定企業(yè)在進行成本計算時，應當根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型及成本管理要求，確定成本計算方法（一）成本計算的基本方法（二）成本計算的輔助方法（三）成本計算的組合方法2024/5/621（一）成本計算的基本方法成本計算對象決定成本計算方法成本計算的基本方法都有獨特的成本計算對象，能滿足所有企業(yè)的成本計算包括品種法、分批法、分步法三種基本方法2024/5/622品種法又叫簡單法，是以某品種產(chǎn)成品為計算實體、全廠為計算空間、日歷月份為計算時間的一種成本計算方法是最基礎(chǔ)、最簡單的成本計算方法，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)和不要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)2024/5/623分步法是以某步驟半成品和最后步驟產(chǎn)成品為計算實體、某生產(chǎn)步驟為計算空間、日歷月份為計算時間的一種成本計算方法適用于要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)2024/5/624分批法以某批次產(chǎn)成品為計算實體、全廠為計算空間、生產(chǎn)周期為計算時間的一種成本計算方法適用于單件小批生產(chǎn)企業(yè)2024/5/625成本計算基本方法基本方法計算實體計算時間計算空間適用范圍品種法某品種產(chǎn)成品日歷月份全廠大量大批單步驟生產(chǎn)、不要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)分步法某步驟半成品或最后步驟產(chǎn)成品日歷月份某生產(chǎn)步驟要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)分批法某批次產(chǎn)成品生產(chǎn)周期全廠單件小批生產(chǎn)2024/5/626生產(chǎn)特點和管理要求成本計算期成本計算實體對應的計算方法大量大批單步驟會計月份會計月份會計月份大量大批多步驟不要求分步要求分步某品種產(chǎn)成品某品種產(chǎn)成品最后步驟產(chǎn)成品和某步驟的半成品品種法品種法分步法小批單件單步驟生產(chǎn)生產(chǎn)周期生產(chǎn)周期生產(chǎn)周期小批單件多步驟生產(chǎn)不要求分步要求分步某批次產(chǎn)成品某批次產(chǎn)成品最后步驟產(chǎn)成品和某步驟的半成品分批法分批法分批分步法2024/5/627（二）成本計算輔助方法輔助方法沒有獨特的成本計算對象，其主要目的不是單純?yōu)榱擞嬎惝a(chǎn)品成本。1、分類法：按產(chǎn)品類別計算成本的一種輔助方法。當企業(yè)品種眾多且成本構(gòu)成相近時，采用分類法可簡化成本計算。2、標準成本法：將成本計算和成本控制結(jié)合在一起的一種成本控制方法，其主要目的是，為了加強成本控制。2024/5/628（三）成本計算組合方法適用于復雜生產(chǎn)企業(yè)，當企業(yè)兼有多種工藝特點和組織特點時，采用組合方法可以滿足成本計算的需要。1、分批分步法：分步法和分批法的結(jié)合，在分批法的基礎(chǔ)上運用分步法；2、分步分批法：分步法和分批法的結(jié)合，在分步法的基礎(chǔ)上運用分批法。2024/5/629成本核算方法調(diào)查(南京大學會計學系課題組）類別家數(shù)品種法分批法逐步結(jié)轉(zhuǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分類法其他家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比合計704057.1%45.7%1318.6%1622.9%912.9%68.6%紡織4125%00250%0000125%化工14857.1%17.1%428.6%214.3%214.3%214.3%石油22100%150%00000000機械19947.4%15.3%526.3%842.1%210.5%15.3%建設(shè)40000125%125%125%125%其他工業(yè)13861.5%17.7%17.7%430.8%215.4%00農(nóng)墾7685.7%000000228.6%00商業(yè)33100%0000000000其他4375%0000125%00125%2024/5/630

四、成本核算的要求P63正確劃分各種費用的界限在產(chǎn)品完工產(chǎn)品乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品非生產(chǎn)經(jīng)營支出生產(chǎn)經(jīng)營支出支出期間成本生產(chǎn)成本非本期成本本期成本(1)劃分生產(chǎn)經(jīng)營支出與非生產(chǎn)經(jīng)營支出界限;(2)劃分本期成本與非本期成本界限;(3)劃分生產(chǎn)成本與期間費用界限;(4)劃分不同產(chǎn)品成本界限;(5)劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本界限2024/5/631例：某企業(yè)本月共發(fā)生材料費82000元。其中：用于安裝生產(chǎn)設(shè)備4000元，基本生產(chǎn)車間維修設(shè)備5000元（按規(guī)定從當月起分5個月攤銷），企業(yè)職能管理部門耗用2000元?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，按兩種產(chǎn)品消耗定額比例分配材料費用，假定甲產(chǎn)品占60%，乙產(chǎn)品40%。甲產(chǎn)品完工成本占70%，期末在產(chǎn)品占30%，乙產(chǎn)品完工成本占80%，在產(chǎn)品占20%。要求：按上述費用界限進行劃分。

2024/5/6324320028800400078000820002000720004000740003024012960230405760甲產(chǎn)品成本：完工產(chǎn)品30240元，在產(chǎn)品12960元乙產(chǎn)品成本：完工產(chǎn)品23040元，在產(chǎn)品5760元2024/5/633五、成本核算的一般程序P551、設(shè)立成本核算賬戶和成本計算單2、根據(jù)成本開支范圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費用支出3、編制要素費用分配表4、編制待攤費用和預提費用分配費5、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配6、制造費用的歸集與分配7、完工產(chǎn)品成本的確定8、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用的歸集與分配2024/5/6341、成本核算賬戶的設(shè)置成本核算帳戶包括：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細帳：設(shè)置方法2024/5/635設(shè)立成本核算賬戶（1）設(shè)置產(chǎn)品成本計算賬戶：生產(chǎn)成本：下設(shè)“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”二級科目，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。勞務(wù)成本：本科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。該賬戶可按勞務(wù)種類進行明細核算。

2024/5/636（2）設(shè)置集合分配賬戶：制造費用，核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。該賬戶應按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。（3）設(shè)置費用要素賬戶：原材料、應付職工薪酬、累計折舊等賬戶。（4）新會計準則取消“待攤費用”及“預提費用”賬戶：原待攤費用可以通過“預付賬款”、“其他應收款”（預付財產(chǎn)保險費、預付報刊費）科目核算；原預提費用可以通過“應付利息”、“其他應付款”等科目核算。2024/5/637生產(chǎn)成本本月發(fā)生的直接材料、直接人工、轉(zhuǎn)入的制造費用月初在產(chǎn)品成本月末完工轉(zhuǎn)出的產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本制造費用本月發(fā)生的制造費用（間接材料、間接人工等）月末分配轉(zhuǎn)出的制造費用（轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶）月末一般無余額2024/5/6382024/5/6392024/5/6402024/5/641期初在產(chǎn)品成本原材料/應付職工薪酬/累計折舊待攤費用預提費用制造費用生產(chǎn)成本庫存商品制造費用直接材料直接人工完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本2024/5/642開設(shè)成本計算單（1）成本計算單是按照成本計算對象(品種、批次、類別、生產(chǎn)階段）設(shè)立的生產(chǎn)成本明細賬。（2）成本計算單表頭一般應注明成本計算對象的三要素和其它信息。（3）成本計算單表體一般按成本項目設(shè)專行，按生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)專列。期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生費用＝費用合計＝完工產(chǎn)品成本＋期末在成品成本2024/5/643產(chǎn)品成本計算單年月

完工：件產(chǎn)品：在產(chǎn)品：件成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本生產(chǎn)成本合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計成本計算單格式一：適用于品種法和分步法2024/5/644年憑證摘要直接材料直接人工制造費用合計月日期初本期合計完工期末品種法及分步法另一種可用格式：產(chǎn)品成本計算單年月

完工：件產(chǎn)品：在產(chǎn)品：件2024/5/645產(chǎn)品成本計算單批號：訂貨單位：品名：開工日期：批量：完工日期：

年憑證摘要直接材料直接人工制造費用合計月日成本計算單格式二：適用分批法和分批分步法2024/5/646原始憑證及有關(guān)資料材料、工資、動力等費用分配表輔助生產(chǎn)明細賬制造費用明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)成品成本明細賬輔助生產(chǎn)費用分配表制造費用分配表費用歸集費用分配直接成本間接成本生產(chǎn)費用歸集與分配流程圖2024/5/647

產(chǎn)品成本流轉(zhuǎn)程序圖原始憑證輔助生產(chǎn)明細賬輔助生產(chǎn)費用分配表要素費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表①②⑤⑥④③產(chǎn)品成本明細賬2024/5/648審核與匯總原始憑證對消耗記錄、支出記錄及其它與成本計算相關(guān)的原始憑證進行審核與匯總，并編制各種成本匯總分配表2024/5/649登記總賬和明細賬輔助生產(chǎn)費用明細賬制造費用明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)成品成本明細賬輔助生產(chǎn)費用分配明細表、制造費用分配明細表、材料工資等費用分配明細表2024/5/650材料應付薪酬累計折舊預提費用待攤費用制造費用生產(chǎn)成本產(chǎn)成品直接材料直接人工完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本制造費用2024/5/651計算完工總成本和單位成本按一定的方法（如約當產(chǎn)量法），將生產(chǎn)成本合計在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算完工產(chǎn)品的成本2024/5/652結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（1）完工產(chǎn)品直接入庫，轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。（2）完工產(chǎn)品直接銷售，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。（3）完工產(chǎn)品作為半成品入庫，留在“生產(chǎn)成本—自制半成品”中（注：新準則取消“自制半成品”賬戶）2024/5/653六、成本核算的原則實際成本計價原則成本分期核算的原則重要性的原則一貫性原則權(quán)責發(fā)