注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系職業(yè)道德守則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則圖24-1

注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系后續(xù)教育準(zhǔn)則

注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則圖24-2

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德守則關(guān)系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本標(biāo)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息……

注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)

必須由注冊會計師進(jìn)行年度審計的公司：上市公司；國有企業(yè)、國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)；一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計；公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報表，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。一、審計業(yè)務(wù)

(合理保證）(一)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告(二)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

驗資：是指注冊會計師接受委托，對被審計單位注冊資本實收情況或注冊資本的變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具證明。發(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具證明。公司及其他企業(yè)申請變更注冊資本時，也要提交驗資報告?！敉瑢徲媹蟾嬉粯樱炠Y報告具有法定證明效力。

驗資分為：設(shè)立驗資、變更驗資。

(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告辦理企業(yè)合并、分立和清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告，同樣具有法定證明效力，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(四)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告對以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計：

(1)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表；

(2)單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素；

(3)簡要財務(wù)報表。二、審閱業(yè)務(wù)（有限保證）審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相對審計而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本較低。三、其他鑒證業(yè)務(wù)（合理有限)包括：預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等。目的：增強(qiáng)使用者的信任程度。四、相關(guān)服務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會計服務(wù)

(一)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序含義：是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。（二）代編財務(wù)信息含義：是注冊會計師運(yùn)用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。問題：代編后又審計會怎樣？

但不是審計業(yè)務(wù)（三）稅務(wù)服務(wù)包括：稅務(wù)代理和稅務(wù)策劃。稅務(wù)策劃：稅收、稅種籌劃，合理分?jǐn)傎M(fèi)用、減少利潤少繳稅。問題：

1.稅務(wù)籌劃與合理避稅有何區(qū)別？

某大型商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：①商品七折銷售；②購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；③購物滿200元，返還60元的現(xiàn)金。假定商場銷售利潤率為40%，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費(fèi)者同樣購買200元的商品。請問：該商場選擇哪種促銷方式最為有利呢？（1）打七折，商場應(yīng)納增值稅：

140÷（1+17%）×17%-120÷（1+17%）×17%=2.9元

200÷（1+17%）×17%-120÷（1+17%）×17%=11.62元（2）贈送60元的商品視同銷售，商場應(yīng)納增值稅：

60÷（1+17%）×17%-40÷（1+17%）×17%=2.9元合計應(yīng)納增值稅=11.62+2.9=14.52元（3）返還現(xiàn)金。銷售200元的商品，商場應(yīng)納增值稅11.62元。除增值稅稅負(fù)外，還要考慮其他稅費(fèi)，如贈送實物和現(xiàn)金，要由商家代繳個人所得稅，其獲得的利潤還要上繳所得稅等。據(jù)《華爾街日報》2001年4月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務(wù)所支付的非審計服務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于先前的估計。例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費(fèi)用為250萬美元，支付的其他服務(wù)費(fèi)用則高達(dá)6380萬美元；同年，畢馬威會計公司從其客戶——摩托羅拉公司那里獲得了390萬美元的審計費(fèi)用和6230萬美元的其它服務(wù)費(fèi)用。與此同時，普華永道公司則從摩根公司獲得了2130萬美元的審計費(fèi)、8420萬美元的其他服務(wù)費(fèi)。（四）管理咨詢

(五）會計服務(wù)審計準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則：用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

注意：

業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是管理標(biāo)準(zhǔn)；

職業(yè)道德守則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的共同目的是保證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得到執(zhí)行；

鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（以下分別簡稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。

(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)鑒證對象信息：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。（財務(wù)報表）鑒證對象：是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）鑒證業(yè)務(wù)包括：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

例題：注冊會計師接受委托對A股份有限公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（）。

A.A公司2010年度財務(wù)報表

B.A公司2010年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

C.A公司2010年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

D.A公司2010年度利潤表

答案:B

A公司2010年度財務(wù)報表是“鑒證對象信息”，A公司2010年度財務(wù)報表反映的內(nèi)容即“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對象”

（二）鑒證業(yè)務(wù)要素（五要素）

1.三方關(guān)系

2.鑒證對象

3.標(biāo)準(zhǔn)

4.證據(jù)

5.鑒證報告注冊會計師責(zé)任方預(yù)期使用者（三）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

（一）三方關(guān)系概述

鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。也可能是同一方。注意：是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。

（二）注冊會計師注冊會計師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。（三）預(yù)期使用者預(yù)期使用者：是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。注意：

責(zé)任方也會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

第二十四章會計師事務(wù)所

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

本章學(xué)習(xí)目的與提要

本章主要介紹會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的六個要素。重點(diǎn)內(nèi)容：質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持；業(yè)務(wù)執(zhí)行。1、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2、相關(guān)職業(yè)道德要求3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持4、人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行6、監(jiān)控

第一節(jié)質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和

對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)主要在以下兩個方面提出合理保證：

1.會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

2.會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。注意：本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素（二）質(zhì)量控制制度的要素

會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素制定的政策和程序：1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.相關(guān)職業(yè)道德要求;3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；4.人力資源；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.監(jiān)控。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（要素1）（一）對主任會計師的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。明確質(zhì)量控制制度的最終負(fù)責(zé)人是事務(wù)所的主任會計師，保證了質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力

（二）具體要求

1.行動示范和信息傳達(dá)

2.樹立質(zhì)量至上的意識

3.委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員注意：

承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。第二節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求一、相關(guān)職業(yè)道德要求1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；2.教育和培訓(xùn)；3.監(jiān)控；4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。二、具體措施

1.總體要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

2.具體要求：會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。(1)-(3)三、滿足獨(dú)立性要求為了合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，事務(wù)所應(yīng)制定怎樣的政策和程序維護(hù)獨(dú)立性：

(1)知情上報；

(2)立即傳達(dá)；

(3)必要時告知，采取進(jìn)一步行動。

3.獲取書面確認(rèn)函

（紙質(zhì)或電子形式）

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

4.防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響第三節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

一、總體要求

會計師事務(wù)所承接財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的條件：

1.能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

案例案例：北京市長城機(jī)電公司案

案件摘要：北京市長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂的民營高科技企業(yè)，以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進(jìn)行非法集資活動。1993年，廣大的投資者對公司的集資行為表示懷疑，要求長城公司退回投資款。于是，長城公司請中誠注冊會計師事務(wù)所為其出具虛假驗資報告。中誠注冊會計師事務(wù)所欣然應(yīng)允。這份驗資報告，對向長城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用，造成了嚴(yán)重的后果。處理結(jié)果：（1）審計署、財政部和中國證監(jiān)會對中誠會計師事務(wù)所作出行政處罰；（2）對承辦長城公司審計業(yè)務(wù)的兩名注冊會計師判處有期徒刑。因年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。

注意：

當(dāng)在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

二、考慮客戶的誠信情況

1.考慮的主要事項：7點(diǎn)

2.獲取相關(guān)信息的途徑：3個審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關(guān)的信息。

三、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源會計師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

1.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；

2.會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；

3.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

4.在需要時，是否能夠得到專家的幫助；

5.如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

6.會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

案例月桂山谷地產(chǎn)公司審計案例

——注冊會計師不懂裝懂使當(dāng)事人飽受

折磨，命歸黃泉。會計師事務(wù)所巨

額賠償方得息事寧人的審計案例

由于注冊會計師對一個法律問題的錯誤解釋，導(dǎo)致了一家合伙公司的解散，當(dāng)事人為此深感憂慮并最后導(dǎo)致心臟病發(fā)作而死亡。此事引發(fā)了一場民事訴訟，經(jīng)過法院的一審、二審的審理，最后法院認(rèn)為：注冊會計師在執(zhí)行過程中犯有營私舞弊罪，就在法院判決前，注冊會計師向當(dāng)事人提出庭外和解，愿意賠償經(jīng)濟(jì)損失。此案例就注冊會計師的法律知識問題，給我國注冊會計師行業(yè)提供了一定的啟示。

四、考慮能否遵守職業(yè)道德要求五、考慮其他事項的影響

1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響；

2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；

會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)。

3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮。

第四節(jié)人力資源

一、總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

二、人力資源管理的要素

1.招聘；

2.業(yè)績評價；

3.人員素質(zhì)和勝任能力；

4.職業(yè)發(fā)展；

5.晉升；

6.薪酬；

7.人員需求預(yù)測。

三、招聘招聘是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定雇用程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。

四、人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展

由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：

1.職業(yè)教育；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

3.工作經(jīng)驗；

4.由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)。

5.針對受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。

五、業(yè)績評價、工薪和晉升會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評價、工薪及晉升程序，對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎勵。

六、項目組的委派

1．項目合伙人的委派要求

(1)將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

(2)項目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；

(3)清楚界定項目合伙人的職責(zé)，并告知該項目合伙人。

2．項目組其他成員的委派要求。委派項目組成員時應(yīng)考慮下列事項：（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險；（2）需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；（3）對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；（4）擬執(zhí)行工作的時間；（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；（6）在職培訓(xùn)的機(jī)會；（7）需要考慮獨(dú)立性和客觀性的情形。

第五節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行

業(yè)務(wù)執(zhí)行：是指會計師事務(wù)所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

1．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求：制定政策和程序，以合理保證能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。?yīng)當(dāng)考慮的事項：6點(diǎn)

2．指導(dǎo)的具體要求：

(1)使項目組了解工作目標(biāo)。

(2)提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。3．監(jiān)督的具體要求。

(1)追進(jìn)審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程。

(2)考慮項目組各成員的勝任能力和素質(zhì)，包括是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。

(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案。

(4)識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。4．復(fù)核的具體要求。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮的事項：（每單業(yè)務(wù)都要做）

(1)是否已按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；

(2)重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；

(3)相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；

(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

(6)已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告；

(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。

二、咨詢

1．咨詢的總體要求。項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。以合理保證：

(1)就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

(2)能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

(3)咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)認(rèn)可。

(4)咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。

2．咨詢的具體要求：(1)形成良好咨詢文化。(2)合理確定咨詢事項。(3)適當(dāng)確定被咨詢者。(4)充分提供相關(guān)事實。(5)考慮利用外部咨詢。(6)完整記錄咨詢情況。

三、意見分歧

1.處理意見分歧的總體要求

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

2.對出具報告的影響。

只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才

能出具報告。

四、項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

1.總體要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。注意：項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。

2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

（1）對所有上市公司財務(wù)報表的審計；（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）確定對那些涉及公眾利益的范圍較大；（2）已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)；（3）法律法規(guī)明確要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

3．項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求：

項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍；項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。

(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)：就是決定采用怎樣的方法實施復(fù)核。復(fù)核方法包括：

①與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；②復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；③選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

（2）項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價；②在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；③作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；⑦所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;⑧擬出具的審計報告的適當(dāng)性。以上是對項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求。

(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。(4)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。

①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；②在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

(5)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。

(6)項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄。項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核區(qū)別項目質(zhì)量控制復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核復(fù)核的主體不同會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核項目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項目負(fù)責(zé)人實施的復(fù)核復(fù)核的對象不同只對特定業(yè)務(wù)對每項業(yè)務(wù)復(fù)核的要求不同對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛

五、業(yè)務(wù)工作底稿

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時注意：

1、鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天。

2、針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個報告的，應(yīng)分別歸檔。（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；

2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保